Юридическая практика
Тема: НДФЛ

Неуплата согласованной суммы налогового обязательства в установленные сроки

Суть дела. Орган ГНС в пределах своих полномочий правильно направил налоговое требование в связи с тем, что плательщиком налога нарушены требования Закона об НДФЛ, а именно: несвоевременно перечислен налог с доходов физических лиц.

Плательщик налога не соглашается с позицией налогового органа, поскольку считает, что специфика обложения налогом с доходов физических лиц не предусматривает представления налоговым агентом налоговых деклараций или расчетов сумм начисленного и уплаченного налога, а потому положения Закона № 2181, в частности о согласовании налогового обязательства и о внесудебном порядке взыскания налогового долга, на налог с доходов физических лиц не распространяются.

Решение суда. Высший административный суд Украины (по тексту — ВАСУ), поддерживая позицию органа ГНС, отметил, что в соответствии с нормами законодательства, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений (пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закона об НДФЛ), объектом обложения резидента налогом с доходов физических лиц определен общий месячный налогооблагаемый доход, который согласно пп. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4 указанного Закона включает доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора.

Лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) в госбюджет налога с доходов в виде заработной платы, является работодатель (самозанятое лицо), выплачивающий такие доходы в пользу плательщика налога (такого самозанятого лица).

Положениями п. 1.17 ст. 1 Закона об НДФЛ установлено, что работодатель — это юридическое лицо, которое заключает трудовые договоры (контракты) с наемными лицами и обязано выплачивать им заработную плату, а также начислять, удерживать и уплачивать этот налог в госбюджет, производить начисления на фонд оплаты труда, другие обязанности, предусмотренные законами.

В абзаце первом п. 1.15 ст. 1 указанного Закона содержится определение термина «налоговый агент», которым, в частности, является юридическое лицо, обязанное (независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами) начислять, удерживать и уплачивать этот налог в госбюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность государственным налоговым органам в соответствии с Законом об НДФЛ, а также нести ответственность за нарушения норм этого Закона.

В связи с тем что работодатель обязан начислять, удерживать и уплачивать в госбюджет налог с доходов физических лиц в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора, от имени и за счет такого физического лица (плательщика налога), вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона, он имеет статус налогового агента по отношению к своим наемным работникам.

Нормами п. 19.2 ст. 19 Закона об НДФЛ предусмотрено, что лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны:

  • своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в госбюджет налог с дохода, выплачиваемый в пользу плательщика налога и облагаемый налогом до или при такой выплате и за их счет;
  • представлять в срок, установленный законом для налогового квартала, если иное не установлено нормами этого Закона, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также сумм удержанного с них налога налоговому органу по месту расположения. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.

Форма такого налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утверждена приказом № 451 совместно с Порядком заполнения и представления расчета.

В соответствии с п. 4 части первой ст. 14 Закона о системе налогообложения налог на доходы физических лиц отнесен к общегосударственным налогам.

Закон № 2181 является специальным законом по вопросам налогообложения, который устанавливает, в частности, порядок погашения обязательств юридических или физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам), начисления и уплаты пени и штрафных санкций, применяемых к налогоплательщикам контролирующими органами.

Таким образом, самостоятельное согласование налогового обязательства по налогу с доходов физических лиц, не уплаченного в течение предельных сроков, и погашение налогового долга осуществляются в соответствии с требованиями Закона № 2181.

Пунктом 1.11 ст. 1 этого Закона определено, что под терминами «налоговая декларация», «расчет» следует понимать документ, который представляет налогоплательщик в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которых осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа).

Анализ положений Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом № 451, свидетельствует о том, что расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ) представляется налоговыми агентами в налоговый орган в сроки, определенные Законом № 2181 для представления налоговой декларации за календарный квартал, и содержит данные о начисленном и удержанном налоге и сумме, которая фактически подлежит уплате в госбюджет.

Таким образом, расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ) по своей сути является налоговой декларацией, расчетом — в понимании Закона № 2181.

В соответствии с абзацем первым п. 5.1 ст. 5 этого Закона налоговое обязательство, которое самостоятельно определено налогоплательщиком в налоговой декларации, считается согласованным со дня представления такой налоговой декларации.

Следствием неуплаты согласованной суммы налогового обязательства в установленные сроки является принятие налоговым органом налоговых требований (пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 Закона № 2181).

Таким образом, неуплата согласованной суммы налогового обязательства в установленные сроки влечет процедуру взыскания налогового долга в соответствии с требованиями Закона № 2181.


Владислав РОЗМОШ,
заместитель директора Юридического департамента ГНА Украины

начальник отдела представительства интересов органов ГНС в судах
кассационной инстанции и обобщения судебной практики

Ольга СИРОТИНА, заместитель начальника отдела

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42