Бухучет
Тема: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль, НДС

Бухгалтерский и налоговый учет продажи ювелирных изделий в розничной торговле

Организационные аспекты розничной торговли ювелирными изделиями

Основные требования к розничной торговле ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней (далее — ювелирные изделия), которые распространяются на всех субъектов хозяйственной деятельности, определяются Правилами № 460.

Розничная торговля ювелирными изделиями в соответствии с п. 2 этих Правил осуществляется через специализированные магазины, специализированные отделы (секции) магазинов с универсальным ассортиментом товаров. Согласно п. 8 указанных Правил в магазинах и отделах могут быть также организованы продажа сопутствующих товаров и предоставление дополнительных услуг покупателям (гравировка на изделиях, прием предварительных заказов, комплектование подарочных наборов из товаров, имеющихся в продаже, художественно оформленная упаковка товаров и т. п.). Таким образом, в специализированных ювелирных магазинах или специализированных ювелирных отделах магазинов могут продаваться не только изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней, но и сопутствующие товары, изготовленные без использования драгоценных металлов или драгоценных камней (как правило, это высокохудожественные изделия из стекла, хрусталя, рога и пр.).

Продажа ювелирных изделий в мелкорозничной торговой сети, на рынках (кроме размещенных на них специализированных магазинов, отделов) и с рук запрещается (п. 2 Правил № 460).

Прием ювелирных изделий в соответствии с п. 16 указанных Правил проводится субъектом хозяйственной деятельности только при наличии сопроводительных документов, предусмотренных действующим законодательством: товарно-транспортных накладных (приходно-расходных накладных), документов, подтверждающих надлежащее качество изделий.

При приеме товаров проверяется наличие маркировки, которая наносится на ювелирное изделие, товарный ярлык или индивидуальную упаковку, групповую, транспортную тару и упаковочный лист (п. 17 Правил № 460). Товарный ярлык ювелирного изделия преду-сматривает наличие следующей информации:

на его лицевой стороне указывается наименование или товарный знак предприятия-производителя, наименование изделия или его шифр, наименование сплава металла и его проба, масса изделия, цена за 1 г (для весовых изделий) или цена изделия;

на оборотной стороне — артикул, номер (размер) кольца или браслета, наименование камня, нормативно-правовой акт, в соответствии с которым изготовлено изделие, количество и качественные характеристики камней (цвет, дефектность, масса, форма огранки).

Товарный ярлык к весовому ювелирному изделию должен быть прикреплен нитью и опломбирован. Если конструкция изделия препятствует такому креплению товарного ярлыка, его укладывают в индивидуальную упаковку вместе с изделием или прикрепляют к ней.

Прием изделий из драгоценных металлов осуществляется при наличии на изделиях:

отечественного производства — именных оттисков (именников) производителей и оттисков государственных пробирных клейм Украины;

иностранного производства — оттисков государственных пробирных клейм Украины.

Согласно п. 21 Правил № 460 торговля ювелирными изделиями без оттисков государственного пробирного клейма Украины или документов, подтверждающих их качество, запрещается. Однако п. 18 этих Правил установлено, что отдельные виды ювелирных изделий из драгоценных металлов, которые согласно п. 23 ст. 1 Закона № 637 не подлежат клеймованию государственным пробирным клеймом (это, например, изделия из драгоценных металлов, имеющие историческую или археологическую ценность, а также ордена, медали и монеты), но предназначаются для продажи, должны иметь документ органов, осуществляющих государственный пробирный контроль, который подтверждает надлежащее качество изделия, а для драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней в указанных изделиях — соответствующее экспертное заключение Государственного гемологического центра Украины.

Ювелирные изделия надлежащего качества обмену и возврату не подлежат (п. 9 Правил № 460).

Субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, которые получают в установленном ст. 267 Налогового кодекса порядке торговые патенты и ведут, в частности, торговую деятельность в пунктах продажи товаров, являются плательщиками сбора за  осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (пп. 267.1.1 п. 267.1 этой статьи). Для ведения торговой деятельности в пунктах продажи товаров субъект хозяйствования приобретает торговый патент в порядке, установленном нормами п. 267.4 ст. 267 этого Кодекса.

