Юридическая практика
Тема: НДС

Неправомерное формирование налогового кредита по налоговым накладным, выданным частным предпринимателем, исключенным из реестра плательщиков НДС

Суть дела. При осуществлении проверки органом государственной налоговой службы выявлены нарушения субъектом хозяйствования правил осуществления хозяйственной деятельности в связи с включением в состав налогового кредита сумм НДС, не подтвержденных соответствующими документами.

Налогоплательщик ЗАО «С» считает, что при осуществлении хозяйственной деятельности им не были нарушены нормы законодательства Украины, действовавшего на время возникновения спорных правоотношений, правомерно сформирован налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость и заявлена сумма к возмещению.

Решение суда. Высший административный суд Украины (далее — ВАСУ), поддерживая позицию государственного налогового органа, отметил следующее. Руководствуясь нормами действующего законодательства Украины, государственным налоговым органом проведена проверка ЗАО «С» на предмет соблюдения последним требований налогового, валютного и другого законодательства, по результатам которой составлен акт и вынесено налоговое уведомление-решение, которым субъекту хозяйствования уменьшена к возмещению заявленная сумма НДС.

Не соглашаясь с доначисленными суммами налоговых обязательств, ЗАО «С»  обратилось в суд с иском о признании действий государственного налогового органа неправомерными и отмене налогового уведомления-решения.

Решением суда первой инстанции в удовлетворении иска отказано. Судом апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменено, иск удовлетворен полностью.

Считая, что при принятии решения судом апелляционной инстанции допущены нарушения норм материального и процессуального права и, как следствие, принято решение, не в полной мере основывающееся на законе, орган ГНС обратился в ВАСУ с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда апелляционной инстанции и оставить без изменений решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении иска.

По результатам пересмотра жалобы ВАСУ пришел к выводу, что она подлежит удовлетворению исходя из следующего. Между АОЗТ «С», правопреемником которого является ЗАО «С» (покупатель), с одной стороны, и частным предпринимателем Д. (продавец) — с другой заключен договор купли-продажи, согласно которому продавец обязан осуществить в пользу покупателя поставку продукции в количестве, по номенклатуре и качеству в соответствии с договором и спецификациями.

До заключения этого договора в 2004 г. частный предприниматель Д. обратился в налоговую инспекцию с письменным заявлением об исключении его из реестра плательщиков налога на добавленную стоимость, которое в тот же день было удовлетворено. С указанной даты предприниматель перестал представлять в налоговую инспекцию налоговую отчетность.

В соответствии с пунктами 1.3, 1.7, 1.8 ст. 1 Закона об НДС плательщик налога — лицо, которое обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, уплачиваемого покупателем, или лицо, импортирующее товары на таможенную территорию Украины. Налоговый кредит — сумма, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода, определенная согласно этому Закону. Бюджетное возмещение — сумма, подлежащая возврату плательщику налога из бюджета, в связи с чрезмерной уплатой налога в случаях, определенных указанным Законом.

В соответствии с подпунктами 7.2.1, 7.2.3, 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закона об НДС плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговую накладную, которая должна содержать указанные отдельными строками соответствующие реквизиты и которая составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров (работ, услуг). Право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным плательщиком налога в порядке, предусмотренном ст. 9 этого Закона.

Подпунктами 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС (по состоянию на момент возникновения спорных правоотношений) установлено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 6.1 ст. 6 и п. 8.1 ст. 8 этого Закона, в течение такого отчетного периода. Не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями (другими подобными документами) согласно пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 указанного Закона.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что ЗАО «С» безосновательно сформировало налоговый кредит по налоговым накладным, выданным частным предпринимателем Д., поскольку он на время их выдачи был исключен из реестра плательщиков налога на добавленную стоимость.

Учитывая указанное, ВАСУ по результатам пересмотра кассационной жалобы органа ГНС решение суда апелляционной инстанции отменил, а решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении иска оставил без изменений.


Владислав РОЗМОШ,
заместитель директора Юридического департамента
ГНА Украины
начальник отдела представительства
интересов органов ГНС в судах кассационной
инстанции и обобщения судебной практики

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42