Податок на прибуток

Налоговая отчетность: налог на прибыль предприятий

Налоговая отчетность по налогу на прибыль предприятий состоит из следующих форм:

  • Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, представляемой: плательщиками налога на прибыль, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции; субъектами космической деятельности; субъектами хозяйствования по соглашению о распределении продукции; по договорам управления имуществом; постоянными представительствами нерезидента в случае, если они определяют налогооблагаемую прибыль в общем порядке;
  • Налоговой декларации по налогу на прибыль банка;
  • Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, представляемой плательщиками налога, хозяйственная деятельность которых осуществляется с созданием или без создания юридического лица, являющаяся объектом совместного контроля двух или больше сторон в соответствии с письменным соглашением между ними (налоговая отчетность по результатам такой деятельности представляется с отметкой «договір про спільну діяльність»);
  • Налоговой декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика;
  • Налогового отчета об использовании денежных средств неприбыльных учреждений и организаций, представляемого неприбыльными учреждениями и организациями, зарегистрированными согласно требованиям законодательства и внесенными органами ГНС в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций и учреждений;
  • Расчета налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности, представляемого постоянными представительствами, которые являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с разделом ІІІ Налогового кодекса;
  • Расчета налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль постоянного представительства, осуществляемого органом государственной налоговой службы, представляемого постоянными представительствами, налоговые обязательства которых определяются органом ГНС;
  • Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, представляемого плательщиками налога, которые приняли решение об уплате консолидированного налога на прибыль (применяется не только предприятиями, но и банками, а с переходом страховщиков в 2013 г. на общую систему налогообложения прибыли эта форма расчетов будет применяться и страховщиками — юридическими лицами, которые примут решение об уплате консолидированного налога на прибыль).

В этой статье рассмотрим порядок заполнения и представления Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — декларация по налогу на прибыль) как таковой, которая является базовой для заполнения других форм деклараций по налогу на прибыль.

Обращаем внимание, что в связи с изменениями, внесенными Законом № 3609 в раздел III Налогового кодекса, и с целью упрощения составления налоговой отчетности по налогу на прибыль Минфин Украины приказом № 1213 утвердил новую форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия.{h}Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются в следующем порядке:за II — IV кварталы 2011 г. в срок до 09.02.2012 г. по форме, утвержденной приказом № 114;
за налоговые периоды начиная с налогового (отчетного) периода I квартал 2012 г. по форме, утвержденной приказом № 1213.
{/h}

По сравнению с Налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом № 114, которая действовала в течение 2011 г., новая форма декларации № 1213 немного изменилась. Во-первых, она сократилась на одну строку 06.1, во-вторых, из нее исключены некоторые приложения, а именно: приложение СВ «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»; приложение ЗВ «Загальновиробничі витрати» (составляющие этого приложения включены в себестоимость в связи с правилами ведения бухгалтерского учета); приложение АВ «Адміністративні витрати»; приложение ВЗ «Витрати на збут».

Приложения АМ и АК, в которых отражается амортизация основных средств и других необоротных активов, временных разниц, нематериальных активов и расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, их улучшением, объединены в одно приложение АМ с существенным сокращением положений действующих приложений.

Следовательно, к новой форме декларации № 1213 предусмотрены 12 приложений, одно из которых ВО «Розрахунок витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний статус» (годовое приложение) будет представляться за отчетный (налоговый) период — год (за 2011 г. это приложение представляется за II — IV кварталы).

Содержание показателей декларации и приложений к ней построено таким образом, что при их заполнении четко отражается информация о хозяйственной деятельности того или иного предприятия — плательщика налога на прибыль. Все показатели должны быть заполнены в соответствии с их названиями. Если любая строка декларации или приложения не заполняется из-за отсутствия операции (суммы), то в такой строке ставится прочерк, кроме случаев, прямо определенных в декларации.

Достоверность данных подтверждается подписями руководителя плательщика налога и главного бухгалтера и заверяется печатью предприятия.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль состоит из двух частей, а именно: доходов и расходов.

Часть первая — доходы: в этой части отражается общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами (пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, включаются в доходы отчетного периода по дате, определенной ст. 135 Налогового кодекса, в зависимости от источника их поступления.

Общая сумма доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, отражается в строке 01 декларации № 114 и в строке 01 декларации № 1213, эта строка является итоговой и состоит из строки 02 «Дохід від операційної діяльності» (доход от реализации товаров (работ, услуг)» и строки 03 «Інші доходи».

Доход от операционной деятельности: в соответствии с п. 135.4 ст. 135 Налогового кодекса доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, и включает доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т. п.).

То есть в этой строке отражается доход от основной деятельности, осуществляемой предприятием.

Приложение ІД «Інші доходи» — в нем отражаются все другие доходы, не связанные с основной деятельностью предприятия.

Другие доходы отражаются в строке 03 декларации № 114 и в строке 03 декларации № 1213 и формируются на основе приложения ІД к декларации.

Перечень этих доходов приведен в п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса, а содержание показателей приложения ІД полностью дублирует составляющие других доходов, учитываемых при начислении налога на прибыль.

Для удобства приведем составляющие приложения ІД в табл. 1.

