Новости
Тема: НДФЛ

Налогообложение доходов частного нотариуса

Независимая профессиональная деятельность — участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц (пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Законом о нотариате установлено, что нотариальная деятельность осуществляется при условии регистрации частной нотариальной деятельности органами Минюста Украины.

В соответствии с п. 178.1 ст. 178 Налогового кодекса лица, намеренные осуществлять частную нотариальную деятельность, обязаны стать на учет в органах ГНС по месту постоянного жительства как самозанятые лица и получить справку о постановке на учет согласно ст. 65 этого Кодекса.

Постановка на учет физических лиц — предпринимателей в органах ГНС осуществляется по месту их государственной регистрации на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором согласно Закону № 755. Частные нотариусы и другие физические лица, условием осуществления независимой профессиональной деятельности которых согласно закону являются государственная регистрация такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получение свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т. п.), подтверждающего право физического лица на осуществление независимой профессиональной деятельности, в течение десяти календарных дней после такой регистрации обязаны стать на учет в органе ГНС по месту постоянного жительства (п. 65.1 ст. 65 Налогового кодекса).

В соответствии с Порядком № 1588 постановка на учет физических лиц, не являющихся предпринимателями и осуществляющих независимую профессиональную деятельность, условием осуществления которой согласно закону являются государственная регистрация такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получение свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т. п.), подтверждающего право физического лица на осуществление независимой профессиональной деятельности, осуществляется по месту постоянного жительства.

В случае если в соответствии с законодательством у налогоплательщика, кроме обязанностей по представлению налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и/или начислению, удержанию либо уплате (перечислению) налогов, сборов на территории административно-территориальной единицы по своему местонахождению, возникают такие обязанности на территории другой административно-территориальной единицы, то такой налогоплательщик обязан стать на учет по такому неосновному месту учета в соответствующем органе ГНС.

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, регулируется ст. 178 Налогового кодекса, п. 178.2 которой определено, что указанные доходы, полученные в течение календарного года, облагаются налогом по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

Согласно п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса ставка налога составляет 15% базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 — 167.5 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам. Если база налогообложения, определенная с учетом норм п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса относительно указанных доходов, в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом по состоянию на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 17%.

В соответствии с п. 178.3 ст. 178 Налогового кодекса налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разность между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

В случае неполучения справки о постановке на учет физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности без учета расходов.

Согласно требованиям Закона о нотариате организация работы частных нотариусов связана с определенными обязательными условиями ее обеспечения, что регламентировано нормативно-правовыми актами. В частности, нотариус должен иметь рабочее место, использовать в своей работе реестры для регистрации нотариальных действий и бланки нотариально удостоверенных документов по установленным формам.

Именно с целью установления единого подхода к определению расходов, связанных с организацией работы частных нотариусов, издано письмо № 31-35/20, в котором приведен перечень расходов для определения чистого годового налогооблагаемого дохода частного нотариуса, а именно:

  • пользование помещением (арендная плата, платежи за предоставление коммунальных услуг и другие обязательные платежи), являющимся рабочим местом частного нотариуса (ст. 25 Закона о нотариате);
  • пользование телефонной связью;
  • получение специальных бланков нотариальных документов, книг учета и реестров, необходимых в работе нотариуса;
  • изготовление печатей и штампов, а также их замена (ст. 26 Закона о нотариате);
  • заключение договора служебного страхования или внесение страхового залога (ст. 28 Закона о нотариате);
  • приобретение канцелярских принадлежностей;
  • оплата информационно-технических услуг относительно пользования государственными реестрами, действующими в системе нотариата;
  • модернизация и обслуживание компьютерной и копировальной техники, приобретение комплектов картриджей;
  • оплата труда наемных работников по трудовым соглашениям;
  • уплата нотариусами взносов в Пенсионный фонд Украины, в том числе в пользу наемных работников, и фонды общеобязательного государственного социального страхования;
  • приобретение официальных изданий, рекомендованных Минюстом Украины, прохождение обучения по повышению профессионального уровня;
  • использование электронной базы законодательства.

Согласно п. 178.6 ст. 178 Налогового кодекса частный нотариус ведет учет доходов и расходов от такой деятельности. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов установлен приказом № 1025, в соответствии с положениями которого в Книге ежедневно отражается фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год, записываются реквизиты документа, подтверждающего понесенные расходы, связанные с осуществлением независимой профессиональной деятельности.

Документами, подтверждающими расходы, могут быть, в частности, товарно-транспортная и/или налоговая накладная, платежное поручение, фискальный чек, акт закупки (выполненных работ, предоставленных услуг) и другие расчетные документы.

Также указываются расходы на оплату труда и начисления на заработную плату, понесенные в отчетном месяце.

По результатам отчетного года частный нотариус представляет налоговую декларацию до 1 мая года, следующего за отчетным. Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год частный нотариус осуществляет самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации, и учитывает документально подтвержденные расходы. Уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной налоговой декларации, частный нотариус обязан самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным (п. 179.7 ст. 179 Налогового кодекса).

При выплате субъектами хозяйствованияналоговыми агентами физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог на доходы у источника выплаты не удерживается при предоставлении таким физическим лицом копии справки о постановке его на налоговый учет в качестве физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность. Это правило не применяется при начислении (выплате) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, отношения по которому установлены трудовыми отношениями, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю.