Бухучет
Тема: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль, НДС

Бухгалтерский и налоговый учет операционной (оперативной) аренды

Если предприятию для использования в хозяйственной деятельности нужны основные средства, то их можно не приобретать, а взять в аренду у другого предприятия. При отражении в бухгалтерском и налоговом учете арендных операций следует учитывать как положения (стандарты) бухгалтерского учета, так и нормы налогового законодательства, которые в 2011 г. кардинально изменились.

Прежде всего обратим внимание на терминологические аспекты лизинга (аренды), касающиеся бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете в соответствии с п. 4 ПБУ 14 аренда, не являющаяся финансовой, называется операционной. Однако в налоговом учете используется другая терминология. При установлении в договоре аренды иных условий, нежели предполагаются финансовым лизингом (арендой), соответствующая хозяйственная операция называется согласно пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса оперативным лизингом (арендой). Отметим, что такой же термин использовался в налоговом учете и раньше, в период действия Закона о прибыли (пп. 1.18.1 п. 1.18 ст. 1). Именно о такой операционной (оперативной) аренде и пойдет речь дальше.

Правовые основы

При осуществлении хозяйственной деятельности многим предприятиям приходится выступать стороной договора аренды — арендатором, а иногда и арендодателем. Основные аспекты арендных отношений урегулированы Гражданским и Хозяйственным кодексами. К отношениям аренды применяются соответствующие положения Гражданского кодекса с учетом особенностей, предусмотренных Хозяйственным кодексом (часть шестая ст. 283 Хозяйственного кодекса).

По договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) за плату на определенный срок в пользование имущество для осуществления хозяйственной деятельности.

Предметом договора найма может быть вещь, определенная индивидуальными признаками и сохраняющая первоначальный вид при неоднократном использовании (непотребляемая вещь).  Кроме того, нормами части третьей ст. 283 Хозяйственного кодекса установлено, что объектом аренды в сфере хозяйствования может быть, в частности, как недвижимое имущество, так и другое отдельное индивидуально определенное имущество производственно-технического назначения. Следовательно, в договоре аренды следует подробно описать индивидуальные признаки имущества, так как по истечении срока действия этого договора арендатор должен вернуть арендодателю именно тот объект, который он ранее получил в пользование.

Право передачи имущества в наем (аренду) имеют собственник вещи, лицо, которому принадлежат имущественные права, либо лицо, уполномоченное на заключение такого договора найма, что предусмотрено частью первой ст. 761 Гражданского кодекса.

Договор аренды оборудования заключается в простом письменном виде. Отметим, что при аренде некоторых других объектов требования к форме договора могут быть более строгими. Например, если заключается договор найма (аренды):

  • здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) сроком на три года и больше, он подлежит нотариальному удостоверению (часть вторая ст. 793 Гражданского кодекса) и государственной регистрации (часть первая ст. 794 этого Кодекса);
  • транспортного средства при участии физического лица, такой договор подлежит нотариальному удостоверению (часть вторая ст. 799 Гражданского кодекса).

Существенными условиями договора аренды согласно части первой ст. 284 Хозяйственного кодекса являются, в частности, объект аренды, срок, на который заключается договор аренды, арендная плата, порядок использования амортизационных отчислений, восстановление арендованного имущества и условия его возврата или выкупа.

Срок договора аренды определяется по согласию сторон. Если в течение одного месяца по истечении срока действия договора аренды отсутствует заявление одной из сторон о прекращении или изменении его условий, такой договор считается продленным на такой же срок и на тех же условиях, которые были предусмотрены этим договором изначально (часть четвертая ст. 284 Хозяйственного кодекса).