Другие доходы

Код строки

 Нормы
Налогового кодекса

1

2

3

Другие доходы (сумма строк 03.1 - 03.27) 

03 

Показатель строки определяется расчетно

Дивиденды, полученные от нерезидентов, кроме определенных пп. 153.3.6 п. 153.3 ст. 153 раздела ІІІ Налогового кодекса

03.1

Подпункт 135.5.1 п. 135.5 ст. 135

Проценты

03.2

Роялти

03.3

 

Доходы от владения долговыми требованиями

03.4

Доходы, полученные при последующей уступке права требования

Доходы, полученные при первой уступке права требования

03.5

03.6

Пункт 153.5 ст. 135

Доходы от операций по аренде/лизингу

03.7

Подпункт 135.5.2 п. 135.5 ст. 135

Суммы штрафов (неустойки, пени)

03.8

Подпункт 135.5.3 п. 135.5 ст. 135

Стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно полученных в отчетном (налоговом) периоде

03.9

Подпункт 135.5.4 п. 135.5 ст. 135

Суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной

в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

03.10

Подпункт 135.5.4 п. 135.5 ст. 135

условно начисленные проценты на сумму возвратной финансовой помощи, оставшейся не возвращенной на конец отчетного (налогового) периода 

03.10.1

Подпункт 135.5.5 п. 135.5 ст. 135

 

Суммы урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности (+, -)*

03.11 СБ

Подпункт 135.5.7 п. 135.5 ст. 135

Суммы возвратной финансовой помощи, полученной в отчетном (налоговом) периоде от неплательщиков налога (или плательщиков с более низкими ставками (кроме финансовой помощи от учредителя))

03.12

Подпункт 135.5.5 п. 135.5 ст. 135

Суммы фактически полученной государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом

03.13

Подпункт 135.5.8 п. 135.5 ст. 135

Суммы акцизного налога, рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ

03.14

Подпункт 135.5.9 п. 135.5 ст. 135

Суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов

03.15

Подпункт 135.5.10 п. 135.5 ст. 135

Доход от выполнения долгосрочных договоров

03.16

Пункт 137.3 ст. 137

Доход от осуществления операций с основными средствами

03.17

Статья 146

Доход, полученный от операций с землей и ее капитальным улучшением

03.18

Статья 147

Положительное значение курсовых разниц

03.19

Пункт 153.1 ст. 153

Прибыль от операций по торговле ценными бумагами, деривативами и другими, нежели ценные бумаги, корпоративными правами 

03.20 ЦП 

Пункт 153.8 ст. 153

Прибыль по операциям с деривативами (производными инструментами)**

03.21 ЦП

Пункт 153.9 ст. 153

Суммы страхового возмещения 

03.22 

Статья 156

Сумма удержанного (выплаченного) вознаграждения за управление имуществом 

03.23 

Пункт 153.13 ст. 153

Суммы доходов, полученных (начисленных) плательщиком налога, который прекращается, и не включенных в доходы до даты утверждения передаточного акта

03.24

 

Суммы безнадежной кредиторской задолженности 

03.25 

Статья 159

Перерасчет доходов в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) (+, -) 

03.26 

Пункт 140.2 ст. 140

Перерасчет доходов в случае признания сделки недействительной (+, -) 

03.27 

 

Другие доходы***

03.28 

Пункт 135.14 ст. 135

____________

* Обращаем внимание на то, что при отражении суммы в строке 03.11 приложения ІД необходимо заполнить приложение СБ.

** Данная строка является новой в декларации № 1213 в связи с изменениями, внесенными Законом № 3609, которым урегулирован вопрос относительно нераспространения порядка учета операций по торговле ценными бумагами и иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами (п. 153.8 ст. 153 Налогового кодекса) на операции, осуществляемые эмитентом, по размещению и последующей продаже корпоративных прав или других ценных бумаг, а также по их обратному выкупу или погашению таким плательщиком налога — эмитентом. Новая редакция п. 153.9 ст. 153 Налогового кодекса предусматривает необходимость ведения отдельного учета с целью определения прибыли отчетного (налогового) периода по операциям с деривативами (производными инструментами), механизм которого приведен в таблице 2 «Розрахунок фінансових результатів за операціями з деривативами (похідними інструментами)» приложения ЦП.

*** В случае заполнения строки 03.28 приложения ІД декларации № 114 плательщик налога должен представлять детальную расшифровку доходов и источника их поступления в произвольной форме.

 

 

Следует отметить, что при заполнении строки 03.28 в декларации № 1213 детальную расшифровку сумм и названий других доходов делать не нужно.

Приложение СБ «Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості». Порядок урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности определен в ст. 159 Налогового кодекса. Условия, при которых плательщик налога получает право на корректировку доходов или расходов, установлены в подпунктах 159.1.1 и 159.1.2 п. 159.1 этой статьи. Показатели корректировки, указываемые в этом приложении, являются составляющими приложения ІД.

Следовательно, в приложении СБ отражаются сумма доходов или расходов по безнадежной задолженности и сумма пени, начисленная во исполнение требований пп. 159.1.2 п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса. Кроме того, указываются реквизиты договора, на основании которого осуществляются корректировки, и прилагаются копии документов, подтверждающих наличие такой задолженности (договор купли-продажи, иск в суд, решение суда и т. п.) (пп. 159.1.3 п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса).

При заполнении приложения СБ дополнительно нужно руководствоваться положениями п. 5 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса, которыми предусмотрены правила корректировки доходов и расходов (как для продавца, так и для покупателя) относительно урегулирования задолженности, возникшей в связи с задержкой в оплате товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, если мероприятия по взысканию таких долгов осуществлялись до вступления в силу раздела ІІІ Налогового кодекса, то есть до 01.04.2011 г. На такую задолженность не распространяются нормы п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса.

Приложение ЦП «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами». При заполнении этого приложения нужно руководствоваться нормами п. 153.8 ст. 153 Налогового кодекса, в соответствии с которыми операции по торговле ценными бумагами в налоговом учете относятся к операциям особого вида и требуют отдельного учета, поскольку финансовый результат от таких операций определяется в разрезе каждого отдельного вида ценных бумаг и иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав, в том числе ведется отдельный учет операций с ценными бумагами, приобретенными во время размещения, при повторной продаже эмитентом или в результате осуществления взноса в уставный капитал. При этом необходимо помнить, что учет операций с иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами ведется вместе с учетом операций с акциями.

