НДС
Тема: НДС

Вопросы — ответы

Налоговая накладная за услуги Интернета

Плательщик НДС предоставляет услуги Интернета для населения. Каков порядок выписки налоговой накладной в этом случае: ежедневный или ежемесячный? Какой тип причины нужно указывать при оставлении налоговой накладной у этого плательщика?


Налоговая накладная является налоговым документом, и право на ее составление предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС в порядке, предусмотренном ст. 183 Налогового кодекса.

Форма и Порядок заполнения налоговой накладной утверждены приказом № 1379 (вступил в силу  16.12.2011 г.).

В соответствии с п. 201.7 ст. 201 Налогового кодекса налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс). При этом если доля товаров/услуг, услуг не содержит отдельной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров/услуг указывается в приложении к налоговой накладной и учитывается при определении общих налоговых обязательств.

Отметим, что налоговая накладная одновременно отражается в налоговых обязательствах, реестре выданных налоговых накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя (форма и порядок ведения такого реестра утверждены приказом № 1002).

По общему правилу, установленному Порядком № 1379, налоговая накладная составляется в двух экземплярах (оригинал и копия). Исключением, когда она составляется в одном экземпляре, является ее выписка плательщиком налога — получателем товаров/услуг.

Согласно п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса и п. 6.1 Порядка № 1379 оригинал налоговой накладной выдается плательщиком налога покупателю (получателю) товаров/услуг по его требованию. Одновременно п. 8 этого Порядка предусмотрены случаи, когда все экземпляры выписанных налоговых накладных остаются и хранятся у выписавшего их лица,  в частности это поставка товаров/услуг неплательщику НДС. При этом в верхней левой части оригинала такой налоговой накладной проставляется соответствующая отметка «Х» и указывается тип причины: «02» — поставка неплательщику налога. Кроме того, в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» такой налоговой накладной проставляется ноль.

Пунктом 8.4 Порядка № 1379 определено, что при осуществлении поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога) налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если она не была выписана на эти операции).

Что касается выписки покупателю сводной налоговой накладной, то согласно п. 15 Порядка № 1379 это возможно при одновременном выполнении следующих условий:

  • поставка товаров/услуг должна иметь непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем;
  • в договоре должна быть определена периодичность оплаты поставленных товаров/услуг;
  • обязательно наличие к сводной налоговой накладной реестра товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.

То есть, как следует из этой нормы, налоговая накладная может быть выписана покупателю только при постоянных связях с продавцом, когда поставка товаров имеет непрерывный (ритмичный) характер.

Таким образом, в приведенной в вопросе ситуации налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если она не была выписана на эти операции по требованию покупателя и не была ему вручена).

 

Выписка расчета корректировки к сводной налоговой накладной

Вопрос 1. Необходимо ли выписывать в течение отчетного месяца отдельные расчеты корректировки на каждый возврат товаров, поставка которых оформлялась сводной налоговой накладной в предыдущем отчетном периоде, или можно оформить один итоговый расчет корректировки к такой сводной налоговой накладной не позже последнего дня отчетного месяца?


В соответствии с п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса и п. 6 Порядка № 1379 налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца.

Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца товаров/услуг.

Согласно п. 15 Порядка № 1379 при осуществлении поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней; один раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позже последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.

В соответствии с п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Пунктом 18 Порядка № 1379 предусмотрено, что при осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств согласно ст. 192 Налогового кодекса поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки).

При этом порядок составления, регистрации, хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.

Таким образом, при возникновении оснований для осуществления корректировки сумм налоговых обязательств согласно ст. 192 Налогового кодекса выписка расчетов корректировки к сводной налоговой накладной, выписанной в предыдущем отчетном периоде, осуществляется в таком же сводном формате в соответствии с периодичностью оформления налоговых накладных за фактически поставленную продукцию, определенной в договоре (один раз в пять дней; один раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позже последнего дня месяца при условии, что в одном таком сводном расчете корректировки не могут корректироваться показатели разных сводных налоговых накладных.

Пример

Предприятие А (продавец) осуществляет непрерывные поставки товаров предприятию Б (покупатель). В договоре поставки периодичность оплаты поставленных товаров определена каждого 15 и последнего числа месяца с соответствующей выпиской сводных налоговых накладных. Продавец выписал покупателю 15.04.2012 г. сводную налоговую накладную по результатам операций по поставке товаров такому покупателю в период с 1 по 15 апреля 2012 г. (далеепервая накладная), а 30.04.2012 г.сводную налоговую накладную по результатам операций по поставке в период с 16 по 30 апреля 2012 г.(далеевторая накладная). Продавцом 3, 11, 18 и 20 мая 2012 г. возвращены товары, поставка которых оформлена первой накладной, а 6, 13, 17 и 25 маятовары, поставка которых оформлена второй накладной.

