Другие налоги
Тема: Единый налог, Частные предприниматели

Предоставление бухгалтерских услуг, торговля на рынке, продажа собственной продукции, определение налоговых обязательств, учет и отчетность

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предусмотрено главой 1 раздела ХІV Налогового кодекса. Причем для физических лиц установлены четыре группы плательщиков: первая, вторая, третья и пятая.

Лицо, находящееся на упрощенной системе, уплачивает единый налог.

Ставки единого налога определены в следующем размере:

  • для первой группы — в пределах от 1 до 10% размера минимальной заработной платы;
  • для второй группы — в пределах от 2 до 20% размера минимальной заработной платы;
  • для третьей группы при уплате НДС — 3% дохода;
  • для третьей группы при включении НДС в состав единого налога — 5% дохода;
  • для пятой группы при уплате НДС — 7% дохода;
  • для пятой группы при включении НДС в состав единого налога — 10% дохода.

Физические лица, уплачивающие единый налог, освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по следующим налогам и сборам (п. 297.1 ст. 297 Налогового кодекса):

  • налогу на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физического лица и облагаемых налогом согласно главе 1 раздела ХІV Налогового кодекса;
  • НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого физическими лицами, избравшими ставку единого налога 3% (см. третью группу) или 7% (см. пятую группу);
  • земельному налогу, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые ими для осуществления хозяйственной деятельности;
  • сбору за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;
  • сбору на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Применение упрощенной системы налогообложения в общем понятно, но возникают отдельные вопросы на практике, о чем свидетельствуют письма наших читателей. В данной статье рассмотрим эти вопросы и ответы на них.

Раздел I. Физическое лицо — предприниматель предоставляет бухгалтерские услуги

Может ли находиться такое физическое лицо — предприниматель на упрощенной системе налогообложения?


Согласно пп. 291.5.2 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса не могут быть плательщиками единого налога физические лицапредприниматели, осуществляющие деятельность в сфере аудита.

Аудит — это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью выражения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей (ст. 3 Закона об аудите).

Согласно этой статье аудиторы (аудиторские фирмы) могут предоставлять другие аудиторские услуги, связанные с их профессиональной деятельностью, в частности, по ведению и возобновлению бухгалтерского учета, в форме консультаций по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, экспертизы и оценки состояния финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. Аудиторы (аудиторские фирмы) могут проводить проверку ипотечного покрытия согласно Закону об ипотечных облигациях.

Виды услуг, которые могут предоставлять аудиторы, приведены в Перечне № 244/14.

В п. 1 этого Перечня определены различные услуги в сфере аудита (прежде всего услуги по проверке бухгалтерского учета и т. п.).

Предоставлять аудиторские услуги (услуги в сфере аудита) может только лицо, имеющее соответствующий сертификат (статьи 4, 10 и 11 Закона об аудите).

В подпунктах 2.1 — 2.7 п. 2 Перечня № 244/14 приведены другие услуги, связанные с профессиональной деятельностью, определенные Законом об аудите, которые включают (в том числе) следующие бухгалтерские услуги:

  • по ведению бухгалтерского учета;
  • по составлению финансовых отчетов;
  • по возобновлению бухгалтерского учета;
  • консультации по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
  • консультации по вопросам системы внутреннего контроля;
  • консультации по вопросам налогообложения;
  • по составлению налоговых деклараций и отчетов.

То есть в подпунктах 2.1 — 2.7 п. 2 этого Перечня представлены сугубо бухгалтерские виды деятельности, из которых основной — ведение учета и составление финансовой и налоговой отчетности. Аналогичным образом определяется понятие бухгалтерского учета в ст. 1 Закона о бухучете: бухгалтерский учет — это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

Бухгалтерские виды деятельности являются для аудиторов вспомогательными, неосновными. Для осуществления таких видов деятельности сертификат аудитора не нужен.

