НДФЛ
Тема: НДФЛ

Вопросы — ответы

Налоговая скидка

Вопрос 1. Может ли отец воспользоваться правом на налоговую скидку за обучение усыновленного ребенка, который не получает заработную плату? Если да, то какие документы необходимо представить для получения скидки?


Согласно пп. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 Налогового кодекса плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика налога по результатам отчетного налогового года, определенного с учетом положений п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса, фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы в виде суммы денежных средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработную плату. Такая сумма не может превышать размер месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженный на 1,4 и округленный до ближайших 10 грн., в расчете на каждого учащегося, за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года (в 2012 г. — 1500 грн.).

Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства (пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

В соответствии со ст. 180 Семейного кодекса родители обязаны содержать ребенка до достижения им совершеннолетия (до 18 лет).

Согласно ст. 199 этого Кодекса если совершеннолетние дети продолжают учиться и в связи с этим нуждаются в материальной помощи, родители обязаны содержать их до достижения 23 лет при условии, что они могут предоставлять материальную помощь.

Вместе с тем ст. 207 Семейного кодекса определено понятие усыновления. Так, усыновлением является принятие усыновителем в свою семью лица на правах дочери или сына, которое осуществлено на основании решения суда, кроме случая, предусмотренного ст. 282 этого Кодекса. Усыновление ребенка осуществляется в его наивысших интересах для обеспечения стабильных и гармоничных условий его жизни.

В налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, идентифицирующими продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должны быть отражены стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления) (пп. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Налогового кодекса).

Оригиналы указанных документов не направляются органу ГНС, однако подлежат хранению плательщиком налога в течение срока давности, установленного Налоговым кодексом (пп. 166.2.2 вышеуказанной статьи этого Кодекса).

Согласно пп. 166.1.2 п. 166.1 ст. 166 Налогового кодекса основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются плательщиком налога в годовой налоговой декларации, которая представляется по 31 декабря включительно следующего за отчетным налогового года.

Вместе с тем в соответствии с п. 176.1 ст. 176 этого Кодекса плательщики налога обязаны по требованию органа ГНС и в рамках его полномочий, определенных законодательством, предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога, а также подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в налоговой декларации по этому налогу.

Таким образом, отец (усыновитель) может воспользоваться правом на налоговую скидку за обучение ребенка, который не получает заработную плату, при условии соблюдения им всех требований, установленных статьями 166 и 176 Налогового кодекса.

  

Вопрос 2. Имеет ли право мать на получение налоговой скидки за обучение дочери, которой 19 лет, если договор с университетом заключен на дочь и в квитанциях указаны ее данные?

В соответствии с Гражданским кодексом права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в том числе денежными средствами, принадлежат его собственнику (ст. 317 этого Кодекса), а несовершеннолетние дети по согласию родителей могут совершать некоторые сделки (ст. 32 Кодекса), в частности проводить расчетные операции по заключенному на их имя договору на обучение. Это положение применяется и к детям, возраст которых обусловлен ст. 199 Семейного кодекса.

Таким образом, один из родителей имеет право поручить своему ребенку осуществить сделку в виде проведения расчета (уплаты денежных средств) за обучение за счет принадлежащих ему денежных средств. При этом фактические расходы на оплату стоимости обучения несут родители учащегося ребенка.

С учетом вышеуказанного мать может воспользоваться правом на налоговую скидку за обучение ребенка, который не получает заработную плату, при условии соблюдения ею всех требований статей 166 и 176 Налогового кодекса (в том числе представления в налоговый орган договора об обучении ребенка, заключенного между учебным заведением и ребенком, квитанции об оплате обучения, справки о доходах и т. п.). При этом в договоре об обучении должны быть указаны фамилия, имя и отчество лица, которое непосредственно обучается (ребенка).

 

Налогообложение дохода, полученного от продажи подаренной квартиры

Как облагается налогом доход плательщика налога от продажи квартиры, полученной в подарок?


Налогообложение операций по продаже объектов недвижимого имущества регламентируется ст. 172 Налогового кодекса, п. 172.10 которой предусмотрено, что продажа резидентами и нерезидентами унаследованного (полученного в подарок) объекта недвижимости подлежит налогообложению согласно положениям этой статьи.

Так, в соответствии с п. 172.1 вышеуказанной статьи Налогового кодекса доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 Земельного кодекса в зависимости от его назначения, и при условии нахождения такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет, не облагается налогом.