За пользование имуществом с нанимателя взимается плата, размер которой устанавливается договором найма (часть первая ст. 762 Гражданского кодекса). В соответствии с частью первой ст. 286 Хозяйственного кодекса арендная плата — это фиксированный платеж, который арендатор уплачивает арендодателю независимо от последствий своей хозяйственной деятельности. Размер арендной платы может быть изменен по согласию сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

Арендная плата устанавливается в денежной, натуральной или денежно-натуральной форме. Сроки внесения арендной платы определяются в договоре. Договор аренды прекращается в случае: истечения срока, на который он был заключен; выкупа (приватизации) объекта аренды; ликвидации субъекта хозяйствования — арендатора; гибели (уничтожения) объекта аренды (ст. 291 Хозяйственного кодекса).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете методологические принципы формирования информации об аренде необоротных активов и ее раскрытие в финансовой отчетности регулируются нормами ПБУ 14. Согласно п. 4 этого ПБУ арендой признается соглашение, по которому арендатор приобретает право пользования необоротным активом за плату в течение согласованного с арендодателем срока.

В ПБУ 14 речь идет о двух видах аренды — операционной и финансовой. Определение первого вида аренды, содержащееся в этом положении (стандарте), очень лаконичное: операционная аренда — аренда иная, нежели финансовая.

Таким образом, для выяснения экономической сути операционной аренды следует сначала определиться, какая аренда считается финансовой: финансовая аренда — аренда, предусматривающая передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом. В соответствии с п. 4 ПБУ 14 аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из приведенных ниже признаков:

  • арендатор приобретает право собственности на арендованный актив по истечении срока аренды;
  • арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;
  • срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды;
  • настоящая стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды;
  • арендованный актив имеет особый характер, позволяющий только арендатору использовать его без расходов на его модернизацию, модификацию, дооборудование;
  • арендатор вправе продлить аренду актива за плату значительно ниже  рыночной арендной платы;
  • аренда может быть прекращена арендатором, возмещающим арендодателю его убытки от прекращения аренды;
  • доходы или убытки от изменений справедливой стоимости объекта аренды на конец срока аренды принадлежат арендатору.

Следовательно, сначала следует сравнить условия арендного договора с признаками, предусмотренными в п. 4 ПБУ 14 для финансовой аренды. Если заключенный предприятием договор не соответствует ни одному из признаков, установленных для финансовой аренды, тогда такую аренду отражают в бухгалтерском учете как операционную.

Передача основных средств в аренду осуществляется по акту приемки-передачи основных средств в операционную аренду. С даты оформления и подписания этого акта начинается исчисление срока договора аренды, если иное не установлено договором. При возврате такого имущества из аренды стороны договора оформляют и подписывают акт приемки-передачи основных средств из операционной аренды.

У арендодателя переданные в операционную аренду объекты отражаются на балансовых счетах бухгалтерского учета (например, на субсчетах 103 «Здания и сооружения», 104 «Машины и оборудование» и т. п.). Информация о таких основных средствах приводится в балансе арендодателя в строках 030 (остаточная стоимость), 031 (первоначальная стоимость), при этом сумма износа таких основных средств отражается в строке 032 (в скобках). Начисление амортизации в течение срока полезного использования (эксплуатации) переданного в операционную аренду объекта осуществляет также арендодатель.

Основные средства, полученные предприятием на основании договоров операционной аренды, учитываются у арендатора на внебалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы». При этом полученный в операционную аренду объект основных средств отражается на забалансовом счете бухгалтерского учета по стоимости, указанной в соглашении об аренде (п. 8 ПБУ 14, п. 20 Методрекомендаций № 561). Увеличение остатка счета 01 происходит при принятии арендатором на учет основных средств, уменьшение — при их возврате арендодателю.

В соответствии с п. 8 Методрекомендаций № 561 для аналитического учета и обеспечения наблюдения за использованием в местах эксплуатации основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер. Такой номер закрепляется за объектом основных средств на все время его нахождения на предприятии. Инвентарные номера объектов выбывших основных средств не присваиваются другим объектам основных средств, поступившим на предприятие, в течение периода, обеспечивающего исключение идентификации новых объектов с выбывшими (например, в течение сроков хранения документов). Арендованные объекты основных средств могут оставаться с инвентарным номером арендодателя (если у арендатора отсутствуют основные средства с таким же инвентарным номером).