В случае если сумма результатов по указанным в приложении ЦП видам ценных бумаг и иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав приведет к общему положительному значению, то есть будет получена прибыль, ее сумма включается в состав других доходов (приложение ІД) на основании пп. 135.5.11 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса.

 В случае получения общего отрицательного финансового результата (убытка) от осуществления таких операций необходимо руководствоваться порядком, определенным ст. 150 Налогового кодекса.

Часть вторая — расходы: расходы — это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для проведения хозяйственной деятельности плательщика, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственником) (пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, отражаются в строке 04 декларации № 114, в строке 04 декларации № 1213 и состоят из расходов операционной деятельности и других расходов.

Данные строки 04 декларации № 114 и строки 04 декларации № 1213 заполняются на основании следующих строк:

  • строка 05 — расходы операционной деятельности, которые в соответствии с положениями абзаца второго п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса определяются согласно пунктам 138.4, 138.6 — 138.9, подпунктам 138.10.2 — 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 ст. 138 Кодекса;
  • строка 06 — другие расходы, определенные согласно п. 138.5, подпунктам 138.10.5 — 138.10.6 п. 138.10, пунктам 138.11, 138.12 ст. 138, п. 140.1 ст. 140, ст. 141 Налогового кодекса.

Составляющей строки 06 декларации № 114 и строки 06 декларации № 1232 является приложение ІВ, где отражаются другие расходы обычной деятельности и другие операционные расходы.

Обращаем внимание, что расходы операционной деятельности согласно пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса включают себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и другие расходы, которые берутся для определения объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 ст. 138, пунктов 140.2 — 140.5 ст. 140, статей 142 и 143 Кодекса, прямо определяющих особенности формирования таких расходов плательщика налога.

Рассмотрим методику заполнения декларации № 114 и декларации № 1213 в части расходов операционной деятельности, а именно себестоимости приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), которые отражаются в приложении СВ (строка 05.1 декларации), составляющие которой представлены в табл. 2.

Расходы, формирующие себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг)

Код

строки

Нормы
Налогового кодекса

Прямые материальные расходы, в том числе:

05.1.1

Подпункт 138.8.1 п. 138.8 ст. 138

стоимость обратных отходов, полученных в процессе производства;

05.1.1.1

Подпункт 138.8.1 п. 138.8 ст. 138

сумма резерва запаса топлива (угля и/или мазута) 

05.1.1.2

Подпункт 138.8.3 п. 138.8 ст. 138

Прямые расходы на оплату труда 

05.1.2

Подпункт 138.8.2 п. 138.8 ст. 138

Амортизация производственных основных средств, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг  

05.1.3 АМ

Пункт 138.8 ст. 138

Амортизация нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг 

05.1.4 АМ

Пункт 138.8 ст. 138 

Амортизация расходов, связанных с добычей полезных ископаемых

05.1.5 АК

Пункт 138.8 ст. 138

Сумма расходов на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения буровых скважин

05.1.6 АК

Пункт 148.5 ст. 148

Стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг 

05.1.7

Пункт 138.8 ст. 138 

Сумма разности между стоимостью израсходованного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва

05.1.8

Подпункт 138.8.3 п. 138.8 ст. 138

Фактические расходы по приобретению электрической и/или тепловой энергии

05.1.9

Подпункт 138.8.4 п. 138.8 ст. 138

Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у нерезидентов, имеющих оффшорный статус, в размере 85%

05.1.10 ВО

Пункт 161.2 ст. 161

Расходы на страхование 

05.1.11

Подпункт 140.1.6 п. 140.1 ст. 140

Сумма взносов на социальные мероприятия 

05.1.12

Статья 143

Расходы на приобретение услуг (работ) по инжинирингу,
в том числе:

05.1.13

Подпункт 139.1.14 п. 139.1 ст. 139

расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (применяется ограничение) 

05.1.13.1

Подпункт 139.1.14 п. 139.1 ст. 139 (в объеме, не превышающем 5% таможенной стоимости оборудования, импортируемого согласно соответствующему контракту) 

Начисленные роялти, в том числе:  

05.1.14

Подпункт 140.1.2 п. 140.1 ст. 140

роялти, начисленные в пользу нерезидента

(применяется ограничение)   

05.1.14.1

Подпункт 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 (в объеме, не превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год, предшествующий отчетному)

Расходы на консалтинг, в том числе: 

05.1.15

Подпункт 139.1.13 п. 139.1 ст. 139  

расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (применяется ограничение)

05.1.15.1

Подпункт 139.1.13 п. 139.1 ст. 139  (в объеме,  не превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год, предшествующий отчетному)

Другие прямые расходы 

05.1.16

Пункт 138.9 ст. 138

 

Учитывая то, что отдельные строки приложения СВ базируются на показателях приложений АМ, АК и ВО, рассмотрим их.

Приложение АМ «Амортизація» состоит из трех таблиц, каждая из которых имеет свое назначение. Следует отметить, что это приложение кардинально изменено, поэтому рассмотрим его подробнее.

В таблице 1 приложения АМ к декларации № 114 отражается информация о начисленной амортизации, таблица состоит из двух частей:

  • в первой части таблицы 1 отражается балансовая стоимость основных средств и других необоротных активов на начало отчетного периода. Данные берутся по состоянию на 01.04.2011 г. по результатам проведенной инвентаризации и по данным бухгалтерского учета, в соответствии с которыми проведена классификация этих объектов по группам, отдельно определена стоимость каждого амортизируемого объекта, установлен срок полезного использования (ст. 145 Налогового кодекса) и избран метод начисления амортизации (пп. 145.1.5 п. 145.1 ст. 145 Кодекса). При этом если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета меньше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета на дату вступления в силу раздела III Налогового кодекса, то временная налоговая разница, возникающая в результате такого сравнения, амортизируется как отдельный объект с применением прямолинейного метода в течение трех лет (абзац пятый п. 6 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса);
  • во второй части таблицы 1 приложения АМ отражается начисленная амортизация нематериальных активов.