Условие нахождения такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет не распространяется на имущество, полученное таким плательщиком по наследству.

То есть условие нахождения указанного п. 172.1 ст. 172 Налогового кодекса имущества в собственности плательщика налога более трех лет не распространяется только на имущество, полученное таким плательщиком по наследству.

Согласно п. 172.2 вышеуказанной статьи этого Кодекса доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 этой статьи, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в п. 172.1 этой статьи, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса.

Вместе с тем в соответствии с п. 172.9 ст. 172 Налогового кодекса доход от операций по продаже (обмену) объектов недвижимости, осуществляемых физическими лицами — нерезидентами, облагается налогом согласно этой статье в порядке, установленном для резидентов, по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

Следовательно, доход от операций по продаже не чаще одного раза в год объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 ст. 172 Налогового кодекса (в том числе квартиры), которые находятся в собственности плательщика налога (физического лицарезидента или физического лицанерезидента) менее трех лет и получены таким плательщиком по наследству, не облагается налогом на доходы физических лиц.

При продаже не чаще одного раза в год объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 ст. 172 этого Кодекса (в том числе квартиры), которые находятся в собственности налогоплательщика (физического лицарезидента или физического лицанерезидента) менее трех лет и получены таким плательщиком в подарок, полученный доход облагается налогом на доходы физических лиц для резидентов по ставке 5%, определенной п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса, и для нерезидентовпо ставке 15 (17)%, определенной п. 167.1 ст. 167 Кодекса.

 

Налогообложение стоимости подарка, полученного от юридического лица

Включается ли в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога стоимость подарка, полученного таким физическим лицом от юридического лица?


Согласно пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса доход с источником его происхождения из Украины — любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

В соответствии с пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 этого Кодекса) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально назначенной для такого плательщика налога.

Подпунктом 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса установлено, что дополнительные блага — это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV этого Кодекса).

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса (пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Вместе с тем пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, то есть в 2012 г. — 536,50 грн., за исключением денежных выплат в любой сумме.

Следовательно, стоимость подарка, полученного плательщиком налогафизическим лицом от юридического лица, включается в общий месячный налогооблагаемый доход такого плательщика как дополнительное благо и облагается налогом по ставке 15 (17)% у источника выплаты с учетом требований пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса.

 

Право на налоговую социальную льготу матери, воспитывающей ребенка-инвалида

В каком размере имеет право на налоговую социальную льготу мать, воспитывающая ребенка-инвалида?


В соответствии с п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса с учетом норм абзаца первого пп. 169.4.1 п. 169.4 этой статьи плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, если ее размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. (в 2012 г. — 1500 грн.), на сумму налоговой социальной льготы в размерах, установленных подпунктами 169.1.1 — 169.1.4 этого пункта, в зависимости от категории плательщика налога.

В частности, в размере, равном 100% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, — для любого плательщика налога (пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса).

При этом согласно п. 1 раздела XIX «Заключительные положения» Налогового кодекса пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 этого Кодекса вступает в силу 01.01.2015 г. До 31.12.2014 г. для целей применения этого подпункта налоговая социальная льгота предоставляется в размере, равном 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, — для любого плательщика налога (в 2012 г. — 536,50 грн.).

Вместе с тем на налоговую социальную льготу в размере, равном 150% суммы льготы, определенной пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса (в 2012 г. — 804,75 грн.), имеют право плательщики налога, содержащие ребенка-инвалида, — в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет.

В соответствии с пп. 169.3.1 п. 169.3 этой статьи в случае, если плательщик налога имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и больше основаниям, указанным в п. 169.1, применяется одна налоговая социальная льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер.

Таким образом, при получении дохода в виде заработной платы, размер которой в 2012 г. не превышает 1500 грн., а также при соблюдении всех других требований ст. 169 Налогового кодекса плательщик налога имеет право на применение налоговой социальной льготы в размере 150% (804,75 грн.) на ребенка-инвалида.

 

Налогообложение выходного пособия, предоставленного чернобыльцу

Облагается ли налогом на доходы физических лиц выплата пособия пострадавшему от ЧАЭС категории 1 (пособие выплачивается в соответствии со ст. 20 Закона № 796), предоставленного при увольнении в связи с сокращением штата? Как рассчитывается такое пособие?