С целью осуществления корректировки сумм налоговых обязательств по возвращенным товарам продавец должен выписать:

  • 15 мая — расчеты корректировки к первой и второй накладным на товары, возвращенные в период с 1 по 15 мая (включительно): первый (к первой накладной) — по товарам, возвращенным 3 и 11 мая, второй (ко второй накладной) — по товарам, возвращенным 6 и 13 мая;
  • 31 мая — расчеты корректировки к первой и второй накладным на товары, возвращенные в период с 16 по 31 мая (включительно): первый (к первой накладной) — по товарам, возвращенным 18 и 20 мая, второй (ко второй накладной) — по товарам, возвращенным 17 и 25 мая.

 

Вопрос 2. Необходимо ли выписывать расчет корректировки к сводной налоговой накладной, если возврат товаров (денежных средств) осуществлен в том же отчетном периоде до момента выписки продавцом сводной налоговой накладной?

В соответствии с п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса и п. 6 Порядка № 1379 налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца.

Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца товаров/услуг.

Согласно п. 15 Порядка № 1379 при поставке товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней; один раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.

Таким образом, учитывая то, что сводная налоговая накладная выписывается по итогам определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции и не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца, то если к моменту выписки продавцом сводной налоговой накладной состоялось изменение налоговых обязательств продавца в связи с возвратом покупателю денежных средств за непоставленные товары (услуги) или возвратом покупателем товаров, суммы НДС в сводной налоговой накладной таким продавцом указываются общей суммой в соответствии с  фактической суммой поставленных покупателю товаров (услуг). При этом расчет корректировки к такой налоговой накладной не выписывается.

 

Обложение НДС операций по поставке услуг нерезидентам

Каков порядок обложения НДС операций по поставке нерезидентам услуг, указанных в п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса?


В соответствии с пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно  ст. 186 этого Кодекса.

Пунктом 186.3 ст. 186 Налогового кодекса предусмотрено, что местом поставки указанных в этом пункте услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования или — при отсутствии такого места — место постоянного или преобладающего его проживания.

Согласно ст. 95 Гражданского кодекса представительство не является юридическим лицом, но имеет собственный код по ЕГРПОУ, действует на основании положения, утвержденного юридическим лицом (как правило, вышестоящим органом юридического лица), и может наделяться определенным имуществом для осуществления своих функций.

В соответствии со ст. 5 Закона о внешнеэкономической деятельности Минэкономики Украины осуществляет регистрацию представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории Украины.

Во исполнение вышеуказанного Закона приказом № 30 утверждена Инструкция о порядке регистрации представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности в Украине.

Таким образом, представительство нерезидента действует лишь в той мере, в которой его уполномочил такой нерезидент.

Следовательно, с целью установления обложения/необложения НДС услуг, предусмотренных п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса, в зависимости от того, имеет ли получатель услуги (нерезидент) постоянное представительство на территории Украины, необходимо учитывать договорные и фактические отношения субъектов хозяйственной деятельности.

Если получателем услуг является непосредственно нерезидент, то место поставки услуги находится за пределами территории Украины и такая операция не является объектом обложения НДС.

Если нерезидент получает услуги через представительство (то есть непосредственным получателем услуг является представительство нерезидента), то место поставки услуги находится на таможенной территории Украины, и в этом случае операция по поставке услуг является объектом обложения НДС.

 

Перенесение суммы отрицательного значения декларации за февраль 2011 г.

Как в декларации по НДС за март 2011 г. можно было отразить сумму отрицательного значения из строки 26 декларации за февраль указанного года?


Действующая в то время форма налоговой декларации по НДС была утверждена приказом № 41, который вступил в силу  04.03.2011 г., и налоговая отчетность по НДС по такой форме должна представляться в органы ГНС начиная с 01.04.2011 г. Раздел III «Розрахунки з бюджетом» указанной декларации по НДС не содержал строк 22.2 и 26, но предусматривал аналогичные по смыслу и значениям строки 21.1 и 24.

Таким образом, значение строк 22.2 и 26 декларации по НДС за февраль 2011 г. необходимо было включить в строки 21.1 и 21.2 декларации за март 2011 г.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42