Торговая деятельность для целей раздела XII «Местные налоги и сборы» Налогового кодекса — это розничная и оптовая торговля, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличный расчет, другие наличные платежные средства и  с использованием платежных карточек (пп. 14.1.246 п. 14.1 ст. 14 Кодекса). Пункт продажи товаров для целей этого раздела — это, в частности, магазин, другая торговая точка, которые расположены в отдельном помещении, здании или их части и имеют торговый зал для покупателей или используют для торговли его часть (пп. 14.1.211 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса). Следовательно, предприятия, осуществляющие розничную торговлю ювелирными изделиями в определенных этим подпунктом пунктах продажи товаров за наличный расчет, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек, являются плательщиками сбора за  осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности и должны получить в установленном порядке торговые патенты.

Предприятия, осуществляющие розничную торговлю ювелирными изделиями, должны также выполнять нормы Закона № 265. Так, субъекты хозяйствования, которые проводят расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров в сфере торговли, в соответствии с п. 1 ст. 3 Закона № 265 обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы регистраторы расчетных операций с распечаткой соответствующих расчетных документов, которые подтверждают выполнение расчетных операций, или в случаях, предусмотренных Законом № 265, — с применением зарегистрированных в установленном порядке расчетных книжек.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

Порядок взимания и использования сбора на обязательное государственное пенсионное страхование определен нормами Закона № 400. В соответствии с п. 6 ст. 1 этого Закона плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являются, в частности, субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней.

Вопрос уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций согласно Закону № 400 регулирует Порядок № 1740. Пунктом 6 этого Порядка плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по продаже ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, определены предприятия и организации, а также физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота, платины и драгоценных камней.

Обратим внимание, что перечни общегосударственных и местных налогов и сборов приведены соответственно в статьях 9 и 10 Налогового кодекса. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в этих статьях не упоминается. Однако в соответствии с п. 2 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса сборы, не установленные этим Кодексом как общегосударственные или местные, однако установленные законодательными актами Украины как обязательные платежи до вступления в силу этого Кодекса, взимаются по правилам, установленным этими законодательными актами Украины, до вступления в силу закона об административных услугах и других законов, которые будут регулировать взимание соответствующего сбора.

Таким образом, в 2012 г. начисление и уплата сбора на обязательное государственное пенсионное страхование субъектами предпринимательской деятельности, осуществляющими торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, производится согласно Закону № 400, что не противоречит нормам Налогового кодекса.

Указанный сбор уплачивается в размере 5% стоимости реализованных ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней (п. 7 ст. 4 Закона № 400, п. 7 Порядка № 1740). Этот сбор включается в цену соответствующих товаров и уплачивается их продавцами с выручки от реализации (п. 10 Порядка № 1740).

Согласно п. 8 этого Порядка сбор на обязательное государственное пенсионное страхование уплачивается в следующем порядке:

если в течение рабочего дня учитываемая сумма сбора равна или превышает 50 грн., — в течение следующего рабочего дня;

если в течение рабочего дня учитываемая сумма сбора меньше 50 грн., — не позднее того рабочего дня, когда сумма сбора достигнет 50 грн.

Документом, подтверждающим продажу ювелирного изделия из золота, платины и драгоценных камней, является кассовый чек, выданный покупателю, в котором сумма сбора на обязательное государственное пенсионное страхование включается в общий налог, уплачиваемый при покупке товара.

Отметим, что в соответствии со ст. 2 Закона № 265 документ установленной формы, напечатанный регистратором расчетных операций, который содержит информацию о дневных итогах расчетных операций, проведенных с применением этого регистратора, называется дневным отчетом. Этой статьей определено, что фискальный отчетный чек — это документ установленной формы, напечатанный регистратором расчетных операций, содержащий данные дневного отчета, при печатании которого информация об объеме выполненных расчетных операций заносится в фискальную память. В соответствии с п. 2 Требований № 199 дневной отчет с обнулением информации в оперативной памяти и занесением ее в фискальную память регистратора называют Z-отчетом. Таким образом, ювелирный магазин по данным Z-отчета определяет сумму выручки, полученной от продажи товаров по итогам дня, и отражает эту сумму в учете.

