Бухучет
Тема: Налог на прибыль

Налоговый учет биологических активов

Формирование в бухгалтерском учете информации о биологических активах и полученных в процессе их биологических преобразований дополнительных биологических активах и сельскохозяйственной продукции, а также раскрытие информации о них в финансовой отчетности определяется ПБУ 30.

В этой статье рассмотрим, как отражаются в налоговом учете операции по получению дополнительных биологических активов, в частности саженцев при осуществлении среза части ствола растения, которые в дальнейшем будут использоваться предприятием для увеличения собственных объемов посадки.

В соответствии с п. 4 ПБУ 30 биологический актив — это животное или растение, которое в процессе биологических преобразований способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды.

Дополнительные биологические активы — биологические активы, полученные в процессе биологических преобразований. Биологические преобразования — это процесс качественных и количественных изменений биологических активов.

Текущие биологические активы — биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме.

Долгосрочные биологические активы — все биологические активы, не являющиеся текущими биологическими активами.

Доходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности в течение отчетного (календарного) года, определяются как разность между стоимостью биологических активов и сельскохозяйственной продукции, оцененных в порядке, предусмотренном пунктами 9 и 12 ПБУ 30, и расходами, связанными с биологическими преобразованиями. Указанные доходы включаются в состав других операционных доходов (п. 18 ПБУ 30).

Доход (выручка) от реализации сельскохозяйственной продукции и биологических активов как запасов признается в общей сумме согласно договору, то есть без вычета предоставленных скидок, косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного налога и т. п.).

Себестоимость биологических активов и сельскохозяйственной продукции, реализованных как запасы, равна стоимости, по которой они отражаются в учете на дату реализации: первоначальной (которая равна справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов на месте продажи, определенной при первоначальном признании) или чистой стоимости реализации.

Себестоимость реализованных биологических активов равна их справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов на месте продажи, которая была определена на последнюю дату баланса и по которой они отражаются в учете на дату реализации (пп. 7.9 п. 7 приказа № 1315).

В соответствии с п. 135.1 ст. 135 Налогового кодекса доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, включаются в доходы отчетного периода по дате, определенной согласно ст. 137 этого Кодекса, на основании документов, указанных в п. 135.2 ст. 135 Кодекса, и состоят из других доходов, которые определяются в соответствии с п. 135.5 этой статьи, за исключением доходов, определенных в п. 135.3 этой статьи и в ст. 136 Налогового кодекса.

Датой получения других доходов является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами раздела III Налогового кодекса (п. 137.16 ст. 137).

При осуществлении среза части ствола растения плательщик налога получает дополнительные биологические активы (саженцы), справедливая стоимость которых в налоговом учете включается в состав других доходов.

В соответствии с ПБУ 16 дополнительные биологические активы при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, или по производственной себестоимости.

Первоначальное признание дополнительных биологических активов отражается в том отчетном периоде, в котором они отделены от биологического актива (п. 9 ПБУ 30). Определение справедливой стоимости дополнительных биологических активов предусмотрено п. 11 ПБУ 30, а именно:

  • долгосрочные биологические активы, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно или если предприятие является плательщиком налога на прибыль, могут признаваться и отражаться по первоначальной стоимости с учетом суммы их износа и потерь от уменьшения полезности;
  • текущие биологические активы и дополнительные биологические активы, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно или если предприятие является плательщиком налога на прибыль, признаются и отражаются по первоначальной стоимости, кроме текущих биологических активов растениеводства, которые признаются и отражаются как незавершенное производство. Оценка таких текущих биологических активов осуществляется в соответствии с ПБУ 9.

Биологические активы, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно, оцениваются по первоначальной стоимости до периода, в котором возможно определить их справедливую стоимость.

При начислении амортизации на дополнительные биологические активы, оцененные по справедливой стоимости, следует учитывать, что растения, которые в процессе биологических преобразований способны давать дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, превышающего 12 месяцев, согласно п. 4 ПБУ 30 являются долгосрочными биологическими активами и рассматриваются как основные средства, и начисление амортизации на них проводится в соответствии с п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса. Амортизация текущих биологических активы не предусмотрена.

Операция по посадке новых плантаций дополнительных биологических активов с целью использования в собственной хозяйственной деятельности в налоговом учете не признается внутренней продажей, поскольку согласно пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса продажа (реализация) товаров — это любые операции, осуществляемые в соответствии с договорами купли-продажи, мены, поставки и другими хозяйственными, гражданско-правовыми договорами, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.

Посадка новых плантаций дополнительных биологических активов с целью использования в собственной хозяйственной деятельности для целей налогообложения не является продажей в понимании Налогового кодекса, поскольку указанная операция не предусматривает передачи права собственности на такие товары.

При продаже дополнительных биологических активов (саженцев) объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная от такой продажи, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов такого отчетного (налогового) периода, определенных согласно статьям 138 — 143 Налогового кодекса.

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, включаются в состав расходов плательщика налога в том отчетном периоде, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса).

Указанные расходы признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, а также других документов, установленных разделом II Налогового кодекса (п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса).

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42