Юридическая практика

Получение СПД — физическим лицом доходов, не указанных в Свидетельстве об уплате единого налога

Суть дела. СПД — физическое лицо в налоговый орган по месту регистрации подал заявление на право применения упрощенной системы налогообложения с определенным видом осуществления деятельности — торгово-посреднической. Проверкой на основании материалов (данных о движении денежных средств, первичных документов и книги учета доходов и расходов) установлено, что СПД — физическое лицо на расчетный счет получил доход от другого вида деятельности, не указанного в Свидетельстве об уплате единого налога, а именно от 
воспроизведения печатной продукции.

Таким образом, в соответствии с пп. 9.12.2 п. 9.12 ст. 9 Закона об НДФЛ СПД — физическое лицо получил другие доходы, нежели определенные в пп. 9.12.1 этого пункта, поэтому такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным этим Законом для плательщиков налога, не являющихся такими СПД.

Плательщик не представил в налоговый орган декларацию о доходах, полученных от другого вида деятельности, и не определил понесенных валовых расходов. Налоговым органом с учетом валовых расходов по нормам (25%), установленным Инструкцией № 12, определена сумма чистого налогооблагаемого дохода и начислен налог с доходов физических лиц.

Извлечение из решения. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства вводится и регулируется Указом об упрощенной системе.

Статьей 1 вышеуказанного Указа предусмотрено, что для субъектов малого предпринимательства введена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, в частности, для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года состоят не более 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. грн.

Согласно положениям Порядка № 599 для получения Свидетельства об уплате единого налога СПД — физическое лицо подает в налоговый орган по месту государственной регистрации письменное заявление, в котором указывает вид (виды) деятельности, которой (ыми) предусматривает заниматься, поскольку именно от вида (видов) деятельности зависит размер единого налога.

В соответствии со ст. 2 Указа об упрощенной системе субъекты малого предпринимательства — физические лица имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов по единому налогу путем получения свидетельства об уплате единого налога. В случае если физическое лицо — субъект малого предпринимательства осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, оно приобретает одно свидетельство и уплачивает единый налог, не превышающий установленной максимальной ставки.

Если СПД, избравший упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, получает в течение отчетного года доходы от другой деятельности, кроме указанных в Свидетельстве об уплате единого налога, то такие доходы в течение года подлежат обложению налогом с доходов физических лиц на общих основаниях по ставкам и в порядке, установленным Законом об НДФЛ.

1 января 2004 г. вступил в силу Закон об НДФЛ, согласно п. 22.10 ст. 22 которого Декрет № 13-92 утратил силу, кроме раздела ІV в части налогообложения доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, применяющегося с учетом положений п. 9.12 ст. 9 этого Закона и действующего до вступления в силу специального закона по вопросам налогообложения физических лиц — СПД.

Подпунктом 9.12.1 п. 9.12 ст. 9 Закона об НДФЛ определено, что налогообложение доходов, полученных физическим лицом — СПД от продажи товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в рамках его предпринимательской деятельности без создания юридического лица, а также физическим лицом, уплачивающим рыночный сбор, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам, с учетом норм этого пункта.

Согласно пп. 9.12.2 п. 9.12 ст. 9 вышеуказанного Закона если физическое лицо — СПД или физическое лицо, уплачивающее рыночный сбор, получает другие доходы, нежели определенные в пп. 9.12.1 этого пункта, то такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным Законом об НДФЛ для налогоплательщиков, не являющихся такими субъектами предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 13 Декрета № 13-92 налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разность между валовым доходом (выручки в денежной и натуральной формах) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по нормам, определенным ГГНИ Украины по согласованию с Минэкономики Украины и Государственным комитетом Украины по содействию малым предприятиям и предпринимательству. В соответствии с нормами расходов, учитываемых при налогообложении доходов граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, и других доходов (утвержденных ГГНИ Украины) норма расходов составляет 25% суммы валового дохода.

Подпунктом 4.2.8 п. 4.2 ст. 4 Закона об НДФЛ определено, что в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается налогооблагаемый доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов предыдущих налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде плательщиком налога или начисленный налоговым органом согласно закону.

Следовательно, налоговое уведомление-решение ГНИ и решения, принятые по результатам рассмотрения жалоб, оставлены без изменений, а жалобы — без удовлетворения.

  • Хозяйственный суд, решая дело в пользу органа ГНС, устанавливает правомерность заключений, что СПД — физическое лицо, получив доходы от другого вида деятельности, не указанного в Свидетельстве об уплате единого налога, должен уплачивать налог с доходов физических лиц и представлять декларацию о доходах. У плательщика налога нет оснований не уплачивать налог с доходов физических лиц при получении дохода от другого вида деятельности на том основании, что он является плательщиком единого налога и уплатил максимальную ставку единого налога (Постановление ВАСУ от 22.01.2009 г. по иску СПД — физического лица Несена О. Б.).

Егор ПРИТУЛА,
директор Департамента апелляций ГНА Украины

Сергей КОНОВАЛОВ,
заместитель директора Департамента

Елена ОСЕЛЕДЬКО,
главный государственный налоговый инспектор
отдела апелляций по налогообложению физических лиц