НДС
Тема: НДС

Особенности обложения НДС операций при перемещении товаров через таможенную границу Украины с целью переработки

До вступления в силу 01.06.2012 г. Таможенного кодекса вопрос регулирования отношений при осуществлении операций по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья в результате технологического процесса с целью получения готовой продукции за соответствующую плату регламентировался Законом № 327. При этом порядок обложения НДС ввоза на таможенную территорию Украины давальческого сырья иностранным заказчиком и вывоза произведенной из него готовой продукции, а также порядок обложения НДС вывоза из таможенной территории Украины давальческого сырья украинского заказчика и ввоза произведенной из него готовой продукции регулировались статьями 204 и 206 Налогового кодекса.

Со вступлением в силу Таможенного кодекса был отменен Закон № 327, поскольку его нормы отражены в этом Кодексе.

С целью согласования отдельных норм налогового и таможенного законодательства Украины принят Закон № 4915, вступивший в силу 08.07.2012 г. Этим Законом были отменены статьи 204 и 205 Налогового кодекса и внесены соответствующие изменения в ст. 206 этого Кодекса, которой регулируются особенности обложения НДС операций при перемещении товаров через таможенную границу Украины в зависимости от избранного таможенного режима.

С принятием Таможенного кодекса и Закона № 4915 в целях обложения таможенными платежами и НДС исключено понятие давальческого сырья, а такое налогообложение осуществляется в зависимости от выбранного режима.

Таким образом, операции по перемещению товаров через таможенную границу Украины с целью переработки облагаются НДС в следующем порядке.

Налогообложение операций по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме переработки на таможенной территории Украины

Согласно п. 206.12 ст. 206 Налогового кодекса к операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме переработки на таможенной территории Украины {h}Переработка на таможенной территории — это таможенный режим, в соответствии с которым иностранные товары подвергаются в установленном законодательством порядке переработке без применения к ним мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности при условии дальнейшего реэкспорта продуктов переработки (ст. 147 Таможенного кодекса).{/h}применяется условное полное освобождение от обложения НДС при условии соблюдения требований и ограничений, установленных главой 23 Таможенного кодекса.

Статьей 160 этого Кодекса предусмотрено, что таможенный режим переработки на таможенной территории завершается путем реэкспорта продуктов переработки или помещения их в другой таможенный режим.

При этом п. 5 части первой ст. 86 Таможенного кодекса предусмотрено, что таможенный режим реэкспорта может применяться к товарам, которые при ввозе на таможенную территорию Украины имели статус иностранных и были помещены в таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозятся за пределы таможенной территории Украины в том же состоянии, в котором были ввезены на таможенную территорию Украины, или в виде продуктов их переработки.

Операции по вывозу товаров в таможенном режиме реэкспорта освобождаются от налогообложения (п. 206.5 ст. 206 Налогового кодекса).

Следовательно, операции по вывозу товаров, помещенных в таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозимых за пределы таможенной территории Украины в том же состоянии, в котором были ввезены на таможенную территорию Украины, или в виде продуктов их переработки (в пределах срока, определенного Таможенным кодексом), освобождаются от обложения НДС.

К операциям по ввозу товаров, помещенных в таможенный режим переработки на таможенной территории Украины и в пределах срока, определенного Таможенным кодексом, не вывезенных за пределы таможенной территории Украины, применяется частичное освобождение от обложения НДС (пп. 206.2.3 п. 206.2 ст. 206 Налогового кодекса).

Согласно пп. 206.7.2 п. 206.7 ст. 206 этого Кодекса условное частичное освобождение от обложения НДС применяется к товарам в порядке, определенном ст. 106 Таможенного кодекса.

Так, ст. 106 Таможенного кодекса предусмотрено, что в случае временного ввоза товаров с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами за каждый полный или неполный календарный месяц заявленного срока нахождения на таможенной территории Украины уплачиваются 3% суммы таможенных платежей, которая подлежала бы уплате при выпуске этих товаров в свободный оборот на таможенной территории Украины, рассчитанной на дату помещения их в таможенный режим временного ввоза.

Общая сумма таможенных платежей, подлежащая уплате за время нахождения товаров в таможенном режиме временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами, не должна превышать сумму, которая подлежала бы уплате при выпуске этих товаров в свободный оборот на таможенной территории Украины, рассчитанную на дату помещения их в таможенный режим временного ввоза.

Сумма таможенных платежей, уплаченная на основании условного частичного освобождения от обложения таможенными платежами, возврату не подлежит.