Плательщики сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, указанные в п. 6 Порядка № 1740 (осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней), ведут бухгалтерский учет суммы сбора путем отделения от суммы общего налога, соответствующей сбору на обязательное государственное пенсионное страхование (п. 9 этого Порядка).

Плательщики этого сбора, указанные в п. 6 Порядка № 1740 (то есть осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней), ведут отдельный учет продажи ювелирных изделий из золота, платины и драгоценных камней (п. 11 этого Порядка).

В соответствии с п. 19 Порядка № 1740 плательщика сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по продаже ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней представляют до 20 числа, наступающего за последним месяцем отчетного квартала, в органы Пенсионного фонда Украины, в которых они зарегистрированы в качестве плательщиков страховых взносов, отчет о начислении и уплате этого сбора согласно приложению 3 к этому Порядку.

Налог на прибыль

Доход от операционной деятельности согласно пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 Налогового кодекса включает, в частности, доход от реализации товаров.

Продажей (реализацией) товаров в соответствии с пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса считаются любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.

Доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такие товары (п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса). Что касается доходов в виде сумм предоплаты и авансов, полученных в счет оплаты товаров, то они согласно пп. 136.1.1 п. 136.1 ст. 136 этого Кодекса не учитываются для определения объекта налогообложения.

Как указывалось выше, в продажную цену ювелирных изделий (общую стоимость товара) включается как сбор на обязательное государственное пенсионное страхование, так и НДС. Перечень доходов, которые не учитываются для определения объекта налогообложения, установлен ст. 136 Налогового кодекса. Согласно пп. 136.1.2 п. 136.1 этой статьи для определения объекта налогообложения не учитываются суммы НДС, полученные/начисленные плательщиком этого налога, начисленного на стоимость продажи товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком НДС. Однако в указанной статье среди доходов, которые не учитываются для определения объекта налогообложения, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование, включаемый в продажную цену ювелирных изделий (общую стоимость товара), не упоминается.

Таким образом, суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, которые включаются в продажную цену ювелирных изделий (общую стоимость товара), продавец ювелирных изделий — плательщик налога на прибыль предприятий должен учесть для определения объекта налогообложения и включить в налоговом учете в состав доходов. В соответствии с п. 135.4 ст. 135 Налогового кодекса доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств. В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом № 1213, стоимость ювелирных изделий (с учетом суммы пенсионного сбора, включенной в эту стоимость) отражается в строке 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))».

Кроме того, ювелирные магазины обычно реализуют товары физическим лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль предприятий. Поэтому им нужно учитывать, что доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров лицам, которые не являются плательщиками этого налога или являются связанными лицами, определяется в соответствии с договорными ценами, но не меньше обычных цен на такие товары, действовавших на дату такой продажи, в случае если договорная цена на такие товары отличается больше чем на 20% от обычной цены на такие товары (подпункты 153.2.1 и 153.2.3 п. 153.2 ст. 153 Налогового кодекса).

Относительно отражения в составе расходов сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, который включается в продажную цену ювелирных изделий (общую стоимость товара), отметим следующее. Согласно пп. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налога в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства по налогу и сбору.

Расходы, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, указаны в ст. 139 Налогового кодекса (в частности, согласно пп. 139.1.6 п. 139.1 этой статьи не включаются в состав расходов суммы: налога на прибыль, а также налогов, установленных п. 153.3 ст. 153 и ст. 160 этого Кодекса; налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), который приобретается плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования; налога на доходы физических лиц, которые вычитаются из сумм выплат таких доходов согласно разделу IV Кодекса). Однако нормы этой статьи не устанавливают ограничений на включение в состав расходов сумм сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, которые включаются в продажную цену ювелирных изделий (общую стоимость товара).

Таким образом, продавец ювелирных изделий — плательщик налога на прибыль предприятий включает суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование в состав расходов в налоговом учете. Как уже отмечалось, датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налога в виде суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, считается последний день отчетного налогового периода, за который производится начисление налогового обязательства по этому сбору (пп. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса).

