Юридическая практика
Тема: НДС

Неправомерное включение в налогооблагаемый оборот по нулевой ставке операций по международной перевозке автомобильным транспортом

Суть дела. Налогоплательщик ООО «Б» считает, что по результатам проведенной проверки органом ГНС составлен акт без соблюдения требований действующего законодательства, а следовательно, оспариваемые налоговые уведомления-решения, принятые на основании акта, подлежат отмене.

Орган ГНС считает, что при проведении проверки им соблюдены нормы законодательства Украины, действующего на момент возникновения спорных правоотношений, а следовательно, доводы ООО «Б» недостоверны и не соответствуют закону.

Решение суда. ВАСУ, поддерживая позицию государственного налогового органа, отметил следующее. Руководствуясь нормами действующего законодательства Украины, государственным налоговым органом проведена проверка ООО «Б» на предмет соблюдения последним требований налогового, валютного и прочего законодательства. При проведении проверки выявлены нарушения субъектом хозяйствования норм действующего законодательства, а именно ООО «Б» неправомерно включены в налоговый кредит суммы НДС по налоговым накладным приобретенных товарно-материальных ценностей и услуг, которые при реализации не облагаются налогом; неправомерно сформирован налоговый кредит от суммы импортированных услуг по взаимоотношениям с нерезидентом не на таможенной территории Украины (уплачена стоимость ремонта транспортных средств за пределами Украины); занижена сумма налогового обязательства путем невключения в налоговый оборот по ставке 20% стоимости поставки транспортных услуг, которые были предоставлены не ООО «Б», а его доверенным лицом — ЧП «А».

По результатам проведенной проверки составлен акт и вынесено налоговое уведомление-решение, которым субъекту хозяйствования уменьшена сумма бюджетного возмещения по НДС.

Не соглашаясь с доначисленными суммами налоговых обязательств, ООО «Б» обратилось в суд с иском о признании действий государственного налогового органа неправомерными и отмене налогового уведомления-решения.

Решением суда первой и апелляционной инстанций иск удовлетворен полностью.

Считая, что судами предыдущих инстанций допущены нарушения норм материального и процессуального права и, как следствие, принято решение, которое не в полной мере обосновывается законом, орган ГНС обратился с кассационной жалобой в ВАСУ, в которой просит отменить решение судов первой и апелляционной инстанций и принять новое, которым отказать субъекту хозяйствования в удовлетворении иска полностью.

По результатам пересмотра жалобы ВАСУ пришел к выводу, что жалоба подлежит удовлетворению с учетом следующего.

В соответствии с подпунктами 3.1.1 и 3.1.3 п. 3.1 ст. 3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, и вывоза товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта.

Согласно требованиям пунктов 6.1 и 6.2 ст. 6 Закона об НДС объекты налогообложения, определенные в ст. 3 этого Закона, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка согласно вышеуказанному Закону, облагаются налогом по ставке 20%. Налог составляет 20% базы налогообложения, определенной ст. 4 этого Закона, и прибавляется к цене товаров (работ, услуг). При экспорте товаров и сопутствующих такому экспорту услуг ставка налога составляет 0% к базе налогообложения. В том числе по нулевой ставке облагаются налогом операции по поставке транспортных услуг по перевозке пассажиров, багажа и грузобагажа за пределами государственной границы Украины железнодорожным, автомобильным, морским и речным транспортом.

Таким образом, на момент возникновения спорных правоотношений в нормах Закона об НДС не содержалось понятие «груз», тогда как в транспортных документах ООО «Б» речь идет о перевозке именно груза. Соответственно операции по поставке транспортных услуг по перевозке грузов за пределами государственной границы, предоставляемых ООО «Б», не относятся к объекту налогообложения, предусмотренному ст. 3 этого Закона. Кроме того, операции по поставке транспортных услуг по перевозке грузов за пределами государственной границы Украины, предоставляемых ООО «Б», не подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным ст. 6 вышеуказанного Закона.

Соответственно операции по поставке транспортных услуг по перевозке грузов за пределами государственной границы, из предоставляемых ООО «Б», не относятся к объекту налогообложения, предусмотренному ст. 3 Закона об НДС.

Что касается включения сумм налогового кредита по НДС, исчисленных из уплаченной стоимости работ (услуг), полученных ООО «Б» от нерезидента за пределами таможенной территории Украины, следует отметить, что согласно пп. 7.5.2 п. 7.5 ст. 7 Закона об НДС датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит для операций по импорту товаров (сопутствующих услуг) и поставки услуг нерезидентом на таможенной территории Украины считается дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно пп. 7.3.6 п. 7.3 этой статьи. То есть датой возникновения налоговых обязательств при импорте является дата представления таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, подлежащего уплате. Датой возникновения налоговых обязательств при импортировании работ (услуг) является дата списания денежных средств с расчетного счета плательщика налога в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом в зависимости от того, какое из событий произошло первым.

Поскольку услуги ООО «Б» были предоставлены за пределами таможенной территории Украины и документы о том, что такие услуги или товар пересекли государственную границу Украины отсутствуют, они не подпадают под действие Закона об НДС.

В соответствии с частью второй ст. 147 Таможенного кодекса, касающейся порядка таможенного оформления автотранспортных средств, перевозящих товары через таможенную границу Украины, сведения об автотранспортном средстве, перевозящем товары, вносятся в таможенную декларацию, которой оформлены эти грузы, книжку МДП, предусмотренную Таможенной конвенцией о международной перевозке грузов с применением книжки МДП 1975 г. (Конвенция МДП 1975 г.), товарно-транспортные накладные, путевой лист, перевозочные и другие сопроводительные документы, предусмотренные законодательством.

Исходя из материалов дела, в международных товарно-транспортных накладных, подтверждающих предоставление услуг по международным автомобильным перевозкам (согласно действующему законодательству факт предоставления транспортных услуг подтверждается грузовой таможенной декларацией, международной товарно-транспортной накладной, международной автомобильной накладной), перевозчиком указано ЧП «А». То есть заключение налогового органа о неправомерности включения в налогооблагаемый оборот по нулевой ставке операций по международным перевозкам автомобильным транспортом является правомерным.

Учитывая указанное, ВАСУ по результатам пересмотра в кассационном порядке жалобы ООО «Б» оставил ее без удовлетворения, а обжалованное решение суда апелляционной инстанции — без изменений.


Владислав РОЗМОШ,
заместитель директора Юридического департамента ГНА Украины

начальник отдела представительства интересов органов ГНС в судах
кассационной инстанции и обобщения судебной практики

Ольга СИРОТИНА, заместитель начальника отдела

«Горячие линии»

Дата: 19 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42