Указанное касается и уплаты НДС при применении к товарам условного частичного освобождения от налогообложения. При этом уплате подлежит сумма НДС, рассчитанная исходя из базы налогообложения, определенной по правилам, установленным п. 190.1 ст. 190 Налогового кодекса{h}Базой налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с разделом III Таможенного кодекса, с учетом таможенной пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров.{/h}, товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины для переработки (пп. 206.2.3 п. 206.2 ст. 206 Налогового кодекса).

Уплаченные суммы налога включаются плательщиком в состав налогового кредита в отчетном (налоговом) периоде, в котором был уплачен налог (пп. 206.7.1 п. 206.7 ст. 206 Налогового кодекса).

Налогообложение операций по вывозу товаров с таможенной территории Украины в таможенном режиме переработки за пределами таможенной территории Украины

Согласно п. 206.13 ст. 206 Налогового кодекса к операциям по вывозу товаров с таможенной территории Украины в таможенном режиме переработки за пределами таможенной территории Украины{h}Переработка за пределами таможенной территории — это таможенный режим, в соответствии с которым украинские товары подвергаются в установленном законодательством порядке переработке за пределами таможенной территории Украины без применения мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности при условии возврата этих товаров или продуктов их переработки на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта (ст. 162 Таможенного кодекса).{/h} применяется условное полное освобождение от обложения НДС при условии соблюдения требований и ограничений, установленных главой 24 Таможенного кодекса.

Подпунктом 206.2.3 п. 206.2 ст. 206 Налогового кодекса предусмотрено, что к операциям по ввозу товаров, помещенных в таможенный режим переработки за пределами таможенной территории Украины и в пределах срока, определенного Таможенным кодексом, возвращаемых на таможенную территорию Украины, применяется частичное освобождение от обложения НДС. При этом уплате подлежит положительная разность между суммами налога, рассчитанными исходя из базы налогообложения продуктов переработки и базы налогообложения товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины для переработки, определенными по правилам, которые установлены п. 190.1 ст. 190 Налогового кодекса.

В соответствии с пп. 206.2.2 п. 206.2 ст. 206 Налогового кодекса освобождение от обложения НДС применяется к операциям по ввозу товаров, помещенных в таможенный режим переработки за пределами таможенной территории Украины, если такие товары возвращаются на таможенную территорию Украины в пределах срока, определенного Таможенным кодексом:

  • в том же состоянии, в котором они были вывезены за пределы таможенной территории Украины, с соблюдением условий, установленных Таможенным кодексом;
  • в отремонтированном виде, если ремонт проведен в рамках гарантийных обязательств.

Следует отметить, что при утере товаров, находящихся под таможенным контролем в таможенных режимах, в том числе в таможенных режимах переработки, в которых предоставлено освобождение или условное освобождение от налогообложения, при нецелевом использовании этих товаров или при невыполнении в сроки, установленные Таможенным кодексом, мер по завершению таких таможенных режимов лицо, ответственное за соблюдение таможенного режима, обязано уплатить сумму налогового обязательства, на которую было предоставлено такое освобождение или условное освобождение, и пеню, начисленную в соответствии со ст. 129 этого Кодекса, рассчитанную со дня предоставления освобождения или условного освобождения от налогообложения (п. 206.16 ст. 206 Налогового кодекса).

Таким образом, со вступлением в силу Закона № 4915 порядок налогообложения операций с давальческим сырьем несколько изменился. В частности, это касается следующего:

  • во-первых, в разделе V Налогового кодекса в целях обложения НДС исключено понятие «давальческое сырье»;
  • во-вторых, условное полное освобождение от обложения НДС к операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме переработки на таможенной территории Украины (ввоз давальческого сырья) применяется при условии соблюдения требований и ограничений, установленных главой 23 Таможенного кодекса, и без предоставления простого авалированного векселя в орган ГНС.

Отличием нового порядка является также то, что при ввозе на таможенную территорию Украины готовой продукции, произведенной из товаров, которые были помещены в таможенный режим переработки за пределами таможенной территории Украины (давальческого сырья) в пределах срока, определенного Таможенным кодексом, налогообложению подлежит добавленная стоимость, возникшая в результате такой переработки, то есть положительная разность между базой налогообложения продуктов переработки и базой налогообложения товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины для переработки.

До внесения изменений Законом № 4915 готовая продукция, произведенная из давальческого сырья украинского заказчика, которая ввозилась на таможенную территорию Украины, подлежала обложению налогом в полном объеме.

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42