В декларации № 1213 в таблице 1 приложения АМ отражается начисленная амортизация за отчетный период одной суммой без разбивки на группы, но с расшифровкой сумм начисленной амортизации на:

  • основные средства и другие необоротные активы;
  • нематериальные активы;
  • расходы, связанные с добычей полезных ископаемых;
  • временную налоговую разницу, возникшую по результатам инвентаризации основных средств по состоянию на 01.04.2011 г.

В таблице 2 приложения АМ к декларации № 114 отражается информация о методах амортизации, избранных плательщиком налога согласно пп. 145.1.5 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса.

В таблице 2 приложения АМ к декларации № 1213 отражаются расходы на ремонт и улучшение основных средств в соответствии с п. 146.12 ст. 146 раздела III Налогового кодекса без расшифровки в разрезе общепроизводственных, административных, других расходов и расходов на сбыт.

В таблице 3 приложения АМ к декларации № 114 отражается сумма расходов на ремонт и улучшение основных средств согласно п. 146.12 ст. 146 Налогового кодекса. Отметим, что сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, включается в состав расходов в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, и относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены.

Следует отметить, что в связи с тем, что в 2011 г. особые отчетные (налоговые) периоды, то соответственно амортизация также начисляется за такие периоды: за II квартал, за II и III кварталы, за II, III и IV кварталы.

В таблице 3 приложения АМ к декларации № 1213 отражается сумма расходов на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения буровых скважин в соответствии с п. 148.5 ст. 148 раздела III Налогового кодекса без предоставления расшифровки по общепроизводственным, административным, другим расходам и расходам на сбыт.

Приложение АК (представляется по итогам 2011 г.) применяется отдельной категорией плательщиков налога, деятельность которых связана с добычей полезных ископаемых, соответственно показатели этого приложения отражают амортизацию расходов, связанных с добычей полезных ископаемых. Приложение состоит из двух таблиц.

В таблице 1 приложения АК приводится расчет амортизации расходов по каждому объекту отдельно в разрезе статей, в которые эти расходы включаются.

В таблице 2 приложения АК отражаются расходы на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения буровых скважин согласно п. 148.5 ст. 148 Налогового кодекса.

Фактические объемы улучшений отражаются по каждому объекту отдельно, указываются сумма лимита (10% первоначальной стоимости отдельной буровой скважины) и сумма расходов в разрезе отнесения этих расходов на себестоимость и общепроизводственные расходы.

В форме декларации № 1213 приложение АК отменено.

Приложение ВО «Розрахунок витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний статус» (годовое приложение). Это приложение заполняют плательщики налога, расходы которых связаны с приобретением товаров, выполнением работ, предоставлением услуг у нерезидентов, имеющих оффшорный статус. Приложение предусматривает, кроме отражения общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) у такого нерезидента, указание реквизитов договора, наименования и местонахождения такого нерезидента, то есть учет ведется в разрезе всех таких контрактов.

Приложение ВО представляется исключительно по итогам отчетного (налогового) года.

Напомним, что в соответствии с п. 161.2 ст. 161 Налогового кодекса расходы на приобретение товаров (работ, услуг), осуществленные в пользу нерезидентов, имеющих оффшорный статус (независимо от формы расчетов), включаются в состав расходов в размере 85% стоимости этих товаров (работ, услуг).

В настоящее время с целью определения расходов с вышеприведенным ограничением применяется перечень оффшорных зон, утвержденный распоряжением № 143-р.

При этом необходимо помнить, что правило, установленное п. 161.2 ст. 161 Налогового кодекса, начинает применяться с календарного квартала, следующего за кварталом, на который приходится официальное опубликование перечня оффшорных зон.

Приложение ЗВ «Загальновиробничі витрати» (строка 06.1 декларации № 114). Строка 06.1 заполняется на основании пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса, то есть состав общепроизводственных расходов должен соответствовать классификации расходов, приведенных в этом подпункте (сумма строк 06.1.1 — 06.1.13).

В декларации № 1213 приложение ЗВ не предусматривается.

Составляющие приложения ЗВ к декларации № 114 приведены в табл. 3.

Виды расходов

Код строки

 Нормы
Налогового кодекса

1

2

3

Расходы на управление производством, в том числе: 

06.1.1

Абзацы «а» - «в»

пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138

 

 

расходы на оплату труда; 

06.1.1.1

взносы на социальные мероприятия; 

06.1.1.2

расходы на оплату служебных командировок 

06.1.1.3

Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения 

06.1.2 АМ

Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения 

06.1.3 АМ

Амортизация расходов, связанных с добычей полезных ископаемых 

06.1.4 АК

 

Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения, в том числе: 

06.1.5

Абзац «г» пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138

расходы на усовершенствование технологии и организации производства; 

06.1.6

Абзац «ґ» пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие услуги по содержанию производственных помещений; 

06.1.7

Абзац «д» пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138

расходы на обслуживание производственного процесса; 

06.1.8

Абзац «е» пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138

расходы на охрану труда, технику безопасности, понесенные в соответствии с законодательством 

06.1.9

Абзац «є» пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138

Суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, экологического управления окружающей средой, персонала установленным требованиям согласно Закону о подтверждении соответствия

06.1.10

Абзац «ж» пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138

Суммы расходов, связанных с разведкой/доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений 

06.1.11

Абзац «з» пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138  

Расходы на страхование 

06.1.12

 

Другие общепроизводственные расходы; недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным отраслевым министерствам и согласованным Минфином Украины нормативам

06.1.13

Абзац «и» пп. 138.8.1 п. 138.8 ст. 138

 

Приложение АВ «Адміністративні витрати» (строка 06.2 декларации № 114 или строка 06.1 декларации № 1213).

