ПДВ

Налоговая отчетность: налог на добавленную стоимость

Формы и порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС (по тексту — налоговая отчетность) утверждены приказом № 1492, вступившим в силу 10.01.2012 г.

Согласно п. 46.6 ст. 46 Налогового кодекса до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности по налоговому периоду, наступающему за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, являются действующими формы деклараций (расчетов), действовавшие до такого определения.

Таким образом, с 01.02.2012 г. налоговая отчетность по НДС должна представляться в органы ГНС по формам, утвержденным приказом № 1492.

К налоговой отчетности по НДС относятся:

  • налоговая декларация по НДС, представление которой предусмотрено п. 46.1 ст. 46 и ст. 203 Налогового кодекса;
  • налоговая декларация по НДС (сокращенная) (по тексту — декларация (сокращенная)) — представляется плательщиками налога, которые согласно ст. 209 Налогового кодекса применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, и является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются только те операции, которые касаются специального режима, установленного указанной статьей;
  • налоговая декларация по НДС (специальная) (по тексту — декларация (специальная)) — представляется плательщиками налога — сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности, которые соответствуют требованиям ст. 209 Налогового кодекса, но не избрали специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, и является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются только операции, определенные п. 209.18 ст. 209 этого Кодекса;
  • налоговая декларация по НДС (перерабатывающего предприятия) (по тексту — декларация (перерабатывающего предприятия)) — представляется плательщиками налога — перерабатывающими предприятиями, которые согласно п. 1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса применяют особый порядок уплаты НДС за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясо-костная мука), и является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются только те операции, которые касаются установленного этим пунктом режима, с учетом порядка, определенного Кабинетом Министров Украины;
  • уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, представление которого (в случае если в будущих налоговых периодах с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Налогового кодекса, налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной налоговой декларации (кроме таможенной декларации или ограничений, определенных ст. 50 этого Кодекса)) предусмотрено п. 50.1 ст. 50 этого Кодекса;
  • уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (относительно деятельности в соответствии со ст. 209 Налогового кодекса);
  • уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (относительно деятельности в соответствии с п. 209.18 ст. 209 Налогового кодекса);
  • уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (относительно деятельности в соответствии с п. 1 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса);
  • копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде, представление которых предусмотрено п. 201.15 ст. 201 Налогового кодекса;
  • расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины (п. 208.4 ст. 208 Налогового кодекса) — представляют получатели услуг, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, на таможенной территории Украины, которые в соответствии с п. 180.2 ст. 180 Налогового кодекса являются ответственными за начисление и уплату налога в бюджет и не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС.

Плательщики налога, которые ведут учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица, представляют налоговую отчетность по НДС по результатам такой деятельности с отметкой «Договір про спільну діяльність від _________ № ___» и указывают название договора.

Плательщики налога, которые ведут отдельный налоговый учет хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом, представляют налоговую отчетность по НДС по результатам такой деятельности с отметкой «Договір про управління майном від __________ № ___» и указывают название договора.

Декларация представляется в орган ГНС, в котором состоит на учете плательщик налога, одним из следующих способов по выбору налогоплательщика:

лично плательщиком или уполномоченным на это лицом;

отправляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Налогоплательщики, которые относятся к крупным и средним предприятиям, представляют налоговые декларации в орган ГНС средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

В случае отправки декларации по почте плательщик налога обязан осуществить такую отправку в адрес соответствующего органа ГНС не позднее чем за десять дней до окончания предельного срока представления налоговой декларации, а при представлении налоговой отчетности в электронной форме, — не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает такой предельный срок.

Налоговая отчетность в бумажной форме представляется на листах формата А4, в электронной форме — в порядке подготовки и представления налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, установленном центральным органом ГНС.

При этом налоговая отчетность по НДС в бумажной форме заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранность записей и свободное чтение текста (цифр) в течение установленного срока хранения отчетности. В строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк. Исправления и помарки не допускаются.

Все показатели в налоговой отчетности проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. В колонке А декларации во всех необходимых случаях проставляются объемы поставки (приобретения) без учета НДС, сумма налога указывается в колонке Б декларации. В декларации указываются данные за отдельный отчетный (налоговый) период без нарастающего итога.

Плательщик налога самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой отчетности. Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

Налоговая отчетность по НДС должна быть подписана:

  • руководителем плательщика налога или уполномоченным лицом, а также лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации в орган ГНС. В случае ведения бухгалтерского учета и представления налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика налога налоговая декларация подписывается таким руководителем и лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета;
  • физическим лицом — налогоплательщиком или его законным представителем;
  • лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации по НДС согласно договору о совместной деятельности, управлении имуществом или соглашению о распределении продукции.

Декларация представляется плательщиком за отчетный период независимо от того, осуществлял ли такой плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

Декларация по НДС состоит из вступительной части, служебных полей, четырех разделов и обязательных приложений. Плательщиком заполняются вступительная часть, служебные поля, первые три раздела и приложения. Четвертый раздел декларации заполняется работниками органов ГНС только на оригинале декларации, который остается в органах ГНС.

Декларация (сокращенная)/(специальная)/(перерабатывающего предприятия) представляется плательщиком, применяющим специальные режимы налогообложения (ст. 209 Налогового кодекса/п. 209.18 этой статьи/п. 1 подраздела 2 раздела XX этого Кодекса), за отчетный (налоговый) период независимо от того, вел ли плательщик налога такую деятельность в отчетном периоде.

