Налог на прибыль
Тема: Налог на прибыль

Безнадежная и сомнительная задолженность: налоговый учет

Ситуации, когда по разным причинам субъект хозяйствования, осуществив предоплату, не всегда получает ожидаемую услугу, товар или результаты работ либо наоборот, отгрузив товар, предоставив услугу, или выполнив работу, несвоевременно получает расчет, являются довольно распространенными в повседневной жизни.

Как следствие, возникает кредиторская или дебиторская задолженность. А в случае если бизнес-партнеры не спешат выполнить свои обязательства, то такая задолженность может постепенно приобрести статус безнадежной и сомнительной.

В соответствии с Налоговым кодексом для того чтобы безнадежная задолженность получила этот статус, она должна соответствовать одному из следующих признаков:

  • задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
  • просроченная задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;
  • задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных в качестве юридических лиц в связи с их ликвидацией;
  • задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточности денежных средств, полученных после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество согласно закону и договору, при условии, что другие действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика, определенные нормативно-правовыми актами, не привели к полному покрытию задолженности;
  • задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
  • просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, которые в судебном порядке признаны без вести отсутствующими, недееспособными или объявлены умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.

В этой статье рассмотрим порядок урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности налогоплательщиками (кроме банков и небанковских финансовых учреждений) и изменение доходов и расходов у плательщика налога — продавца и плательщика налога — покупателя.

При этом при формировании налогооблагаемой прибыли следует быть внимательными и не путать порядок урегулирования указанной задолженности с ситуацией, когда происходит обычное изменение суммы компенсации стоимости проданных товаров, выполненных работ или предоставленных услуг, либо перерасчет при возврате покупателем проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу.

Правила урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности, возникшей по отгруженным товарам, выполненным работам, предоставленным услугам, указаны в ст. 159 Налогового кодекса. При этом на задолженность, возникшую исключительно по денежным операциям, эта статья не распространяется.

Отражение безнадежной и сомнительной задолженности у продавца

В соответствии с пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса плательщик налога — продавец товаров, работ, услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах в случае, если покупатель таких товаров, работ, услуг задерживает без согласования с таким плательщиком налога оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости).

По сравнению с нормами Закона о прибыли изменились и основания, по которым плательщик налога — продавец приобретает право на корректировку налоговых обязательств (в этом случае путем уменьшения суммы дохода). Отныне таких оснований есть только два:

  • первое — когда плательщик налога обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве либо взыскании заложенного им имущества;
  • второе — когда по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

Остановимся подробнее на втором основании.

Под исполнительной надписью понимают способ защиты гражданских прав нотариусом. Исполнительная надпись является исполнительным документом. Перечень документов, по которым взыскание задолженности осуществляется в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей нотариусов, установлен постановлением № 1172.

Кроме других определенных этим постановлением оснований, взыскание задолженности на основании исполнительных надписей в бесспорном порядке (без представления судебного иска) возможно, в частности, при взыскании задолженности по нотариально удостоверенным соглашениям, предусматривающим уплату денежных сумм, передачу или возврат имущества, а также право обращения взыскания на заложенное имущество. Для получения исполнительной надписи представляются:

  • оригинал нотариально удостоверенного соглашения;
  • документы, подтверждающие бесспорность задолженности должника и устанавливающие просрочку выполнения обязательства.

Таким образом, нотариус может совершить исполнительную надпись о взыскании задолженности только в случаях, предусмотренных постановлением № 1172. В других случаях продавец обращается сразу в суд.

Согласно нормам Налогового кодекса плательщик налога — продавец, уменьшивший сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, одновременно обязан уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость таких товаров, работ, услуг (пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса).

Обращаем внимание, что нормы вышеуказанного подпункта не распространяются на проценты и комиссии, по которым был сформирован страховой резерв за счет увеличения расходов (который могут формировать банки и небанковские финансовые учреждения).

Вместе с тем в случае если по разным причинам суд не удовлетворяет иск (заявление) продавца или удовлетворяет его частично либо не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению), или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований по погашению задолженности или его части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично, в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после представления продавцом иска (заявления)), такой плательщик налога обязан восстановить (увеличить) доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им к уменьшению дохода.

Вместе с тем необходимо увеличить расходы соответствующего налогового периода на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме задолженности, включенной в доход) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенную им к уменьшению расходов.

Кроме того, после такого увеличения суммы дохода и расходов у плательщика налога — продавца возникают определенные негативные последствия, он обязан начислять пеню на сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного вследствие увеличения дохода, в размерах, определенных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства. Пеня начисляется в размере 120% годовой учетной ставки Нацбанка Украины, действовавшей на день возникновения дополнительного налогового обязательства. Расчет указанной пени осуществляется с первого дня налогового периода, наступающего за периодом, в течение которого состоялось уменьшение дохода и расходов, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода и расходов. Пеня уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. То есть этот платеж осуществляется независимо от того, отрицательное или положительное значение по налогооблагаемой прибыли возникло у плательщика налога за соответствующий отчетный период.

Поэтому, подавая в суд заявление о взыскании задолженности или о возбуждении дела о банкротстве должника и предварительно воспользовавшись правом на уменьшение доходов и увеличение суммы расходов, кредитор должен иметь достаточно оснований считать, что суд примет такое заявление и вынесет решение в его пользу.

При этом Налоговым кодексом предусмотрено, что в случае если между дебитором и кредитором заключено мировое соглашение в соответствии с законодательством по вопросам банкротства на списанную или рассроченную задолженность (ее часть), то, начиная с даты заключения такого мирового соглашения, пеня не начисляется.