Административные расходы в Налоговом кодексе регулируются нормами пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138. Виды административных расходов приложения АВ и соответствие его строк статьям Налогового кодекса для удобства заполнения приведены в табл. 4.

Виды расходов

Код
строки

Нормы
Налогового кодекса

Административные расходы (сумма строк 06.2.1 - 06.2.12),
в том числе:

 

 

общие корпоративные расходы*

06.2.1

Абзац «а» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления**

06.2.2

Абзац «б» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования, в том числе:

06.2.3

Абзац «в» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

амортизация основных средств общехозяйственного использования;

06.2.3.1 АМ

Пункт 138.8 ст. 138

расходы на ремонт и улучшение объектов основных средств

06.2.3.2 АМ

Пункт  146.12 ст. 146

Вознаграждение за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги

06.2.4

Абзац «г» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

Расходы на оплату услуг связи***

06.2.5

Абзац «ґ» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

Амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования

06.2.6 АМ

Абзац «д» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

Расходы на урегулирование споров в судах

06.2.7

Абзац «е» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

Плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков

06.2.8

Абзац «є» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

Расходы на страхование

06.2.9

Подпункт  138.12.2 п. 138.12 ст. 138

Расходы на оплату труда

06.2.10

Взносы на социальные мероприятия

06.2.11

Другие расходы общехозяйственного назначения

06.2.12

Абзац «ж» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

____________

* Общекорпоративные расходы формируются с учетом пп. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса, согласно которому запрещается относить к составу расходов расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (указанные ограничения не касаются плательщиков налога, основной деятельностью которых является проведение таких мероприятий).

** Расходы на служебные командировки формируются с учетом норм пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса.

*** Расходы на оплату услуг связи (как и другие) должны быть подтверждены необходимыми документами о том, что такие расходы связаны с хозяйственной деятельностью плательщика налога (пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

 

Приложение ВЗ «Витрати на збут». В этом приложении отражаются расходы, непосредственно связанные со сбытом товаров (работ, услуг). Перечень таких расходов приведен в пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса. Указанные расходы отражаются в строке 06.3 декларации № 114 или в строке 06.2 декларации № 1213 и определяются расчетно. Виды расходов и соответствие их нормам Налогового кодекса приведены в табл. 5.

Виды расходов

Код
строки

Нормы
Налогового кодекса

Административные расходы (сумма строк 06.2.1 - 06.2.12),
в том числе:

 

 

общие корпоративные расходы*

06.2.1

Абзац «а» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления**

06.2.2

Абзац «б» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования, в том числе:

06.2.3

Абзац «в» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

амортизация основных средств общехозяйственного использования;

06.2.3.1 АМ

Пункт 138.8 ст. 138

расходы на ремонт и улучшение объектов основных средств

06.2.3.2 АМ

Пункт  146.12 ст. 146

Вознаграждение за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги

06.2.4

Абзац «г» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

Расходы на оплату услуг связи***

06.2.5

Абзац «ґ» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

Амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования

06.2.6 АМ

Абзац «д» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

Расходы на урегулирование споров в судах

06.2.7

Абзац «е» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

Плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков

06.2.8

Абзац «є» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

Расходы на страхование

06.2.9

Подпункт  138.12.2 п. 138.12 ст. 138

Расходы на оплату труда

06.2.10

Взносы на социальные мероприятия

06.2.11

Другие расходы общехозяйственного назначения

06.2.12

Абзац «ж» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138

 

Приложение ІВ «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати».

В положениях Налогового кодекса другие расходы обычной деятельности регулируются нормами пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138, а другие операционные расходы — пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138. Подробно эти расходы отражаются в строке 06.5 приложения ІВ к декларации № 114 или в строке 06.4 приложения ІВ декларации № 1213. Виды расходов и соответствие их нормам Налогового кодекса приведены в табл. 6.

Виды расходов

Код строки

 Нормы
Налогового кодекса

1

2

3

Суммы денежных средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации (применяется ограничение)

06.5.1

Абзац «а» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 (в размере, не превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года) 

Суммы денежных средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) согласно Закону о профсоюзах (применяется ограничение)

06.5.2

Абзац «б» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 (в пределах 4% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год)

 

Суммы денежных средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работают по основному месту работы не менее 75% таких лиц, этим объединениям для ведения благотворительной деятельности (применяется ограничение)

06.5.3

Абзац «в» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 (не более 10% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года) 

Расходы на создание резерва сомнительной задолженности 

06.5.4

Абзац «г» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138

Стоимость угля и угольных брикетов, бесплатно предоставленных в объемах и по перечню профессий, устанавливаемых Кабинетом Министров Украины 

06.5.5

Абзац «ґ» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138

Суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам (применяется ограничение)

06.5.6

Абзац «д» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 (в размере, не превышающем 10% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год)

Суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в пользу резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов

(в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений (применяется ограничение)

06.5.7

Абзац «е» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 (не более 10% налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год)

Расходы плательщика налога, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, находящихся в его собственности; расходы на самостоятельное хранение, переработку, захоронение или приобретение услуг по сбору, хранению, перевозке, обезвреживанию, извлечению и захоронению отходов от производственной деятельности плательщика налога, предоставляемых сторонними организациями, по очистке сточных вод; другие расходы на сохранение экологических систем, находящихся под негативным воздействием хозяйственной деятельности плательщика налога

06.5.8

Абзац «є» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138

Расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений  

06.5.9

Абзац «ж» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138

Расходы на плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации 

06.5.10

 Абзац «ж» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138

Суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2% фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный налоговый год  

06.5.11

Абзац «а» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138

Расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы, определенные согласно ст. 153 Налогового кодекса 