Порядок осуществления плательщиком налога трудовой деятельности и порядок начисления, выплаты ему вознаграждения вследствие осуществления такой деятельности регулируются КЗоТ, Законом об оплате труда и другими законодательными и нормативными актами, в том числе Инструкцией № 5.

При увольнении работников ст. 44 КЗоТ предусмотрена выплата выходного пособия. При этом выходное пособие выплачивается работникам в случае их увольнения на основаниях, предусмотренных этим Кодексом, а также коллективными договорами (соглашениями).

Статьей 20 Закона № 796 установлено, что лицам, отнесенным к категории 1, предоставляются гарантированные государством льготы, в частности, преобладающее право остаться на работе при высвобождении работников в связи с изменениями в организации производства и труда, в том числе при ликвидации, реорганизации или перепрофилировании предприятия, учреждения, организации, сокращении численности или штата работников, а также на трудоустройство.

Кроме того, при высвобождении работников в связи с ликвидацией, реорганизацией или перепрофилированием предприятия, учреждения, организации, сокращением численности или штата работников им выплачивается, в частности, пособие в размере трехкратной среднемесячной заработной платы.

Вместе с тем исчисление средней заработной платы для начисления сумм выходного пособия при увольнении производится в соответствии с Порядком № 100, п. 2 которого предусмотрено, что исчисление средней заработной платы для расчета выходного пособия при увольнении производится исходя из выплат за последние два календарных месяца работы, предшествующих месяцу, в котором состоялось увольнение.

При этом работникам, проработавшим на предприятии, в учреждении, организации менее двух календарных месяцев, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактически отработанное время. Если в течение последних двух календарных месяцев работник не работал, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за предыдущие два месяца работы.

В соответствии с п. 8 Порядка № 100 начисления выплат, исчисляемых из средней заработной платы за последние два месяца работы, производятся путем умножения среднедневного заработка на число рабочих дней, которые должны быть оплачены по среднему заработку. Среднедневная заработная плата определяется делением заработной платы за фактически отработанные в течение двух месяцев рабочие дни на число отработанных рабочих дней за этот период.

Среднемесячное число рабочих дней рассчитывается делением на два суммарного числа рабочих дней за последние два календарных месяца согласно графику работы предприятия, учреждения, организации, установленному с соблюдением требований законодательства.

Согласно пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса заработная плата для целей раздела IV этого Кодекса — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма в соответствии с законом.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, определен ст. 165 Налогового кодекса, в которой, в частности, отсутствует отдельная норма, касающаяся освобождения от налогообложения выходного пособия, выплачиваемого работникам при их увольнении.

В соответствии с п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса доходы, начисленные (выплаченные, предоставленные) (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 — 167.5 этой статьи), в том числе, но не исключительно, в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам, облагаются налогом по ставке 15%.

Таким образом, выходное пособие в связи с увольнением работника, в том числе выплачиваемое в соответствии с Законом № 796, для целей Налогового кодекса считается доходом, получаемым гражданами в виде заработной платы, налогообложение которого осуществляется на общих основаниях с применением ставки 15 и/или 17% в зависимости от полученных доходов в отчетном месяце.

 

Налогообложение дивидендов

На предприятии один учредитель — физическое лицо. Как облагается налогом выплата ему дивидендов по итогам 2011 г.: по ставке 5% налога на доходы физических лиц как выплата дивидендов физическому лицу или по ставке 15%  как дивиденды, имеющие статус привилегированных?


Налогообложение дивидендов регулируется п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса, пп. 170.5.1 которой предусмотрено, что налоговым агентом при начислении (выплате) дивидендов в пользу плательщика налога (физического лица — акционера, учредителя, и т. п.), кроме случаев, указанных в пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса, является эмитент корпоративных прав или по его поручению — другое лицо, осуществляющее такое начисление (выплату).

В соответствии с пп. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса дивиденды, начисленные плательщику налога эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются налогом по ставке, определенной в п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса, кроме дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, являющейся большей, нежели сумма выплат, рассчитанная на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, которые согласно пп. 153.3.7 п. 153.3 ст. 153 этого Кодекса приравниваются в целях налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением.

Согласно п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса ставка налога составляет 5% базы налогообложения относительно дохода, начисленного как доходы в виде дивидендов.

Следовательно, с учетом норм пп. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса доходы в виде дивидендов окончательно облагаются налогом при их выплате за их счет физическому лицуучредителю по ставке 5%.

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42