Новости
Тема: НДС

Налог на добавленную стоимость

Как на основании бухгалтерской справки в разделе ІІ Реестра выданных и полученных налоговых накладных отразить корректировку налогового кредита, сформированного при получении товаров/услуг, расчеты с поставщиком за которые не проведены, при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности?


В соответствии с п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных согласно ст. 39 этого Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 этого Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

Товары/услуги, полученные плательщиком НДС и не оплаченные в течение срока исковой давности, считаются бесплатно полученными, поскольку отсутствует факт их приобретения, как это предусмотрено в п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса, а потому право на налоговый кредит относительно таких товаров/услуг у плательщика отсутствует.

Порядок ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных утвержден приказом № 1002.

Корректировка налогового кредита, сформированного при получении товаров/услуг, расчеты с поставщиком за которые не проведены, при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, на основании бухгалтерской справки в разделе ІІ Реестра выданных и полученных налоговых накладных отражается следующим образом:

  • в графе 1 указывается порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре;
  • в графах 2, 3, 4 — соответствующие реквизиты документа (дата его выписки и порядковый номер);
  • в графе 5 — «БО»;
  • в графах 6, 7 плательщик налога записывает свое наименование и свой индивидуальный налоговый номер;
  • в графе 8 — общая сумма по НДС, на которую получены товары/услуги;
  • в графах 9, 10 — объемы полученных товаров/услуг, за которые не проведены расчеты, и сумма НДС, подлежащая корректировке, со знаком «-»;
  • в графах 13, 14 — объемы полученных товаров/услуг, за которые не проведены расчеты, и сумма НДС, подлежащая корректировке, со знаком «+»;
  • в графах 11, 12, 15, 16 — отметка «Ø».

 

Как в разделе ІІ Реестра выданных и полученных налоговых накладных отражается полученная налоговая накладная, в которой одновременно содержатся товары/услуги, облагаемые налогом по основной ставке и ставке 0%?


Согласно п. 201.14 ст. 201 Налогового кодекса плательщики налога обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров/услуг, подлежащих налогообложению, а также не являющихся объектами налогообложения и освобожденных от налогообложения.

Пунктом 6 Порядка № 1002 определено, что в Реестре выданных и полученных налоговых накладных отдельно учитываются, в частности, операции по приобретению товаров/услуг с целью использования в хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 20 или 0%, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также предназначенных для использования в хозяйственной деятельности этого плательщика налога.

В разделе II Реестра отражаются полученные налоговые накладные, расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), ГТД, а также другие документы, на основании которых осуществляется учет операций по приобретению товаров/услуг.

Полученная налоговая накладная, в которой одновременно содержатся товары/услуги, облагаемые налогом по основной ставке и ставке 0%, отражается в разделе ІІ Реестра одной строкой. При этом в зависимости от дальнейшего использования приобретенных товаров/услуг их стоимость без НДС указывается в графах 9, 11, 13 и 15 раздела ІІ Реестра, а сумма НДС — соответственно в графах 10, 12, 14 и 16 раздела ІІ Реестра. Другие графы Реестра заполняются в общем порядке.

 

Как в Реестре выданных и полученных налоговых накладных откорректировать налоговую накладную, выписанную на дату составления акта выполненных работ, если такой акт не подписан заказчиком?


Согласно ст. 882 Гражданского кодекса передача работ подрядчиком и прием их заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. В случае отказа одной из сторон от подписания акта об этом указывается в акте и он подписывается второй стороной.

Акт, подписанный одной стороной, может быть признан судом недействительным только в случае, если мотивы отказа второй стороны от подписания акта признаны судом обоснованными.

В соответствии с п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших ранее:

  • дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а при поставке товаров/услуг за наличные — дата оприходования денежных средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
  • дата отгрузки товаров, а при экспорте товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной согласно требованиям таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Согласно п. 8.1 Порядка № 1002 учет выданных налоговых накладных в Реестре выданных и полученных налоговых накладных проводится в день возникновения налоговых обязательств.

Записи в этом Реестре с соответствующим знаком (+ или -) выполняются при осуществлении записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (п. 11.8 этого Порядка).

Учитывая изложенное, плательщик налога на дату оформления акта, который при отказе одной из сторон от его подписания подписан другой стороной, должен выписать налоговую накладную и отразить ее в Реестре выданных и полученных налоговых накладных.

В случае признания судом недействительным акта, подписанного одной стороной, плательщик налога имеет возможность откорректировать налоговые обязательства, начисленные на основании такой налоговой накладной путем оформления расчета корректировки к ней при условии, что факт получения расчета корректировки будет подтвержден подписью заказчика.

  

Должен ли налогоплательщик начислить НДС на операции по поставке товаров/услуг в период обжалования им решения об аннулировании регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа в случае, если решение суда принято в его пользу?


В соответствии с п. 5.5 раздела V Положения № 1394 аннулирование регистрации по инициативе соответствующего налогового органа может быть осуществлено на основаниях, определенных в подпунктах «б» — «и» п. 184.1 ст. 184 Налогового кодекса (подпункты «б» — «и» п. 5.1 этого раздела).

Решение об аннулировании регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа оформляется по форме № 6-РПДВ. Такое решение составляется в двух экземплярах комиссией, созданной согласно распоряжению налогового органа, и подписывается руководителем налогового органа. В решении об аннулировании регистрации плательщика НДС обязательно указывается основание для такого аннулирования со ссылкой на соответствующие нормы Налогового кодекса (пп. 5.5.4 п. 5.5 раздела V Положения № 1394).