06.5.12

Абзац «в» пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138

Суммы денежных средств, внесенные в страховые резервы, суммы начисленных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами 

06.5.13

Абзац «в» пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138

Сумма фактических расходов, возмещенная Пенсионному фонду Украины на выплату и доставку пенсий

06.5.14

Абзац «в» пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138

Плата за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте 

06.5.15

Абзац «в» пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138

Расходы, определенные в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса*  

06.5.16

Статья 146

Расходы по операциям с землей и ее капитальным улучшением 

06.5.17

Пункт 147.4 ст. 147

Расходы по операциям с долговыми требованиями и обязательствами 

06.5.18

Подпункт 153.4.3 п. 153.4 ст. 153

Расходы по операциям по аренде/лизингу 

06.5.19

Пункт 153.7 ст. 153

Расходы при первой уступке права требования

06.5.20

Пункт 153.5 ст. 153

Расходы, связанные с длительным (более одного года) технологическим циклом производства

06.5.21

Пункт 138.2 ст. 138

Расходы по вознаграждению управляющему по договорам управления имуществом

06.5.22

Подпункт 153.13.3 п. 153.13 ст. 153

Суммы расходов, полученных (начисленных) до реорганизации плательщиком налога, который прекращен, и не включенных в расходы до даты утверждения передаточного акта 

06.5.23

Пункт 153.15 ст. 153

Суммы урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности (+, -) 

06.5.24 СБ

Заполняется на основании данных из приложения СБ, п. 159.1 ст. 159

Перерасчет расходов в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) (+, -) 

06.5.25

 Пункт 140.2 ст. 140

Перерасчет расходов в случае признания сделки недействительной (+, -) 

06.5.26

Амортизация временной налоговой разницы, возникшей по результатам инвентаризации основных средств по состоянию на 01.04.2011 г.

06.5.27 АМ

Заполняется на основании данных приложения АМ согласно абзацу пятому п. 6 подпункта 4 раздела ХХ Кодекса, пункты 146.19, 146.20

Амортизация необоротных активов, предоставленных в оперативную аренду

06.5.28 АМ

Обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам** 

06.5.29

Статьи 142, 143

Сумма взносов плательщика налога на долгосрочное страхование жизни (негосударственное пенсионное обеспечение) наемного физического лица, общий объем которой не превышает 25% заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие отчетные (налоговые) периоды 

06.5.30

Пункт  142.2 ст. 142

Сумма страхового резерва для небанковских финансовых учреждений 

06.5.31

Пункты 159.2 ст. 159

Расходы на приобретение услуг (работ) по инжинирингу, в том числе: 

06.5.32

Подпункты 139.1.14, 139.1.15 п. 139.1 ст. 139 (в объеме, не превышающем 5% таможенной стоимости оборудования, импортируемого согласно соответствующему контракту) 

расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу
(применяется ограничение)

06.5.32.1

Начисленные роялти, в том числе:  

06.5.33

Подпункт 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 (в объеме, не превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год, предшествующий отчетному)

роялти, начисленные в пользу нерезидента
(применяется ограничение)

06.5.33.1

Расходы на консалтинг, в том числе: 

06.5.34

Подпункт 139.1.13 п. 139.1 ст. 139 (в объеме, не превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год, предшествующий отчетному) 

расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу  
(применяется ограничение)

06.5.34.1

Сумма фактически возвращенной возвратной финансовой помощи 

06.5.35

Абзац второй пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 (соответствующие суммы по данным учета)  

Суммы списанной безнадежной кредиторской задолженности 

06.5.36

Пункт 159.1 ст. 159 (соответствующие суммы по данным учета)  

Другие расходы хозяйственной деятельности, для которых разделом III Налогового кодекса прямо не установлены ограничения по отнесению к составу расходов*** 

06.5.37

Подпункт 138.12.2 п. 138.12 ст. 138

85% стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у нерезидентов, имеющих оффшорный статус 

06.5.38 ВО

Пункт 161.2 ст. 161 (заполняется на основании данных приложения ВО)

Сумма расходов на ремонт и улучшение необоротных активов, предоставленных в оперативную аренду согласно п. 146.12 ст. 146 раздела III Налогового кодекса

06.5.39 АМ

Пункт 146.12 ст. 146  (заполняется на основании данных приложения АМ)

Расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату Интернет-услуг и подписку специализированных периодических изданий 

06.5.40

Абзац «в» пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138

____________

* Эта строка заполняется плательщиками налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции.

** В этой строке отражаются расходы, предусмотренные коллективным договором.

*** Детальная расшифровка сумм и названий расходов, указанных в строке 06.5.37 приложения ІВ к декларации № 114, предоставляется плательщиком налога в произвольной форме.

 

При представлении декларации № 1213 детальную расшифровку сумм и названий расходов предоставлять не нужно.

Приложение ТП «Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню». Показатели этого приложения расшифровывают строки 8 и 12 декларации № 114 и строки 8 и 12 декларации № 1213. При заполнении приложения нужно руководствоваться пп. 139.1.10 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса, согласно которому стоимость патентов учитывается в уменьшении налогового обязательства плательщика налога.

 При этом п. 152.2 ст. 152 Налогового кодекса предусмотрено, что плательщик налога, осуществляющий деятельность, подлежащую патентованию, обязан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно налог от деятельности, которая не предусматривает приобретения патента.

С этой целью плательщики налога, осуществляющие деятельность, подлежащую патентованию, ведут отдельный учет дохода (прибыли), полученного от такой деятельности, и расходов, связанных с получением такого дохода, с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения.

Виды предпринимательской деятельности, подлежащие патентованию, определены пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 Налогового кодекса. К ним относятся: торговая деятельность в пунктах продажи товаров; деятельность по предоставлению платных бытовых услуг по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины; торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты; деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).