Таким образом, при полном или частичном проигрыше в суде дела о взыскании задолженности с покупателя плательщик налогапродавец обязан восстановить (увеличить) доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им к уменьшению дохода, и начислить пеню. При этом плательщик налога также имеет право на увеличение расходов в размере себестоимости (ее части, определенной пропорционально сумме задолженности, включенной в доход) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенная им к уменьшению расходов.

Однако надеемся, что иск о взыскании задолженности с покупателя суд удовлетворит в пользу истца. В таком случае плательщик налога — продавец может руководствоваться нормами пп. 159.1.5 п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса.

В случае если продавец уменьшил сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в соответствии с пп. 159.1.1 этого пункта, то он должен увеличить доходы на сумму задолженности (ее части) за такие товары, работы, услуги, погашенную покупателем, и увеличить расходы на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме погашенной задолженности) этих товаров, работ, услуг по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

Таким образом, в случае выигрыша дела в суде плательщик налогапродавец увеличивает доходы и соответственно расходы по результатам того отчетного налогового периода, в котором покупатель погашает задолженность (ее часть).

Отражение безнадежной и сомнительной задолженности у покупателя

Сразу отметим, что нормами Налогового кодекса порядок урегулирования сомнительного (просроченного) долга за полученные товары, выполненные работы, предоставленные услуги также изменен по сравнению с Законом о прибыли.

Отныне плательщик налога — покупатель, который по разным причинам не рассчитывается с продавцом за поставленный товар, полученные услуги, выполненные работы, обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанную судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи.

Таким образом, как только решение суда о взыскании задолженности с покупателя вступило в законную силу или нотариус совершил исполнительную надпись, плательщик налога — покупатель обязан уменьшить расходы на стоимость такой задолженности.

При этом если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), то в таком случае такой покупатель увеличивает (восстанавливает) расходы на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение (пп. 159.1.5 п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса).

По сравнению с Законом о прибыли нормами Налогового кодекса изменены и обстоятельства, при которых налоговые обязательства плательщика налога — продавца и плательщика налога — покупателя не корректируются.

Напомним о том, что в соответствии с нормами Закона о прибыли оснований для корректировки налоговых обязательств при определении налогооблагаемой прибыли при урегулировании плательщиками сомнительной и безнадежной задолженности предусмотрено три. Кроме двух вышеуказанных, которые установлены Налоговым кодексом, право на корректировку налоговых обязательств у продавца возникало, если задержка по оплате (предоставлению других видов компенсаций) за поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги превышала 90 календарных дней и плательщик налога — продавец получал от покупателя согласие о признании ранее отправленной ему претензии в порядке досудебного урегулирования спора или не получал ответа на такую претензию в течение сроков, определенных законодательством. Указанная норма в Налоговом кодексе не сохранена. Таким образом, в настоящее время на этапе претензионного порядка урегулирования задолженности налоговые обязательства обоих налогоплательщиков (как продавца, так и покупателя) не изменяются.

Если задолженность признается безнадежной вследствие недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или списывается по условиям мирового соглашения, заключенного согласно законодательству, тогда плательщик налога — покупатель не изменяет свои налоговые обязательства, а плательщик налога — продавец не изменяет свои обязательства при условии, если задолженность была предварительно отнесена на уменьшение дохода согласно пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса.

Если покупатель самостоятельно погашает задолженность (ее часть) до наступления сроков, когда плательщик налога — продавец может на основании вышеуказанного подпункта уменьшить сумму доходов отчетного периода или когда плательщик налога — покупатель может на основании пп. 159.1.2 этого пункта уменьшить сумму расходов, вышеуказанные уменьшения доходов и расходов такими плательщиками не осуществляются. То есть если покупатель все же погашает хотя бы часть своей задолженности до того, как продавец обращается в суд или к нотариусу, продавец не уменьшает свои доходы отчетного периода, а покупатель — не уменьшает свои расходы на такую часть погашенной задолженности.

Порядок отражения урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия

Корректировки суммы доходов и расходов, возникающих в результате урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности, указываются в приложении СБ «Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості» к строке 03.11 приложения ІД «Інші доходи» и строке 06.4.24 приложения ІВ «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом № 1213 (далее — налоговая декларация).

При заполнении приложения СБ плательщики налога должны обязательно указать все предусмотренные в нем данные:

  • дату и номер договора, а также с кем он был заключен, невыполнение которого привело к корректировке;
  • кем является плательщик налога по этому договору (продавцом или покупателем);
  • основания положений Налогового кодекса для такой корректировки и документы (например, решение суда).

Подчеркнем, что приложение СБ составляется по каждому договору отдельно. А заполнять приложение СБ должен как продавец, так и покупатель.

Вниманию плательщиков налогов — продавцов, осуществляющих корректировку на основании пп. 159.1.2 п. 159.1 ст. 159 или п. 5 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса и увеличивающих сумму доходов: вместе с увеличением суммы доходов необходимо начислить пеню и указать ее в строке «П» приложения СБ.

Уведомление об уменьшении дохода или расходов со ссылкой на положение пп. 159.1.1 и/или 159.1.2 этого пункта плательщик налога — продавец или покупатель представляет в орган ГНС вместе с налоговой декларацией за отчетный налоговый период и копиями документов, подтверждающих наличие задолженности (договорами купли-продажи, решениями суда и т. п.) (пп. 159.1.3 п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса).

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42