Юридическая практика
Тема: Администрирование налогов, Налог на прибыль, НДС

Отражение в налоговом учете валовых расходов и налогового кредита на основании предварительных договоров купли-продажи недвижимого имущества, не удостоверенных нотариально

Суть дела. Проверкой субъекта предпринимательской деятельности — юридического лица (далее — налогоплательщик) установлено, что налогоплательщиком в течение проверенного периода заключались предварительные договоры купли-продажи недвижимого имущества, в которых он выступает и покупателем, и продавцом. Как указано в акте проверки, эти договоры не были удостоверены нотариально и зарегистрированы в государственном реестре.

В результате проверки сделан вывод, что налогоплательщиком нарушены требования п. 4.1 ст. 4, пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закона о прибыли и п. 4.2 ст. 4, пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС (которые были действительны на момент возникновения спорных правоотношений), вследствие чего занижены валовые расходы и включен в состав налогового кредита НДС по вышеуказанным договорам купли-продажи недвижимого имущества.

В поданной жалобе налогоплательщик не соглашается с принятыми налоговыми уведомлениями-решениями об определении налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС, поскольку считает, что нотариальное удостоверение договоров купли-продажи недвижимого имущества не является необходимым условием для включения расходов по ним в состав валовых расходов и НДС — в состав налогового кредита в налоговом учете.

Извлечение из решения. В соответствии со ст. 635 Гражданского кодекса предварительным является договор, стороны которого обязуются в течение определенного срока (к определенной дате) заключить договор в будущем (основной договор) на условиях, установленных предварительным договором. Предварительный договор заключается в форме, установленной для основного договора, а если форма основного договора не установлена, — в письменной форме.

Частью первой ст. 182 Хозяйственного кодекса определено, что по предварительному договору субъект хозяйствования обязуется в определенный срок, но не позднее одного года с момента заключения предварительного договора, заключить основной хозяйственный договор на условиях, предусмотренных предварительным договором.

По нормам части первой ст. 639 Гражданского кодекса договор может быть заключен в любой форме, если требования относительно формы договора не установлены законом.

Статьей 657 этого Кодекса определено, что договор купли-продажи земельного участка, единого имущественного комплекса, жилого дома (квартиры) или другого недвижимого имущества заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации.

Согласно части первой ст. 640 Гражданского кодекса договор является заключенным с момента получения лицом, которое направило предложение заключить договор, ответа о принятии этого предложения. Вместе с тем по нормам части второй этой статьи если в соответствии с актом гражданского законодательства для заключения договора необходимы также передача имущества или совершение другого действия, договор является заключенным с момента передачи соответствующего имущества или совершения определенного действия. Частью третьей указанной статьи установлено, что договор, подлежащий нотариальному удостоверению или государственной регистрации, является заключенным с момента его нотариального удостоверения или государственной регистрации, а в случае необходимости и нотариального удостоверения, и государственной регистрации — с момента государственной регистрации.

В соответствии со ст. 54 Закона о нотариате нотариусы и должностные лица органов местного самоуправления, совершающие нотариальные действия, удостоверяют соглашения, по которым законодательством установлена обязательная нотариальная форма, а также по желанию сторон и другие соглашения.

Согласно положениям ст. 209 Гражданского кодекса сделка, совершенная в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению только в случаях, установленных законом или договоренностью сторон. Нотариальное удостоверение сделки осуществляется нотариусом или другим должностным лицом, согласно закону имеющим право на совершение такого нотариального действия, путем совершения на документе, в котором изложен текст сделки, удостоверительной подписи. Нотариальное удостоверение может быть совершено на тексте только такой сделки, которая отвечает общим требованиям, установленным ст. 203 этого Кодекса.

Указанной статьей предусмотрены общие требования, соблюдение которых необходимо для действительности сделки, в частности содержание сделки не может противоречить этому Кодексу, другим актам гражданского законодательства, а также моральным принципам общества; сделка должна быть направлена на реальное наступление правовых последствий, обусловленных ею.

В соответствии с частью первой ст. 220 Гражданского кодекса в случае несоблюдения сторонами требования закона о нотариальном удостоверении договора такой договор является ничтожным.

Согласно частям первой и второй ст. 216 указанного Кодекса недействительная сделка не создает юридических последствий, кроме тех, которые связаны с ее недействительностью. В случае недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить второй стороне в натуре все, что она получила во исполнение этой сделки, а в случае невозможности такого возврата, в частности тогда, когда полученное состоит в пользовании имуществом, выполненной работе, предоставленной услуге, — возместить стоимость того, что получено, по существующим на момент возмещения ценам.

Пунктом 4.1 ст. 4 Закона о прибыли дано определение валового дохода — это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.

Датой увеличения валового дохода согласно пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 этого Закона считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее раньше: или дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже; или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога.

В соответствии с пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога, приобретением (строительством, сооружением) основных фондов с целью дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.

Подпунктом 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181 предусмотрено, что в случае если по данным документальных проверок результаты деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, и контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства плательщика, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере 10% суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким налогоплательщиком налогового уведомления от контролирующего органа, но не больше 50% такой суммы и не меньше 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты независимо от количества прошедших налоговых периодов.

В случае если налогоплательщик (должностное лицо налогоплательщика) осужден за совершение преступления относительно уклонения от уплаты налогов или если налогоплательщик декларирует переоцененные или недооцененные объекты налогообложения, что приводит к занижению налогового обязательства в крупных размерах, такой налогоплательщик дополнительно к штрафам, определенным этим пунктом, при наличии оснований для их наложения уплачивает штраф в размере 50% суммы недоплаты, но не меньше100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты независимо от количества прошедших налоговых периодов. Занижением налогового обязательства в крупных размерах считается сумма недоплаты, которая устанавливается на уровне, определенном Уголовным кодексом (пп. 17.1.6 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181).

Вместе с тем в соответствии со ст. 212 Уголовного кодекса под крупным размером денежных средств следует понимать суммы налогов, сборов и других платежей, которые в 3000 раз и больше превышают установленный законодательством не облагаемый налогом минимум доходов граждан.

По результатам рассмотрения жалобы налоговые уведомления-решения ГНИ оставлены без изменений, а жалоба — без удовлетворения.


Егор ПРИТУЛА,
директор Департамента апелляций ГНА Украины

Сергей КОНОВАЛОВ,
заместитель директора Департамента

Илона ВИЗЕНОК,
главный государственный налоговый ревизор-
инспектор сектора мониторинга и методологии
по вопросам рассмотрения жалоб налогоплательщиков

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42