При отражении в бухгалтерском учете и отчетности дохода от операционной аренды следует учитывать, относится ли такой доход к основной деятельности предприятия-арендодателя. Сначала рассмотрим порядок бухгалтерского учета дохода от операционной аренды, не относящейся к основной деятельности предприятия-арендодателя.

Доход от операционной аренды признается у арендодателя другим операционным доходом соответствующего отчетного периода на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды (п. 17 ПБУ 14). Доход от операционной аренды отражается на субсчете 713 «Доход от операционной аренды активов», если деятельность по передаче имущества в аренду не является предметом (целью) создания предприятия-арендодателя (Инструкция № 291). В Отчете о финансовых результатах (ф. № 2) такой доход отражается в строке 060 «Другие операционные доходы».

Расходы арендодателя по заключению соглашения об операционной аренде (юридические услуги, комиссионные вознаграждения) признаются другими операционными расходами того отчетного периода, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 14). Другие расходы арендодателя, связанные с полученным доходом от операционной аренды, также следует признавать другими операционными расходами и отражать по дебету субсчета 949 «Другие расходы операционной деятельности». В Отчете о финансовых результатах (ф. № 2) такие расходы отражаются в строке 090 «Другие операционные расходы».

Если операционная аренда относится к основной деятельности предприятия-арендодателя, то ему при отражении в бухгалтерском учете и отчетности дохода от такой аренды следует руководствоваться разъяснением, предоставленным Минфином Украины (письмо № 31-34020-20-27/25329): доход от операционной аренды, являющейся основной деятельностью предприятия, в соответствии с Инструкцией № 291 следует отражать по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг» и приводить в строке 010 «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» Отчета о финансовых результатах (ф. № 2).

Учитывая изложенное, расходы, связанные с полученным доходом от операционной аренды, что является основной деятельностью предприятия-арендодателя, такому арендодателю следует отражать по дебету счета 23 «Производство». В Отчете о финансовых результатах (ф. № 2) такие расходы отражаются в строке 040 «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)».

У арендатора надлежащая за пользование объектом операционной аренды плата признается расходами согласно ПБУ 16 на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических вигод, связанных с использованием этого объекта (п. 9 ПБУ 14). Начисленная арендная плата у арендатора отражается в зависимости от назначения арендованного объекта в составе себестоимости продукции (работ, услуг), административных расходов, расходов на сбыт и т. п.

Обратим внимание на юридическую специфику договора аренды, касающуюся документального оформления арендных операций. Если руководствоваться положениями Гражданского кодекса, то, по мнению Минюста Украины, договор найма (аренды) не считается договором о предоставлении услуг (письмо № Х-11-19). Кроме того, Пенсионный фонд Украины также пришел к выводу, что доход, полученный от предоставления имущества в аренду, не связан с выполнением работ (услуг) (письмо № 1852/04). Следовательно, согласно нормам гражданского законодательства аренда в принципе не являются услугами (а тем более работами).

Если договор найма (аренды) не считается договором о предоставлении услуг, то и составлять первичный документ, называемый актом сдачи-приемки услуг, сторонам арендного договора с позиций Гражданского кодекса некорректно. Однако кроме гражданского законодательства субъекты хозяйствования должны учитывать и нормы налогового законодательства. Предоставление права на пользование товарами по договорам оперативного лизинга (аренды) относится согласно пп. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса к операциям по продаже услуг, вследствие чего арендодатели и арендаторы считают необходимым составлять акты сдачи-приемки услуг по договорам оперативной аренды.

Доходы и расходы, связанные с арендной платой за пользование объектом операционной аренды, отражаются соответственно у арендодателя и арендатора в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. Учитывая это, в бухгалтерском учете прежде всего имеет значение, к какому месяцу относятся арендные операции, а дата оформления акта — уже второстепенное обстоятельство.

Например, арендатор пользовался объектом операционной аренды в течение мая. На практике в такой ситуации стороны могут оформить акт сдачи-приемки услуг по договору оперативной аренды в последний день мая (31 мая) или сделают это уже в следующем месяце (например, 3 июня). В бухгалтерском учете независимо от даты оформления этого акта арендодатель и арендатор отразят соответственно доходы и расходы, связанные с арендной платой за пользование объектом операционной аренды, в мае. При этом в журнале хозяйственных операций на дату 31 мая стороны договора аренды сделают соответствующие бухгалтерские записи о начислении доходов (у арендодателя) и расходов (у арендатора). Однако в налоговом учете по НДС дата оформления этого акта (31 мая или 3 июня) может иметь принципиальное значение. Например, если арендный договор не предусматривает уплаты арендной платы авансом, то стороны арендного договора (арендодатель и арендатор) в первом случае будут начислять соответственно налоговые обязательства и налоговый кредит в мае, а во втором случае — только в июне.

Налоговый учет

Налог на прибыль. В соответствии с пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса лизинговая (арендная) операция — хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок.

 При этом оперативный лизинг (аренда) — хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору основного фонда, приобретенного или произведенного арендодателем, на иных условиях, нежели предполагаются финансовым лизингом (арендой). Следовательно, прежде всего следует выяснить, соответствуют ли условия заключенного плательщиком налога арендного договора определению финансового лизинга (аренды), приведенному в абзаце «б» пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса. В частности, финансовым лизингом (арендой) является хозяйственная операция, осуществляемая физическим или юридическим лицом и предусматривающая передачу арендатору имущества, которое является основным средством согласно этому Кодексу и приобретено или произведено арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга. Лизинг (аренда) считается финансовым, если лизинговый (арендный) договор содержит одно из следующих условий:

  • объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75% его первоначальной стоимости, а арендатор обязан приобрести объект лизинга в собственность в течение срока действия лизингового договора или в момент его истечения по цене, определенной в таком лизинговом договоре. Отметим, что под термином «срок финансового лизинга» следует понимать предусмотренный лизинговым договором срок, который начинается с даты передачи рисков, связанных с хранением или использованием имущества, либо права на получение любых вигод или вознаграждений, связанных с его использованием, или любых других прав, следующих из прав на владение, пользование или распоряжение таким имуществом, лизингополучателю (арендатору) и заканчивается сроком истечения действия лизингового договора, включая любой период, в течение которого лизингополучатель имеет право принять единоличное решение о продлении срока лизинга согласно условиям договора;
  • балансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга на момент истечения действия лизингового договора, предусмотренного таким договором, составляет не более 25% первоначальной стоимости цены такого объекта лизинга, действуещей на начало срока действия лизингового договора;
  • сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равна первоначальной стоимости объекта лизинга или превышает ее;
  • имущество, передаваемое в финансовый лизинг, произведено по заказу лизингополучателя (арендатора) и по истечении действия лизингового договора не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя (арендатора), исходя из его технологических и качественных характеристик.

Отметим, что в пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, в других его статьях законодатель использует как термин «основные фонды», так и дефиницию «основные средства». Определение термина «основные фонды» в Налоговом кодексе не приведено, хотя определение термина «основные средства» раскрыто в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса. Раньше определение основных фондов было приведено в пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона о прибыли, но этот Закон утратил силу 01.04.2011 г. в соответствии с пп. 2 п. 2 раздела XIX «Заключительные положения» Налогового кодекса. Однако поскольку в пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса, в котором дано определение оперативного и финансового лизинга (аренды), законодатель попеременно использует термины «основные фонды» и «основные средства», можно предположить, что в Налоговом кодексе эти дефиниции употребляются как синонимы.

Обратим внимание на то, что в абзаце «б» пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Кодекса установлено, что независимо от того, регулируется хозяйственная (арендная) операция нормами этого подпункта или нет, стороны договора имеют право при заключении договора (сделки) определить такую операцию как оперативный лизинг без права дальнейшего изменения статуса такой операции до истечения действия соответствующего договора.

