Другие налоги

Налоговая отчетность: экологический налог

Плательщиками экологического налога в соответствии со ст. 240 Налогового кодекса являются субъекты хозяйственной деятельности, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая выполняющих агентские (представительские) функции в отношении таких нерезидентов или их учредителей, в процессе деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны осуществляются:

  • выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения;
  • сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;
  • размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах, кроме размещения отдельных видов отходов в качестве вторичного сырья;
  • образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные);
  • временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока.

Также плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйственной деятельности, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая выполняющих агентские (представительские) функции в отношении таких нерезидентов или их учредителей, а также граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, осуществляющие выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения при использовании ими топлива (п. 240.2 ст. 240 Кодекса).

Налог, взимаемый за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения при использовании топлива, удерживается и уплачивается в бюджет налоговыми агентами.

К налоговым агентам относятся субъекты хозяйственной деятельности:

  • осуществляющие торговлю на таможенной территории Украины топливом собственного производства и/или передающие заказчику или по его поручению другому лицу топливо, произведенное из давальческого сырья такого заказчика;
  • осуществляющие ввоз топлива на таможенную территорию Украины.

Не являются плательщиками налога за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) субъекты деятельности в сфере использования ядерной энергии:

  • до последнего календарного дня (включительно) отчетного квартала, в котором приобретен источник ионизирующего излучения, заключившие договор о возврате отработанного закрытого источника ионизирующего излучения за пределы Украины предприятию — производителю такого источника;
  • осуществляющие обращение с радиоактивными отходами, образовавшимися вследствие Чернобыльской катастрофы, в части деятельности, связанной с такими отходами.

Не являются плательщиками налога, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и/или временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока, государственные специализированные предприятия по обращению с радиоактивными отходами, основной деятельностью которых являются хранение, переработка и захоронение радиоактивных отходов, находящихся в собственности государства, а также дезактивация радиационно-загрязненных объектов.

Не являются плательщиками налога за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах субъекты хозяйственной деятельности, имеющие лицензию на сбор и заготовку отходов в качестве вторичного сырья, осуществляющие уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов, размещаемых на собственных территориях (объектах), и предоставляющие услуги в этой сфере.

Ставки экологического налога установлены статьями 243 — 248 Налогового кодекса.

При этом по налоговым обязательствам по экологическому налогу, возникшим с 01.01.2011 г. до 31.12.2012 г. включительно, ставки налога составляют 50% ставок.

Суммы налога исчисляются за налоговый (отчетный) квартал плательщиками налога (кроме определенных п. 240.2 ст. 240 вышеуказанного Кодекса), налоговыми агентами, осуществляющими торговлю на таможенной территории Украины топливом собственного производства и/или передающими заказчику или по его поручению другому лицу топливо, произведенное из давальческого сырья такого заказчика. Налоговые агенты, осуществляющие ввоз топлива на таможенную территорию Украины, исчисляют суммы налога на дату представления таможенной декларации для таможенного оформления.

В случае если при осуществлении хозяйственной деятельности плательщиком налога осуществляются разные виды загрязнения окружающей природной среды и/или загрязнения разными видами загрязняющих веществ, такой плательщик обязан определять сумму налога отдельно по каждому виду загрязнения
и/или по каждому виду загрязняющего вещества.

Согласно ст. 250 Налогового кодекса базовый налоговый (отчетный) период равен календарному кварталу.

Плательщики налога, кроме осуществляющих выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения при использовании ими топлива, и налоговые агенты составляют налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом № 1010, и представляют ее в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в органы ГНС и уплачивают налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, за исключением налоговых агентов, осуществляющих ввоз топлива на таможенную территорию Украины и уплачивающих налог до или в день представления таможенной декларации за:

  • выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения, сбросы загрязняющих веществ в водные объекты, размещение в течение отчетного квартала отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах — по месту размещения стационарных источников, специально отведенных для этого мест или объектов;
  • топливо, реализованное налоговыми агентами, — по месту нахождения такого налогового агента на налоговом учете в органах ГНС;
  • образование и временное хранение радиоактивных отходов сверх установленного особыми условиями лицензии срока — по месту нахождения плательщика на налоговом учете в органах ГНС.

Таким образом, предельным сроком представления Налоговой декларации по экологическому налогу за ІV квартал 2011 г. является 09.02.2012 г., за I квартал 2012 г. — 10.05.2012 г., за ІІ квартал 2012 г. — 09.08.2012 г., за ІІІ квартал 2012 г. — 09.11.2012 г., за ІV квартал 2012 г. — 11.02.2013 г.

К Налоговой декларации по экологическому налогу прилагаются приложения 1 — 7, являющиеся ее неотъемлемой частью. При отсутствии у плательщика соответствующих объектов налогообложения эти приложения не прилагаются, а в строках Налоговой декларации ставится прочерк.

Если место представления налоговых деклараций не совпадает с местом нахождения на налоговом учете предприятия, учреждения, организации, гражданина — субъекта предпринимательской деятельности, которым в установленном порядке выдано разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения, специальное водопользование и размещение отходов, в орган ГНС, в котором такое предприятие, учреждение, организация или гражданин — субъект предпринимательской деятельности состоит на учете, представляются в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) периода, копии соответствующих налоговых деклараций.

Если плательщик налога с начала отчетного года не планирует осуществления выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещения отходов, образования радиоактивных отходов в течение отчетного года, то он должен уведомить об этом соответствующий орган ГНС по месту расположения источников загрязнения и составить заявление в произвольной форме об отсутствии у него в отчетном году объекта начисления экологического налога. В ином случае такой плательщик обязан представить налоговые декларации в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

В случае если:

  • плательщик налога имеет несколько стационарных источников загрязнения или специально отведенных для размещения отходов мест либо объектов в пределах нескольких населенных пунктов (сел, поселков или городов) или за их пределами (коды согласно Классификатору объектов административно-территориального устройства Украины (КОАТУУ) разные), то он обязан представить в соответствующий орган ГНС по месту расположения стационарного источника загрязнения или специально отведенных для размещения отходов мест или объектов налоговую декларацию по каждому стационарному источнику загрязнения или специально отведенному для размещения отходов месту или объекту отдельно;
  • плательщик налога имеет несколько стационарных источников загрязнения или специально отведенных для размещения отходов мест либо объектов в пределах одного населенного пункта (села, поселка или города) или за его пределами (код согласно КОАТУУ один и тот же), то он может представлять в соответствующий орган ГНС одну налоговую декларацию по налогу за такие источники загрязнения;
  • плательщик налога состоит на налоговом учете в городе с районным делением, то он может представлять одну налоговую декларацию за выбросы, сбросы всеми своими источниками загрязнения и/или размещение отходов, если эти источники и/или специально отведенные места для размещения отходов расположены на территории такого города (указывается код согласно КОАТУУ), по месту нахождения плательщика налога на налоговом учете (городского совета).