Начисленные суммы пенсионного сбора отражаются в строке 06.4.13 «Суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами» приложения ІВ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия с дальнейшим включением в состав показателя строки 06.4 «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» этой Декларации.

Налог на добавленную стоимость

Для операций по поставке ювелирных изделий Налоговым кодексом отдельный порядок обложения НДС не предусмотрен. Поэтому при осуществлении таких операций применяются общие нормы обложения НДС, предусмотренные разделом V этого Кодекса. Так, в соответствии со ст. 185 Кодекса операции по розничной продаже ювелирных изделий, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, является объектом обложения НДС. Порядок определения места поставки с целью правильного обложения этим налогом установлен ст. 186 Налогового кодекса.

Отметим, что поставкой товаров является любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

База налогообложения операций по розничной поставке (продаже) ювелирных изделий согласно п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 этого Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, который используется производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров), а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой мобильной связи). В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

При розничной продаже ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней в базу обложения НДС включаются суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование. Аналогичное разъяснение содержится в письме № 2306/7/15-3417-26.

Пример 1

Цена ювелирного изделия без налога на добавленную стоимость5000 грн.;

сбор в Пенсионный фонд5000 × 0,05 = 250 (грн.);

налог на добавленную стоимость(5000 + 250) × 0,20 = 1050 (грн.);

общая стоимость реализованного товара5000 + 250 + 1050 = 6300 (грн.).

Бухгалтерский учет

Учет расчетов по отчислению на общеобязательное государственное социальное страхование, по индивидуальному страхованию персонала предприятия, страхованию имущества и по другим расчетам по страхованию в соответствии с Инструкцией № 291 ведется на счете 65 «Расчеты по страхованию». По кредиту этого счета отражаются, в частности, начисленные обязательства по страхованию, по дебету — погашение задолженности по страхованию.

Относительно выбора субсчета к счету 65 «Расчеты по страхованию», на котором предприятия должны вести учет сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по продаже ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, отметим следующее. В Инструкции № 291 имеются нормы, предусматривающие ведение учета сбора на субсчете 652 к счету 65 «Расчеты по страхованию». Так, этой Инструкцией установлено, что учет расчетов с Фондом социального страхования Украины по сбору на обязательное социальное страхование ведется на субсчете 652 «По социальному страхованию». Однако сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по продаже ювелирных изделий имеет другое название, да и уплачивается он не в Фонд социального страхования Украины, а в Пенсионный фонд Украины, как определено ст. 3 Закона № 400. Следовательно, ведение учета расчетов с Пенсионным фондом Украины по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование на субсчете 652 «По социальному страхованию» не будет соответствовать нормам Инструкции № 291.

Согласно указанной Инструкции на субсчете 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию» ведется учет расчетов по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и пр. Следовательно, этот субсчет предназначен для учета не только единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, но и других расчетов по общеобязательному государственному социальному страхованию. В соответствии со ст. 4 Закона № 16 пенсионное страхование является одним из видов общеобязательного государственного социального страхования. Таким образом, учет сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по продаже ювелирных изделий нужно вести на субсчете 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию» к счету 65 «Расчеты по страхованию».

Разделом І «Общие положения» Инструкции № 291 установлено, что субсчета используются предприятиями исходя из нужд управления, контроля, анализа и отчетности и могут ими дополняться введением новых субсчетов (счетов второго, третьего порядков) с сохранением кодов (номеров) субсчетов Плана счетов. Учитывая это, предприятие может ввести в свой рабочий план счетов (в частности, к субсчету 651) субсчета второго порядка 6511 и 6512, на которых соответственно вести учет единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по продаже ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней.

Нужно учесть, что согласно пп. 6.1 п. 6 ПБУ 15 не признаются доходами такие поступления от других лиц, как суммы НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.

Отражение сбора на обязательное государственное пенсионное страхование в Отчете о финансовых результатах (форма № 2) имеет свои особенности. В соответствии с п. 16 ПБУ 3 предприятия, уплачивающие непосредственно в Пенсионный фонд Украины сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с торговли ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, отражают надлежащую к уплате сумму сбора в свободной строке Отчета о финансовых результатах (то есть в строке  025 раздела I «Фінансові результаты» формы № 2).

Рассмотрим, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете реализацию ювелирных изделий.