Приложение ПЗ «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування» (к строке 09 декларации № 114 и к строке 09 декларации № 1213).

Приложение состоит из двух таблиц: в таблице 1 приложения ПЗ осуществляется расчет прибыли, которая освобождается от налогообложения; в таблице 2 приложения ПЗ указываются основания для применения льготы.

Соответствующие показатели этого приложения определяются с учетом положений п. 152.11 ст. 152 Налогового кодекса, которыми установлено, что плательщики налога, прибыль которых полностью и/или частично освобождена от обложения налогом на прибыль, ведут отдельный учет такой прибыли. Отдельно ведется учет доходов, по которым применяются льготы (основания для их применения указываются в таблице 2).

 В случае если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, не подлежащих налогообложению, прибыль определяется по каждому виду такой деятельности отдельно, а в таблице 2 приложения ПЗ отражаются основания для применения льготы.

Приложение ЗП «Зменшення нарахованої суми податку» заполняется в случае заполнения строки 13 декларации. Это приложение также состоит из двух таблиц.

В таблице 1 приложения ЗП отражается уменьшение начисленной суммы налога по его видам. В табл. 7 приведены нормы Налогового кодекса, согласно которым плательщик налога имеет право на уменьшение начисленной суммы налога.

Виды налога

Код
строки

 Нормы
Налогового кодекса

1

2

3

Уменьшение начисленной суммы налога

Итоговая (строка 13.1 +
+ строка 13.2 +
+ строка 13.5.1 + + строка 13.6)

 

Сумма налога на прибыль, полученную из иностранных источников, уплаченного субъектами хозяйствования за рубежом, которая зачисляется при уплате ими налога в Украине в размере, не превышающем суммы налога, который подлежит уплате таким плательщиком в течение такого отчетного (налогового) периода

13.1

Пункт 161.41 ст. 161 (с учетом особенностей, предусмотренных п. 161.5 ст. 161, и ограничений, установленных п. 161.6 ст. 161)

Сумма налога, начисленного плательщиком налога на прибыль (при консолидированной уплате) по местонахождению его обособленных подразделений

13.2

Пункт 152.4 ст. 152

 

Сумма уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) в отчетном (налоговом) периоде*

13.3

 

Пункты 153.3.3,153.3.4 ст. 153

 

Сумма уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) в прошедших периодах, не учтенная в уменьшение налога (строка 13.5.2 приложения ЗП к строке 13 декларации предыдущего отчетного (налогового) периода)

13.4

Сумма уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) (строка 13.3  + строка 13.4), в том числе:

13.5

сумма, относящаяся на уменьшение начисленной суммы налога в текущем отчетном (налоговом) периоде

13.5.1

сумма, относящаяся на уменьшение начисленной суммы налога в следующих отчетных (налоговых) периодах (строка 13.5 - строка 13.5.1, переносится в строку 13.4 приложения ЗП к строке 13 декларации за следующий отчетный (налоговый) период)

13.5.2

 

Налог на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте производителей сельскохозяйственной продукции**

13.6

Статья 155

____________

* При заполнении этой строки учитывается авансовый платеж исключительно за отчетный (налоговый) период.

** Эта строка заполняется только плательщиками налога на прибыль, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции.

 

 

Таблица 2 приложения ЗП применяется плательщиками налога — юридическими лицами, принявшими решение об уплате консолидированного налога, для расчета налога, уплачиваемого по месту расположения обособленного(ых) подразделения(ий).

Приложение ПН «Розрахунок суми податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період» (к строке 17 декларации № 114 и к строке 17 декларации № 1213).

Пунктом 103.9 ст. 103 Налогового кодекса предусмотрено, что лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, обязано в случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплат нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины представлять в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) отчет о выплаченных доходах, удержанных и перечисленных в бюджет налогах на доходы нерезидентов в сроки и по форме, установленным центральным органом ГНС.

Отметим, что приложение ПН заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы. Перечень таких доходов определен п. 160.1 ст. 160 Кодекса.

Напомним, что из суммы доходов, перечисленных в п. 160.1 этой статьи Налогового кодекса, резидент, выплачивающий такие доходы в пользу нерезидента, обязан удержать с нерезидента налог по ставке 15% согласно п. 160.2 ст. 160 этого Кодекса (кроме доходов, указанных в пунктах 160.3 — 160.6 этой статьи).

Налог, удержанный с нерезидента, уплачивается в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено международными договорами Украины и странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.

При этом в случае если положение действующих международных договоров Украины со странами нерезидентов, в пользу которых выплачиваются доходы, предусматривают другие ставки налогообложения таких выплат, то применяются ставки, предусмотренные таким договором.

Приложение ПН состоит также из двух таблиц: в таблице 1 осуществляется расчет налоговых обязательств нерезидентов в разрезе полученных ими доходов с источником их происхождения из Украины.

Виды доходов и ставки налога по таким доходам приведены в табл. 8.

Виды доходов

Код строки

Ставка налога в %

 Нормы Налогового кодекса

1

2

3

4

Проценты, дисконтные доходы

1

15

Пункт 160.1 ст. 160

Дивиденды

2

15

Роялти

3

15

Фрахт

4

6

Пункт 160.5 ст. 160 (базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта)

Доходы от инжиниринга

5

15

 

Лизинговая/арендная плата

6

15

Пункт 160.1 ст. 160

Доходы от продажи недвижимого имущества

7

15

Прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, деривативами или другими корпоративными правами

8

15

Доходы, полученные от совместной деятельности

9

15

Взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине либо страхование резидентов от рисков за пределами Украины

10

15

Вознаграждение за осуществление культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности

11

15

 

Брокерское, комиссионное, агентское вознаграждение

12

15

Доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению государственной денежной лотереи)

13

15

Доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов

14

15

Другие доходы

15

15

Прибыль от операций с беспроцентными (дисконтными) облигациями или казначейскими обязательствами