Таким образом, при ведении налогового учета аренда считается оперативной, если заключенный лизинговый (арендный) договор:

  • не содержит ни одного из условий, предусмотренных в абзаце «б» пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса для финансовой аренды;
  • в случае если и содержит одно или несколько условий, предусмотренных Налоговым кодексом для финансовой аренды, однако стороны договора при его заключении определили такую операцию как оперативный лизинг.

Передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора (п. 153.7 ст. 153 Налогового кодекса).

Как отмечалось выше, предоставление права на пользование товарами по договорам оперативного лизинга (аренды) относится согласно пп. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса к операциям по продаже услуг. Несмотря на то что в соответствии с налоговым законодательством оперативный лизинг (аренда) считается услугами, в Налоговом кодексе учтена специфика аренды, то есть ее отличие от «обычных» услуг (юридических, аудиторских и т. п.).

 В общем случае (то есть с «обычными» услугами) доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг (п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса). Напомним также, что полученная сумма авансов в счет оплаты услуг не учитывается для определения объекта налогообложения (пп. 136.1.1 п. 136.1 ст. 136 этого Кодекса), а уплаченные суммы предварительной (авансовой) оплаты услуг не включаются в состав расходов (пп. 139.1.3 п. 139.1 ст. 139 Кодекса).

 Однако доходы от аренды (в том числе оперативной) признаются по специальным правилам. Так, в соответствии с п. 137.11 ст. 137 Налогового кодекса датой получения доходов в виде арендных/лизинговых платежей за имущество, переданное плательщиком налога в аренду/лизинг, является дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных договоров. Кроме того, п. 153.7 ст. 153 этого Кодекса установлено, что арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление (то есть начисление доходов арендодателем и расходов арендатором происходит синхронно по результатам одного и того же периода). Таким образом, при заключении договоров оперативного лизинга (аренды) в таких договорах следует установить дату начисления лизингового (арендного) платежа.

Например, в таком договоре можно установить, что лизинговый (арендный) платеж за каждый календарный месяц начисляется в последний календарный день этого месяца. Это, кстати, будет соответствовать курсу, взятому в последнее время на сближение налогового учета с бухгалтерским учетом. Тогда, учитывая положения заключенного договора, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете по состоянию на последний календарный день соответствующего месяца арендодатель увеличит сумму доходов от оперативного лизинга (аренды), а арендатор увеличит сумму лизинговых (арендных) расходов.

 У арендодателя доходы от операций аренды/лизинга, определенные в соответствии с п. 153.7 ст. 153 Налогового кодекса, включаются в состав других доходов (пп. 135.5.2 п. 135.5 ст. 135).

Расходы, связанные с начислением лизингового (арендного) платежа, арендатор может включить в налоговом учете в состав себестоимости товаров (работ, услуг), административных расходов, расходов на сбыт и т. п. в зависимости от цели использования арендованного оборудования.

Арендодатель, передавший в оперативную аренду основные средства, остается их собственником и продолжает начислять амортизацию по таким необоротным активам. Амортизация предоставленных в оперативную аренду необоротных активов включается в состав других операционных расходов (абзац «б» пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса).

Налог на добавленную стоимость. При обложении НДС операций, осуществляемых по договору оперативной аренды, следует учесть следующее. Передача имущества по договору оперативной аренды от арендодателя к арендатору и возврат имущества арендодателю, которое предварительно было передано в оперативную аренду, не является объектом налогообложения (пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 Налогового кодекса).

Предоставление права на пользование товарами по договорам оперативного лизинга (аренды) в налоговом учете относится к операциям по продаже услуг, поэтому если место поставки услуг по оперативной аренде расположено на таможенной территории Украины, то такая арендная операция является объектом обложения НДС.