Пример 2

Ювелирный магазин реализует как ювелирные изделия из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, с операций по продаже которых уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование по ставке 5%, так и другие ювелирные изделия и сопутствующие товары (золотые обручальные кольца, изделия из серебра, высокохудожественные изделия из хрусталя, стекла и т. п.), с продажи которых этот сбор уплачивать не нужно.

В течение рабочего дня в ювелирном магазине были реализованы:

товары, с операций по продаже которых уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование. Себестоимость таких товаров составляла 20 000 грн., а продажная стоимость (с учетом сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и НДС)37 800 грн. С учетом разъяснений ГНС Украины, изложенных в письме № 2306/7/15-3417-26, формирование продажной цены этих ювелирных изделий осуществлялось, в частности, так:

установлена продажная цена товаров без НДС и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование30 000 грн.;

начислен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование30 000 × 0,05 = 1500 (грн.);

начислен НДС(30 000 + 1500) × 0,20 = 6300 (грн.);

определена общая продажная стоимость товаров с учетом НДС и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование30 000 + 1500 + 6300 = 37 800 (грн.);

товары, с операций по продаже которых не уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование. Себестоимость таких товаров составляла 15 000 грн., а продажная стоимость (без учета НДС)22 500 грн.; кроме того, НДС4500 грн. Вместе общая продажная стоимость товаров с учетом НДС27 000 грн.

Наличные, поступающие от продажи товаров кассиру, который осуществляет регистрацию наличных расчетов с покупателями с применением регистратора расчетных операций, учитывается на субсчете 3011 «Операционная касса в национальной валюте» к счету 30 «Касса». После сдачи этих наличных в кассу предприятия их учет ведется на субсчете 3012 «Основная касса в национальной валюте» к счету 30 «Касса»

Доходы от реализации товаров, с операций по продаже которых уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование, ювелирный магазин отражает на субсчете 7021 к счету 70 «Доходы от реализации». Себестоимость таких товаров отражается на субсчете 2821 к счету 28 «Товары». Торговая наценка на эти товары учитывается на субсчете 2851 к счету 28 «Товары».

Доходы от реализации товаров, с операций по продаже которых не уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование, отражаются ювелирным магазином на субсчете 7022 к счету 70 «Доходы от реализации». Себестоимость таких товаров отражается на субсчете 2822 к счету 28 «Товары». Торговая наценка на эти товары учитывается на субсчете 2852 к счету 28 «Товары».

Учет сбора на обязательное государственное пенсионное страхование предприятие ведет на субсчете 6512 к счету 65 «Расчеты по страхованию».

Бухгалтерский и налоговый учет по примеру отражены в таблице.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации ювелирных изделий


п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Доходы

Расходы

1

Отражены доходы от реализации товаров,
с операций по продаже которых уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

3011

7021

37 800

31 500

-

2

Начислено налоговое обязательство по НДС

7021

641

6300

-

-

3

Начислен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

7021

6512

1500*

-

1500**

4

Отражена себестоимость реализованных товаров, с операций по продаже которых уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

902

2821

20 000

-

20 000

5

Списана сумма торговой наценки, которая приходится на реализованные товары, с операций по продаже которых уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

2851

2821

17 800

-

-

6

Отражены доходы от реализации товаров,
с операций по продаже которых не уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

3011

7022

27 000

22 500

-

7

Начислено налоговое обязательство по НДС

7022

641

4500

-

-

8

Отражена себестоимость реализованных товаров, с операций по продаже которых не уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

902

2822

15 000

-

15 000

9

Списана сумма торговой наценки, которая приходится

на реализованные товары, с операций по продаже которых не уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

2852

2822

12 000

-

-

10

Оприходована выручка в кассу предприятия

3012

3011

64 800

-

-

*Если в течение рабочего дня учитываемая сумма сбора на обязательное государственное пенсионное страхование равна или превышает 50 грн., то ее нужно уплатить в Пенсионный фонд Украины в течение следующего рабочего дня (п. 8 Порядка № 1740).
**Датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налога в виде суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, считается последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства по этому сбору (пп. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса).

«Горячие линии»

Дата: 19 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42