Уточняющие расчеты налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (к декларации по НДС/(сокращенной)/(перерабатывающего предприятия)/(специальной)) представляются плательщиком в определенных Налоговым кодексом случаях.

Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины, представляется получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, при наличии таких операций.

Сообщение о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных налоговых накладных (приложение 2 к Порядку № 1492) представляется плательщиками при наличии у них филиалов (структурных подразделений) вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года и в дальнейшем вместе с декларацией за тот отчетный (налоговый) период, в котором состоялись изменения в перечне филиалов (структурных подразделений).

В составе декларации представляются соответствующие приложения (в случае заполнения данных в соответствующих строках декларации) и копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных.

В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Налогового кодекса) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату представления уточняющего расчета.

Внесение изменений в налоговую отчетность по результатам самостоятельного выявления ошибок осуществляется в порядке, определенном ст. 50 Налогового кодекса.

При исправлении ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету или декларации, в которую включены уточненные показатели, должны представляться соответствующие приложения, содержащие информацию относительно уточненных показателей.

Не может быть уменьшена сумма налоговых обязательств, которая не была уплачена в бюджет в прошедших отчетных (налоговых) периодах, в связи с полным или частичным списанием налогового долга.

Отчетный (налоговый) период определяется в порядке, установленном ст. 202 Налогового кодекса, и может быть равен одному календарному месяцу, а в случаях, определенных Кодексом, — календарному кварталу, с учетом следующих особенностей:

  • если лицо регистрируется в качестве плательщика налога с другого дня, чем первый день календарного месяца, первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца. (Пример. Предприятие «А» зарегистрировалось плательщиком НДС 25.01.2012 г. Следовательно, первым отчетным (налоговым) периодом будет период с 25.01.2012 г. до 29.02.2012 г., и декларация по НДС представляется не позднее 20.03.2012 г.);
  • если налоговая регистрация лица аннулируется в другой день, чем последний день календарного месяца, то последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем такого аннулирования (Пример. Налоговая регистрация плательщика НДС предприятия «С» аннулирована 06.01.2012 г. Следовательно, последним налоговым периодом является период с 01.01.2012 г. по 05.01.2012 г. включительно, и декларация по НДС за такой период представляется не позднее 20.02.2012 г.).

Плательщики налога, которые в соответствии с пп. «б» п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль, с 01.04.2011 г. до 01.01.2016 г. могут согласно п. 202.2 ст. 202 этого Кодекса избрать квартальный налоговый период.

При избрании квартального отчетного (налогового) периода плательщик налога вместе с декларацией за последний отчетный (налоговый) период календарного года подает в орган ГНС заявление об избрании квартального отчетного (налогового) периода. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года до конца такого года или до момента утраты права на применение нулевой ставки  налога на прибыль.

Если плательщик налога вместе с декларацией по результатам последнего отчетного (налогового) периода календарного года не подал в орган ГНС, в котором состоит на учете, вышеуказанное заявление, такой плательщик налога обязан с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года применять месячный отчетный (налоговый) период и должен отчитываться ежемесячно.

В случае если в течение любого периода с начала применения квартального налогового периода плательщик налога утрачивает право на применение нулевой ставки налога на прибыль, предусмотренное пп. «б» п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса, такой плательщик обязан самостоятельно перейти на месячный отчетный (налоговый) период.

В таком случае месячный отчетный (налоговый) период применяется начиная с месяца, в котором утрачивается право на применение нулевой ставки налога на прибыль.

О переходе с квартального на месячный отчетный (налоговый) период плательщик налога обязан указать в соответствующей налоговой декларации по результатам месяца, в котором осуществлен такой переход.

Для плательщиков единого налога третьей и четвертой групп, избравших ставку в размере 3% дохода в случае уплаты НДС согласно Налоговому кодексу, налоговым периодом в соответствии с п. 294.1 ст. 291 этого Кодекса является календарный квартал.

Декларация по НДС в соответствии с подпунктами 49.18.1, 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса представляется плательщиком в орган ГНС, в котором он состоит на учете, в следующие сроки:

  • если отчетный (налоговый) период равен календарному месяцу, декларация представляется в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;
  • если отчетный (налоговый) период равен календарному кварталу, декларация представляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. Несмотря на квартальный отчетный период, представлять копии реестров налоговых накладных необходимо ежемесячно.

При этом в соответствии с п. 49.20 ст. 49 Налогового кодекса если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, наступающий за выходным или праздничным днем (Пример. 20.05.2012 г. приходится на воскресенье, а потому последним днем срока представления декларации за апрель является 21.05.2012 г.).

Обращаем внимание,что Законом № 4268 внесены изменения в п. 1 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса, которыми предусмотрено возвращение механизма выплаты компенсации перерабатывающими предприятиями, действовавшего до 01.01.2011 г.

Указанными изменениями установлено, что положительная разность между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита отчетного (налогового) периода, определенная в налоговой декларации по НДС перерабатывающего предприятия относительно деятельности по поставке продукции, должна уплачиваться в специальный фонд Государственного бюджета Украины и на специальный счет, открытый им в органе государственного казначейства, в соответствующих размерах.

Установлено, что при осуществлении операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины продукции в таможенном режиме экспорта перерабатывающее предприятие отражает в налоговой декларации по НДС стоимость экспортированной продукции и имеет право на возмещение из бюджета НДС, уплаченного (начисленного) поставщикам товаров/услуг, стоимость которых включена в стоимость экспортированной продукции. Такое возмещение осуществляется в общем порядке.

С учетом изложенного следует отметить, что к формам налоговой отчетности по НДС и порядку их заполнения готовятся соответствующие изменения.

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00