Юридическая практика

Получение СПД — физическим лицом доходов, не указанных в Свидетельстве об уплате единого налога

Суть дела. СПД — физическое лицо в налоговый орган по месту регистрации подал заявление на право применения упрощенной системы налогообложения с определенным видом осуществления деятельности — торгово-посреднической. Проверкой на основании материалов (данных о движении денежных средств, первичных документов и книги учета доходов и расходов) установлено, что СПД — физическое лицо на расчетный счет получил доход от другого вида деятельности, не указанного в Свидетельстве об уплате единого налога, а именно от 
воспроизведения печатной продукции.

Таким образом, в соответствии с пп. 9.12.2 п. 9.12 ст. 9 Закона об НДФЛ СПД — физическое лицо получил другие доходы, нежели определенные в пп. 9.12.1 этого пункта, поэтому такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным этим Законом для плательщиков налога, не являющихся такими СПД.

Плательщик не представил в налоговый орган декларацию о доходах, полученных от другого вида деятельности, и не определил понесенных валовых расходов. Налоговым органом с учетом валовых расходов по нормам (25%), установленным Инструкцией № 12, определена сумма чистого налогооблагаемого дохода и начислен налог с доходов физических лиц.

Извлечение из решения. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства вводится и регулируется Указом об упрощенной системе.

Статьей 1 вышеуказанного Указа предусмотрено, что для субъектов малого предпринимательства введена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, в частности, для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года состоят не более 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. грн.

Согласно положениям Порядка № 599 для получения Свидетельства об уплате единого налога СПД — физическое лицо подает в налоговый орган по месту государственной регистрации письменное заявление, в котором указывает вид (виды) деятельности, которой (ыми) предусматривает заниматься, поскольку именно от вида (видов) деятельности зависит размер единого налога.

В соответствии со ст. 2 Указа об упрощенной системе субъекты малого предпринимательства — физические лица имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов по единому налогу путем получения свидетельства об уплате единого налога. В случае если физическое лицо — субъект малого предпринимательства осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, оно приобретает одно свидетельство и уплачивает единый налог, не превышающий установленной максимальной ставки.

Если СПД, избравший упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, получает в течение отчетного года доходы от другой деятельности, кроме указанных в Свидетельстве об уплате единого налога, то такие доходы в течение года подлежат обложению налогом с доходов физических лиц на общих основаниях по ставкам и в порядке, установленным Законом об НДФЛ.

1 января 2004 г. вступил в силу Закон об НДФЛ, согласно п. 22.10 ст. 22 которого Декрет № 13-92 утратил силу, кроме раздела ІV в части налогообложения доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, применяющегося с учетом положений п. 9.12 ст. 9 этого Закона и действующего до вступления в силу специального закона по вопросам налогообложения физических лиц — СПД.

Подпунктом 9.12.1 п. 9.12 ст. 9 Закона об НДФЛ определено, что налогообложение доходов, полученных физическим лицом — СПД от продажи товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в рамках его предпринимательской деятельности без создания юридического лица, а также физическим лицом, уплачивающим рыночный сбор, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам, с учетом норм этого пункта.

Согласно пп. 9.12.2 п. 9.12 ст. 9 вышеуказанного Закона если физическое лицо — СПД или физическое лицо, уплачивающее рыночный сбор, получает другие доходы, нежели определенные в пп. 9.12.1 этого пункта, то такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным Законом об НДФЛ для налогоплательщиков, не являющихся такими субъектами предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 13 Декрета № 13-92 налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разность между валовым доходом (выручки в денежной и натуральной формах) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по нормам, определенным ГГНИ Украины по согласованию с Минэкономики Украины и Государственным комитетом Украины по содействию малым предприятиям и предпринимательству. В соответствии с нормами расходов, учитываемых при налогообложении доходов граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, и других доходов (утвержденных ГГНИ Украины) норма расходов составляет 25% суммы валового дохода.

Подпунктом 4.2.8 п. 4.2 ст. 4 Закона об НДФЛ определено, что в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается налогооблагаемый доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов предыдущих налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде плательщиком налога или начисленный налоговым органом согласно закону.

Следовательно, налоговое уведомление-решение ГНИ и решения, принятые по результатам рассмотрения жалоб, оставлены без изменений, а жалобы — без удовлетворения.

  • Хозяйственный суд, решая дело в пользу органа ГНС, устанавливает правомерность заключений, что СПД — физическое лицо, получив доходы от другого вида деятельности, не указанного в Свидетельстве об уплате единого налога, должен уплачивать налог с доходов физических лиц и представлять декларацию о доходах. У плательщика налога нет оснований не уплачивать налог с доходов физических лиц при получении дохода от другого вида деятельности на том основании, что он является плательщиком единого налога и уплатил максимальную ставку единого налога (Постановление ВАСУ от 22.01.2009 г. по иску СПД — физического лица Несена О. Б.).

Егор ПРИТУЛА,
директор Департамента апелляций ГНА Украины

Сергей КОНОВАЛОВ,
заместитель директора Департамента

Елена ОСЕЛЕДЬКО,
главный государственный налоговый инспектор
отдела апелляций по налогообложению физических лиц

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42