Что касакется даты возникновения налоговых обязательств, отметим следующее. В разделе V «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса не содержатся нормы, которые бы предусматривали специальную дату возникновения налоговых обязательств по НДС для оперативной аренды. Учитывая это, у арендодателей согласно п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставкам услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедшее раньше:

  • или дата зачисления денежных средств от покупателя на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты услуг, подлежащих поставке, а при поставке услуг за наличный расчет — дата оприходования денежных средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
  • или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Напомним также, что в день возникновения налоговых обязательств продавец должен выписать в двух экземплярах налоговую накладную (п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса).

Арендатору при отнесении сумм НДС к налоговому кредиту следует руководствоваться п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса, согласно которому датой возникновения права налогоплательщика на отнесение сумм налога к налоговому кредиту считается дата события, произошедшего раньше:

  • или дата списания денежных средств с банковского счета на оплату услуг;
  • или дата получения плательщиком налога услуг, что подтверждено налоговой накладной.

С учетом изложенного еще раз обратим внимание на нормы налогового законодательства, касающиеся документального оформления арендных операций. Как отмечалось выше, у арендодателя датой возникновения налоговых обязательств по поставкам услуг по договору оперативной аренды считается, в частности, дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг. Таким документом является, как правило, акт сдачи-приемки услуг. Если первым событием в операции по поставке услуг будет оформление акта сдачи-приемки услуг по договору оперативной аренды, то именно на дату составления этого документа у арендодателя возникнут налоговые обязательства по НДС. Соответственно, на эту же дату арендодатель выписывает налоговую накладную, которая выдается по требованию покупателя (арендатора) и является основанием для начисления у такого покупателя (арендатора) налогового кредита.

 Таким образом, налоговый кредит арендатора при таких обстоятельствах будет зависеть от того, оформили стороны договора акт сдачи-приемки услуг или нет. Следовательно, акты сдачи-приемки услуг по договору оперативной аренды имеют большое значение для налогового учета по НДС (несмотря на то, что согласно нормам Гражданского кодекса договор найма (аренды) не считается договором о предоставлении услуг (письма № Х-11-19 и № 1852/04)).

Пример

В собственности предприятия «Ромашка» находится объект основных средствторговое оборудование, отраженное в бухгалтерском учете на субсчете 104 «Машины и оборудование» к счету 10 «Основные средства». Предприятие «Ромашка» передало это оборудование в аренду сроком на два месяца предприятию «Вкусные продукты». Арендодатель и арендатор, учитывая условия заключенного арендного договора, определили аренду для целей бухгалтерского учета как операционную, а для целей налогового учетакак оперативную.

Деятельность по передаче имущества в аренду не является предметом (целью) создания предприятия-арендодателя, поэтому доход от операционной аренды предприятие «Ромашка» отражает на субсчете 713 «Доход от операционной аренды активов».

Арендодатель в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно начисляет на переданное в аренду оборудование амортизацию по прямолинейному методу в сумме 250 грн. Суммы амортизации арендодатель отражает по дебету субсчета 949 «Другие расходы операционной деятельности».

Полученное в операционную аренду оборудование арендатор отражает на забалансовом счете бухгалтерского учета по стоимости, указанной в соглашении об аренде30 000 грн. Это оборудование арендатор использует для обеспечения продажи товаров, поэтому расходы, связанные с начислением арендной платы, отражаются по дебету счета 93 «Расходы на сбыт».

Размер арендной платы за месяц в соответствии с договором составляет 1000 грн., кроме того НДС200 грн. Договором установлено, что за день передачи имущества в аренду и за день возврата имущества из аренды арендная плата подлежит уплате как за два дня пользования имуществом.

Уплата арендатором сумм арендной платы на счет арендодателя за каждый календарный месяц, в течение которого имущество находилось в аренде, осуществляется не позднее 15 числа следующего месяца.

Кроме того, учитывая требования налогового законодательства, стороны в договоре также установили, что:

начисление арендной платы за текущий календарный месяц осуществляется ежемесячно в последний календарный день этого месяца (в налоговом учете по налогу на прибыль арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление (п. 137.11 ст. 137 и п. 153.7 ст. 153 Налогового кодекса));

документом, удостоверяющим факт поставки услуг по договору аренды, является акт сдачи-приемки услуг, составляемый за каждый календарный месяц, в течение которого имущество находилось в аренде, не позднее 10 числа следующего месяца (первым событием в операции по поставке услуг по договору оперативной аренды будет оформление акта сдачи-приемки услуг, поэтому именно на дату составления этого документа у арендодателя возникнут налоговые обязательства по НДС (п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса)).

Первый месяц арендыапрель. В соответствии с условиями договора по состоянию на 30 апреля (последний календарный день месяца) в бухгалтерском учете и налоговом учете по налогу на прибыль арендодатель и арендатор начисляют соответственно доходы и расходы от аренды за апрель. Акт сдачи-приемки услуг по договору аренды за апрель подписан 5 мая, поэтому в налоговом учете по НДС арендодатель и арендатор начисляют на эту дату соответственно налоговое обязательство по НДС и налоговый кредит по НДС. Арендная плата за апрель перечислена 12 мая (второе событие).

Второй месяц арендымай. По состоянию на 31 мая в бухгалтерском учете и налоговом учете по налогу на прибыль арендодатель и арендатор начисляют соответственно доходы и расходы от аренды за май. Акт сдачи-приемки услуг за май подписан 8 июня, поэтому в налоговом учете по НДС арендодатель и арендатор начисляют на эту дату соответственно налоговое обязательство по НДС и налоговый кредит по НДС. Арендная плата за апрель перечислена 14 июня (второе событие).

В бухгалтерском и налоговом учете указанные операции отражаются способом, приведенным в таблице.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,
грн.

Налоговый
учет

Дт

Кт

Доходы

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

Учет у арендодателя

1

Начислен 30 апреля доход от аренды за апрель

377

713

1200

1000

-

2

Отражена 30 апреля сумма НДС, связанная

с доходом от операционной аренды за апрель

713

643

200

-

 

3

Начислена 30 апреля амортизация за апрель

949

131

250

-

250

4

Начислено 5 мая на основании акта сдачи-приемки услуг, предоставленных в апреле, налоговое обязательство по НДС

643

641

200

-

-

5

Отражено 12 мая получение арендной платы за апрель

311

377

1200

-

-

6

Начислен 31 мая доход от аренды за май

377

713

1200

1000

-

7

Отражена 31 мая сумма НДС, связанная с доходом от операционной аренды за май

713

643

200

-

 

8

Начислена 31 мая амортизация за апрель

949

131

250

-

250

9

Начислено 8 июня на основании акта сдачи-приемки услуг, предоставленных в мае, налоговое обязательство по НДС

643

641

200

-

-

10

Отражено 14 июня получение арендной платы за май

311

377

1200

-

-

Учет у арендатора

1

Отражена 1 апреля на забалансовом счете стоимость торгового оборудования, полученного в операционную аренду

Увеличение остатка на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы»

30 000

-

-

2

Насчитаны 30 апреля расходы по аренде за апрель

93

685

1000

-

1000

3

Отражена 30 апреля сумма НДС, связанная с операционной арендой за апрель

644

685

200

-

-

4

Начислен 5 мая на основании акта сдачи-приемки услуг, предоставленных в апреле, и налоговой накладной налоговый кредит по НДС

641

644

200

-

-

5

Перечислена 12 мая арендная плата за апрель

685

311

1200

-

-

6

Начислены 31 мая расходы по аренде за май

93

685

1000

-

1000

7

Отражена 31 мая сумма НДС, связанная с операционной арендой за май

644

685

200

-

-

8

Отражено 31 мая уменьшение остатка на забалансовом счете в связи с возвратом из аренды торгового оборудования

Уменьшение остатка на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы»

30000

-

-

9

Начислен 8 июня на основании акта сдачи-приемки услуг, предоставленных в мае, и налоговой накладной налоговый кредит по НДС

641

644

200

-

-

10

Перечислена 14 июня арендная плата за май

685

311

1200

-

-

 

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42