При наличии оснований налоговый орган осуществляет аннулирование регистрации плательщика НДС на дату:

  • подачи заявления или подписания решения об аннулировании регистрации, если не определены предельный срок действия свидетельства о регистрации плательщика НДС (далее — Свидетельство) или дата утраты лицом статуса плательщика НДС, или когда есть основания для аннулирования до истечения срока действия Свидетельства;
  • истечения срока действия Свидетельства за день до утраты лицом статуса плательщика НДС, принятия решения или события в других случаях (п. 5.7 раздела V Положения № 1394).

Если аннулирование регистрации осуществляется по инициативе налогового органа, плательщик налога обязан возвратить налоговому органу Свидетельство и все заверенные копии Свидетельства вместе с сопроводительным письмом в течение 20 календарных дней со дня принятия решения об аннулировании (пп. 5.5.5 п. 5.5 раздела V этого Положения).

Решение об аннулировании регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа может быть обжаловано в административном порядке согласно ст. 56 Налогового кодекса или в суде (п. 5.6 раздела V Положения № 1394).

Право на начисление НДС и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве плательщика налога в порядке, предусмотренном ст. 183 Налогового кодекса.

Кроме того, с момента аннулирования регистрации лица в качестве плательщика налога такое лицо лишается права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, выписку налоговых накладных (п. 184.5 ст. 184 Кодекса).

Следовательно, плательщик налога независимо от факта обжалования им решения об аннулировании регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа обязан возвратить налоговому органу Свидетельство и все заверенные копии Свидетельства вместе с сопроводительным письмом в течение 20 календарных дней с даты аннулирования регистрации плательщика НДС — даты утверждения акта об аннулировании регистрации. В период с даты аннулирования регистрации плательщика НДС до даты вступления в силу судебного решения, которым отменено аннулирование регистрации плательщика НДС, плательщик налога утрачивает право на выписку налоговых накладных и право на начисление налогового кредита и получение бюджетного возмещения.

  

Каков порядок отражения сельскохозяйственным предприятием — субъектом специального режима обложения НДС в налоговом учете операции по экспорту собственно произведенных сельскохозяйственных товаров?


Согласно п. 209.4 ст. 209 Налогового кодекса при вывозе сельскохозяйственных товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта сельскохозяйственное предприятие — производитель таких товаров/услуг имеет право на бюджетное возмещение НДС, уплаченного (начисленного) поставщикам товаров/услуг, стоимость которых включается в состав производственных факторов. Такое возмещение осуществляется в общем порядке.

Пунктом 209.14 ст. 209 Налогового кодекса предусмотрено, в частности, что при экспорте сельскохозяйственной продукции применяется ставка налога, определенная пп. «б» п. 193.1 ст. 193 этого Кодекса, а именно 0%.

Пунктом 5 раздела І Порядка № 1492 плательщики налога, которые согласно ст. 209 Налогового кодекса применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, представляют налоговую декларацию по НДС (сокращенную), являющуюся неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются только операции, касающиеся специального режима, установленного указанной статьей.

Кроме того, п. 15 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса предусмотрено, что временно до 01.01.2014 г. от обложения НДС освобождаются операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД, кроме первой поставки таких зерновых и технических культур сельскохозяйственными предприятиями — производителями и предприятиями, которые непосредственно приобрели такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей.

Операции по вывозу в таможенном режиме экспорта вышеуказанных зерновых и технических культур освобождаются от обложения НДС.

Нормы п. 15 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса не применяются к операциям по поставке зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 согласно УКТ ВЭД, и такие операции облагаются НДС в порядке, установленном Кодексом.

Учитывая указанное, операция по экспорту сельскохозяйственным предприятиемсубъектом специального режима налогообложения собственнопроизведенных сельскохозяйственных товаров отражается в строке 2.1 налоговой декларации по НДС (сокращенной) при условии подтверждения такого вывоза (экспорта) путем совершения надписи на оригиналах листов (ГТД) новой формы МД-2 с обозначением «3/8» и при условии, что такие экспортные операции согласно п. 15 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса не подлежат освобождению от обложения НДС. При этом налоговый кредит, сформированный при приобретении товаров/услуг, принимавших участие в изготовлении экспортированной сельскохозяйственной продукции, подлежит переносу из строки 12.3 налоговой декларации по НДС (сокращенной) со знаком «-» в строку 16.3 налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом со знаком «+». Кроме того, суммы налога, перенесенные в строку 16.3 налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, могут принимать участие в бюджетном возмещении в общеустановленном порядке, определенном ст. 200 Налогового кодекса.

 

Подлежит ли налоговая накладная, выписанная при поставке товаров/услуг неплательщику НДС — представителю дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств и представительств международных организаций в Украине, регистрации в Едином реестре налоговых накладных при выдаче такой налоговой накладной по требованию последнего?


В соответствии с п. 6 Порядка № 1379 налоговая накладная составляется в двух экземплярах (оригинал и копия). При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие пометки (нужное выделяется пометкой «Х»).

Два экземпляра налоговой накладной, выписанной при поставке товаров/услуг покупателю, не зарегистрированному в качестве плательщика налога, остаются у выписавшего их лица (п. 8 Порядка № 1379).

Согласно п. 4 Порядка № 1246 налоговые накладные, которые не выдаются покупателю и остаются у продавца в порядке, установленном ГНС, не подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

Поэтому налоговая накладная, выписанная при поставке товаров/услуг неплательщику НДСпредставителю дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств и представительств международных организаций в Украине, регистрации в Едином реестре налоговых накладных не подлежит.

При этом согласно п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса плательщик налога, осуществляющий операции по поставке товаров/услуг, обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную.


Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42