Юридическая практика

Увеличение суммы объекта налогообложения на коэффициент, предусмотренный пунктом 3.4 статьи 3 Закона об НДФЛ

Суть дела. Работники ОАО за счет денежных средств общества получили дополнительные блага в виде суммы стоимости авиабилетов и карточек пополнения мобильного счета без начисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. Проверкой доначислен налог на доходы физических лиц с учетом коэффициента в соответствии с п. 3.4 ст. 3 Закона об НДФЛ.

Извлечение из решения. Пунктом 1.2 ст. 1 Закона об НДФЛ определено, что доход — это сумма каких-либо денежных средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость.

В соответствии с п. 1.1 ст. 1 указанного Закона дополнительные блага — это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога его работодателем (самозанятым лицом), если такой доход не является заработной платой или выплатой, возмещением либо компенсацией по гражданско-правовым соглашениям, заключенным с таким плательщиком налога.

Согласно п. 3.4 ст. 3 этого Закона при начислении доходов в любых неденежных формах объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который рассчитывается по формуле К = 100 : (100 – Сн), где К — коэффициент; Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления.

Вместе с тем согласно Закону о бухучете начисление и соответствие доходов и расходов является одним из основных принципов бухучета, предусматривающим отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности работодателя доходов (в момент их возникновения) наемных работников и расходов предприятия на оплату труда. При этом предприятия ведут бухучет и составляют финансовую отчетность исключительно в денежной единице Украины. То есть начислить любой доход можно только в денежной форме, поскольку отсутствуют законодательные основания для начисления доходов работникам в неденежных формах. К тому же отсутствует методика отражения в бухучете суммы дохода, увеличенного на коэффициент. Применение повышенного коэффициента на практике приводит к возникновению расхождений в отчетности.

В соответствии с пп. «г» пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закона об НДФЛ в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается, в частности, доход, полученный плательщиком налога от его работодателя в качестве дополнительного блага (за исключением, предусмотренным п. 4.3 этой статьи), а именно в виде суммы денежного или имущественного возмещения каких-либо расходов или потерь плательщика налога, кроме подлежащих обязательному возмещению согласно закону за счет бюджета или освобожденных от налогообложения согласно этому Закону.

Как определено в п. 1.15 ст. 1 Закона об НДФЛ налоговый агент — это юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо либо представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона.

Подпунктом 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона об НДФЛ установлено, что налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, удерживает налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах ст. 7.

В случае если налоговый агент до или во время выплаты дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) этого налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга (пп. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 указанного Закона).

Таким образом, что касается налогообложения доходов, полученных от налоговых агентов не в денежном виде, в том числе в виде дополнительных благ, то стоимость предоставленных плательщикам налога налоговым агентом таких доходов включается в общий месячный налогооблагаемый доход таких плательщиков налога без увеличения объекта налогообложения на коэффициент в соответствии с п. 3.4 ст. 3 Закона об НДФЛ и подлежит налогообложению по ставке 15% (п. 7.1 ст. 7).

Налоговые уведомления-решения ГНИ об уплате определенной суммы налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц и решения, принятые по рассмотрению первичной и повторной жалоб, отменены ГНА Украины в части применения повышенного коэффициента, а жалоба удовлетворена в пользу налогоплательщика.


Егор ПРИТУЛА,
директор Департамента апелляций ГНА Украины

Сергей КОНОВАЛОВ,
заместитель директора Департамента

Елена ОСЕЛЕДЬКО,
главный государственный налоговый инспектор
отдела апелляций по налогообложению физических лиц