16

23

Пункт 160.3 ст. 160 (базой налогообложения является прибыль, рассчитываемая как разность между номинальной стоимостью беспроцентных (дисконтных) ценных бумаг, уплаченной или начисленной их эмитентом, и ценой их приобретения на первичном или вторичном фондовом рынке)

Проценты, доход (дисконт) на государственные ценные бумаги, или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, проданные (размещенные) нерезидентами за пределами территории Украины

17

-

Пункт 160.4 ст. 160

 

Проценты за полученные государством или в бюджет Автономной Республики Крым либо городской бюджет займы (кредиты или внешние заимствования), отражаемые в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах либо смете Нацбанка Украины, или кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными
или местными гарантиями

18

-

Доходы за производство и/или распространение рекламы

19

20

Пункт 160.7 ст. 160 (базой налогообложения является сумма таких выплат)

 

В таблице 2 приложения ПН отражаются только суммы прибыли по беспроцентным облигациям и казначейским обязательствам.

 В соответствии с п. 160.3 ст. 160 Налогового кодекса прибыль определяется расчетно как разность между ценой приобретения, указанными ценными бумагами и их номинальной стоимостью, полученная прибыль облагается по общей ставке налога на прибыль.

Приложение АД «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів» к строке 20 декларации № 114 или приложение АВ к строке 20 декларации № 1213.

Это приложение заполняют плательщики налога, руководствуясь нормами пп. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса, а именно: эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), вносит в бюджет авансовый взнос по установленной ставке налога на прибыль, который начисляется на сумму фактически выплачиваемых дивидендов, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

В случае если дивиденды выплачиваются в форме, отличной от денежной, то базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам. Соответствие строк приложений АД и АВ нормам Налогового кодекса приведено в табл. 9.

Показатели

Код строки

 Нормы Налогового кодекса

Сумма выплаченных в отчетном (налоговом) периоде дивидендов, в том числе:

 

 

сумма дивидендов, выплаченная физическим лицам;

1.1

Подпункт 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 (авансовый взнос не взимается)

 

сумма дивидендов, выплаченная в виде акций (долей, паев), эмитированных плательщиком налога, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;

1.2

сумма дивидендов, выплаченная институтом совместного инвестирования;

1.3

сумма дивидендов, выплаченная управляющим фондом операций с недвижимостью при выплате платежей собственникам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью;

1.4

сумма дивидендов, полученная материнской компанией

2

Сумма превышения выплаченных над полученными материнской компанией дивидендами в предыдущем отчетном (налоговом) году (строка 4 этого приложения за предыдущий отчетный (налоговый) год)*

3

Подпункт 153.3.2 п. 153.3 ст. 153

Сумма дивидендов, с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном (налоговом) периоде (строка 1 - строка 1.1 - строка 1.2 - строка 1.3 - строка 1.4 - строка 2 - строка 3)

4

 

Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде (строка 4 х строка 10 декларации/100), в том числе:

5

 

сумма авансового взноса при выплате дивидендов в отчетном (налоговом) периоде, которая должна быть уплачена по местонахождению юридического лица (переносится в строку 20 декларации)

5.1

 

____________

* В случае если сумма выплат начисленных материнской компанией дивидендов превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, то на сумму такого превышения начисляется авансовый взнос с налога на прибыль.

 

Приложение ВП «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(ки)».

Приложение ВП заполняется плательщиком налога в случае самостоятельного выявления ошибок, содержащихся в ранее представленной декларации. Внесение изменений в налоговую отчетность регулируется нормами п. 50.1 ст. 50 Налогового
кодекса.

 При этом исправление самостоятельно выявленных ошибок, содержащихся в ранее представленной плательщиком декларации, в составе отчетной (новой отчетной) декларации или в уточняющей декларации осуществляется до 01.04.2012 г. по форме, предусмотренной приказом № 114.

Исправление самостоятельно выявленных ошибок, содержащихся в ранее представленной плательщиком декларации, в составе отчетной (новой отчетной) декларации или в уточняющей декларации после 01.04.2012 г. осуществляется по форме, предусмотренной приказом № 1213.

Сроки представления декларации и уплаты налога на прибыль

Декларация по налогу на прибыль предприятий вместе с приложениями к ней, которые являются ее неотъемлемой частью, представляется плательщиком этого налога в определенный срок в орган ГНС, в котором состоит на учете в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода. Плательщики налога на прибыль, у которых отчетный (налоговый) период равен календарному году, представляют декларацию в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

 В случае если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за этими днями (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса).

Кроме декларации плательщик налога на прибыль представляет вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации.

Малые предприятия — плательщики налога на прибыль, отнесенные к таковым в соответствии с Хозяйственным кодексом, представляют вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации.

Начиная с представления отчетности по результатам деятельности за I квартал 2012 г. в случае осуществления операций с субъектами хозяйствования, применяющими упрощенную систему налогообложения, плательщики налога на прибыль вместе с соответствующей налоговой декларацией представляют в орган ГНС отдельное приложение, утвержденное приказом № 1684, с перечнем доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога. В этот перечень включаются операции, осуществленные с таким контрагентом.

 Кроме того, начиная с представления отчетности за I квартал 2012 г. плательщики налога на прибыль, пользующиеся льготами по уплате этого налога, представляют в орган ГНС по месту своей регистрации Отчет об использовании высвобожденных денежных средств по форме, утвержденной приказом № 1685.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется плательщиком независимо от того, возникло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет.

Уплата налога на прибыль осуществляется в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока для представления декларации (п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса), возможность переноса сроков расчетов с бюджетом этим Кодексом не предусмотрена.

Напомним, что в соответствии с п. 10 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса ставка налога на прибыль предприятий начиная с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. включительно составляет 21%.

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00