Как в КВЭД-2005, так и в КВЭД-2010 деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита классифицируется под одним кодом — 74.12.0 согласно КВЭД-2005 и 69.20 согласно КВЭД-2010 как один вид деятельности (КВЭД-2010 вступил в силу 01.01.2012 г., а КВЭД-2005 утратит силу 31.12.2012 г., то есть в течение 2012 г. одновременно действуют оба КВЭД (разъяснение Госрегистрационной службы Украины)).

Таким образом, на упрощенной системе не может находиться именно физическое лицо — предприниматель, осуществляющее аудиторскую деятельность и имеющее соответствующий сертификат или же, нарушая Закон об аудите, осуществляющее такую деятельность без сертификата. Физическое лицопредприниматель, предоставляющее исключительно бухгалтерские услуги, может быть плательщиком единого налога. Аналогичный вывод приведен в п. 4 письма № 432/6/15-2216є.

Как отмечалось выше, для деятельности в сфере бухгалтерского учета и аудита применяется один код КВЭД. В заявлении на применение упрощенной системы налогообложения в графе «назва діяльності згідно з КВЕД» целесообразно указать: «крім діяльності у сфері аудиту».

 

Какие конкретно виды деятельности относятся к бухгалтерским услугам?


Исключительного перечня таких услуг нет. Ориентироваться необходимо на перечень, приведенный в подпунктах 2.1 — 2.7 п. 2 Перечня № 244/14, и на определение понятия бухгалтерского учета в ст. 1 Закона о бухучете.

 

Какую группу плательщиков единого налога может избрать физическое лицо — предприниматель, предоставляющее бухгалтерские услуги?


Рассмотрим приведенные в п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса принципиальные ограничения для каждой группы.

Первая группа — физическое лицо — предприниматель осуществляет розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению. Эти виды деятельности не соответствуют классификации бухгалтерских услуг.

Вторая группа — физическое лицо — предприниматель предоставляет услуги, в том числе бытовые, плательщикам единого налога и/или населению, осуществляет производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства.

Если предприниматель будет предоставлять бухгалтерские услуги исключительно юридическим лицам — плательщикам единого налога, он может находиться на второй группе плательщиков при условии, что не использует труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек и объем дохода в течение календарного года не превышает 1 000 000 грн.

Третья группа — для физических лиц ограничений по видам деятельности нет. Количество наемных лиц — не больше 20 и объем дохода в течение календарного года не должен превышать 3 000 000 грн.

Пятая группа — для физических лиц без ограничений по видам деятельности. Количество наемных лиц — не более 20 и объем дохода в течении календарного года не превышает 20 000 000 грн.

Если предприниматель соблюдает эти критерии, он может находиться на третьей группе. Причем по собственному выбору быть или не быть плательщиком НДС.

Следовательно, предпринимателю, предоставляющему бухгалтерские услуги, больше всего подходит третья группа, причем без уплаты НДС (ставка 5%). Особенности учета деятельности разъясним на примере третьей группы неплательщика НДС.

 

Каким образом следует вести налоговый учет?


Учет ведут в книгах учета, формы и порядок заполнения которых утверждены приказом № 1637.

Причем плательщики третьей и пятой групп, являющиеся плательщиками НДС, применяют книгу учета доходов и расходов, в которой учитываются как доходы (раздел І), так и расходы (раздел ІІ).

Другие плательщики, в том числе третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС, применяют книгу учета доходов, в которой учитывают только доходы. Таблица учета доходов в этой книге такая же, как и в разделе І «Облік доходів» книги учета доходов и расходов.

Об особенностях ведения книги наше издание уже писало (Золотухин А. Особенности порядка ведения новых форм книг учета для предпринимателей — плательщиков единого налога // Вестн. налоговой службы Украины. — 2012. — № 11. — С. 26), поэтому детально останавливаться на этом вопросе не будем, а сосредоточимся только на нескольких принципиальных моментах.

Записи в книгу учета осуществляют по итогам рабочего дня, в течение которого получался доход. Если доход в течение какого-то дня не был получен, записи за этот день в книгу учета не вносятся.

Доход в книге записывается общей суммой за день. Например, если поступила выручка от нескольких заказчиков, делаем одну запись на всю сумму выручки.

Кроме того, в книге подводятся итоги деятельности за месяц, квартал и год.

Сумма дохода определяется кассовым методом. То есть по дате поступления выручки (на банковский счет предпринимателя или наличными из кассы заказчика) от предоставленных бухгалтерских услуг, а не по дате предоставления услуг, что подтверждается соответствующим актом.

Например, если услуги предоставлены в июне и соответствующий акт датируется июнем, но денежные средства за эти услуги еще не поступили, доход пока еще не признается, его сумма не записывается в книгу учета и в декларацию (о декларации будет идти речь далее). Если услуги оплатят в июле, доход нужно отражать также в июле.

Доход от предоставления бухгалтерских услуг указывается в гр. 2 книги учета, в гр. 1дата получения этого дохода. Если предприниматель возвратит заказчику полученную оплату полностью либо частично, он отразит сумму возврата в гр. 3. Скорректированная сумма дохода (доход в гр. 2 минус возврат из гр. 3) указывается в гр. 4.

Сумма дохода от деятельности, которая облагается единым налогом, вместе с суммой бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (гр. 5) и суммой задолженности, по которой истек срок исковой давности (гр. 6), если такие операции имели место, отражается в гр. 7.

Для дохода, облагаемого налогом по ставке 15%, установлены графы 8 и 9.

Пример 1

Предприниматель, находящийся на третьей группе плательщиков единого налога и являющийся неплательщиком НДС, 13.07.2012 г. получил на свой банковский счет оплату за предоставленные бухгалтерские услуги от одного заказчика на сумму 3000 грн., от другогона сумму 2000 грн. Итого за этот деньна сумму 5000 грн. (3000 + 2000).

Приведем ниже фрагмент заполнения книги учета доходов по этим данным.

Фрагмент заполнения книги учета доходов

Дата

Дохід від провадження діяльності*

Дохід, що оподатковується за ставкою 15%**

Вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг

Вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг),

грн.

Сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності,

грн.

Всього,

грн.

(гр. 4 +
+ гр. 5 +
+ гр. 6)

Вид

доходу

Сума,

грн.

Сума,

грн.

Сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати, грн.

Скоригована сума доходу,

грн.

(гр. 2гр. 3)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

13.07.2012

5000

5000

5000

____________
* Відповідно до п. 293.2 та пп. 2 п. 293.3 ст. 293 Податкового кодексу (крім доходу, що оподатковується за ставкою 15%).
** Відповідно до підпунктів 24 п. 293.4 ст. 293 цього Кодексу.

Предприниматели, находящиеся на упрощенной системе, составляют декларацию, форма которой утверждена приказом № 1688.

Декларация представляется плательщиками второй и третьей или пятой групп ежеквартально — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, п. 296.3 ст. 296 Налогового кодекса). Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года.

Кроме раздела І «Загальні відомості» декларации плательщики третьей группы заполняют разделы ІV и V декларации.

Приведем фрагмент заполнения декларации (разделов ІV и V) по данным примера 1. Будем считать, что других хозяйственных операций за отчетный период начиная с начала года предприниматель не осуществлял.

Фрагмент заполнения налоговой декларации плательщика третьей группы единого налога — физического лица — предпринимателя см. ниже.

Определенная по данным декларации сумма единого налога (250 грн.) уплачивается плательщиками третьей группы в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал (п. 295.3 ст. 295 Налогового кодекса).

ІV. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи

Назва показника

Код рядка

Обсяг (грн.)*

1

2

3

Сума доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 3 відсотки

11

Сума доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 5 відсотків

12

5000

Сума доходу, що перевищує обсяги, встановлені підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 глави 1
розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді

13

Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж передбачено пунктом 291.6 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді

14

Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, у звітному (податковому) періоді

15

____________
* Заповнюється наростаючим підсумком з початку року.

V. Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку*

Назва показника

Код рядка

Сума (грн.)

Загальна сума доходу за звітний (податковий) період

(сума значень рядків (01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07 + 08 + 09 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15))

16

5000

Сума податку за ставкою 15% ((рядок 02 + рядок 03 + рядок 04 + рядок 05 + рядок 07 + рядок 08 + рядок 09 + рядок 10 + рядок 13 + рядок 14 + рядок 15) х 15%)

17

Сума податку за ставкою 3% (рядок 11 х 3%)

18

Сума податку за ставкою 5% (рядок 12 х 5%)

19

250

Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 17 + рядок 18 + рядок 19)

20

250

Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 20 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

21

Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20 — рядок 21)

22

____________
* Не заповнюється платником податку, що подає декларацію «Довідково».

Раздел II. Физическое лицо — предприниматель осуществляет торговлю на рынке

Какую группу единого налога может применять такое физическое лицо?


Для указанного вида деятельности установлен код по КВЭД-2005 — 52.62.0 «Розничная торговля с лотков и на рынках». Включает розничную торговлю любыми видами товаров.

По КВЭД-2010 установлены разные коды для разных групп товаров:

  • 47.81 «Розничная торговля с лотков и на рынках пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями»;
  • 47.82 «Розничная торговля с лотков и на рынках текстильными изделиями, одеждой и обувью»;
  • 47.89 «Розничная торговля с лотков и на рынках другими товарами».

Предприниматели, осуществляющие исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках, могут применять первую группу единого налога (п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса). Правда, для этого они должны осуществлять деятельность самостоятельно, без использования труда наемных лиц и объем их годового дохода не должен превышать 150 000 грн.

Вместе с розничной продажей предприниматели первой группы единого налога могут предоставлять бытовые услуги населению. Перечень таких услуг приведен в п. 291.7 ст. 291 Налогового кодекса.

 

Необходимо ли кроме доходов учитывать также и расходы?


Предприниматели первой группы ведут только учет доходов в книге учета доходов (по форме, утвержденной приказом № 1637). Учет расходов с целью налогообложения вести не нужно.

Об особенностях учета доходов в книге отмечено в разделе I этой статьи.

Вся полученная ежедневная выручка записывается одной суммой в одном строке книги, а не по каждому факту купли-продажи. То есть если в течение дня предприниматель продал товары двадцати покупателям, в книге следует сделать одну запись на всю сумму продажи, а не двадцать записей.

 

Каковы особенности представления отчетности предпринимателя первой группы единого налога?


Предприниматели первой группы представляют декларацию, форма которой утверждена приказом № 1688, в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода,в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (пп. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49, п. 296.2 ст. 296 Налогового кодекса).

Кроме раздела І «Загальні відомості» декларации плательщики первой группы заполняют разделы ІІ и V декларации.

Уплата единого налога

Согласно п. 295.1 ст. 295 Налогового кодекса предприниматели первой группы уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Такие плательщики единого налога могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется органами государственной налоговой службы на основании заявления такого плательщика единого налога о размере избранной ставки единого налога, заявления о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной утраты трудоспособности (п. 295.2 ст. 295 Налогового кодекса).

Причем в соответствии с нормами п. 295.5 ст. 295 Кодекса плательщики единого налога первой и второй групп, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она продолжается 30 и больше календарных дней.

То есть если плательщик единого налога первой группы идет в отпуск, он может не уплачивать единый налог за время отпуска, но не больше чем за один календарный месяц в год, при условии подачи соответствующего заявления в орган ГНС.

Отдельный срок подачи в орган ГНС заявления о периоде ежегодного отпуска и форма данного заявления нормами Налогового кодекса не предусмотрены, поэтому заявление подается в орган ГНС в произвольной форме. Во избежание нарушения срока уплаты авансовых платежей рекомендуем подавать в орган ГНС заявление о периоде ежегодного отпуска до его начала.

Аналогичный порядок неуплаты авансовых взносов действует относительно периода болезни, которая продолжается 30 и больше дней, соответствующее заявление с прилагаемым листком нетрудоспособности целесообразно подать сразу по окончании больничного.

Если предприниматель в течение года один календарный месяц находился в отпуске и один календарный месяц болел, он не уплачивает единый налог за два месяца. Если в течение года он болел три календарных месяца подряд, единый налог не уплачивается за три месяца и т. д.

Ставки единого налога для первой группы плательщиков устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами (п. 293.2 ст. 293 Налогового кодекса). Устанавливаются разные ставки для разных видов хозяйственной деятельности. Ставка определяется в пределах от 1 до 10% размера минимальной заработной платы, установленной законом
на 1 января налогового (отчетного) года.

Пример 2

Физическое лицопредприниматель осуществляет розничную продажу товаров с торговых мест на рынке. Годовой объем дохода от этой деятельности за 2012 г. составлял 140 000 грн. Других доходов предприниматель не имел.

Установленная местным советом ставка налога для данного вида деятельности5%. Минимальная заработная плата по состоянию на 01.01.2012 г.1094 грн.

В течение июля 2012 г. предприниматель находился в отпуске, о чем до начала отпуска подано заявление в орган ГНС.

Месячная сумма единого налога составляет 54,70 грн. (1094 х
х 5%). Эту сумму предприниматель должен уплачивать ежемесячно не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца, кроме июляв этом месяце предприниматель находился в отпуске.

Представим фрагменты заполнения годовой декларации (разделов ІІ и V).

Фрагмент заполнения налоговой декларации плательщика первой группы единого налога — физического лица — предпринимателя см. ниже.

ІІ. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку першої групи

Щомісячні авансові внески, грн.

№  з/п

І квартал

ІІ квартал

ІІІ квартал

IV квартал

1

2

3

4

5

1-й місяць кварталу

54,70

54,70

54,70

2-й місяць кварталу

54,70

54,70

54,70

54,70

3-й місяць кварталу

54,70

54,70

54,70

54,70

 

Назва показника

Код рядка

Обсяг (грн.)*

1

2

3

Сума доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (згідно з підпунктом 1 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України)

01

140 000

Сума доходу, що перевищує обсяги, встановлені підпунктом 1 пункту 291.4 статті 291 глави 1
розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді

02

Сума доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у свідоцтві платника єдиного податку, у звітному (податковому) періоді

03

Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж передбачено пунктом 291.6 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді

04

Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, у звітному (податковому) періоді

05

____________
* Заповнюється наростаючим підсумком з початку року.

V. Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку*

Назва показника

Код рядка

Сума (грн.)

Загальна сума доходу за звітний (податковий) період

(сума значень рядків (01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07 + 08 + 09 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15))

16

140 000

Сума податку за ставкою 15% ((рядок 02 + рядок 03 + рядок 04 + рядок 05 + рядок 07 + рядок 08 + рядок 09 + рядок 10 + рядок 13 + рядок 14 + рядок 15) х 15%)

17

Сума податку за ставкою 3% (рядок 11 х 3%)

18

Сума податку за ставкою 5% (рядок 12 х 5%)

19

Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 17 + рядок 18 + рядок 19)

20

Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 20 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

21

Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20 — рядок 21)

22

____________
* Не заповнюється платником податку, що подає декларацію «Довідково».

Существенно

В разделе ІІ предприниматель должен указать сумму подлежащих уплате авансовых взносов независимо от того, уплатил он их фактически или нет.

Если предприниматель, осуществляющий торговлю на рынке, не соответствует критериям первой группы (например, он имеет наемных работников или объем его годового дохода превышает 150 000 грн.), ему следует избрать иную группу плательщиков, например, вторую, третью или пятую.

Раздел III. Физическое лицо — предприниматель осуществляет деятельность по выпечке кондитерских изделий и их продажу

На какой группе единого налога такое физическое лицо может находиться?


Деятельность по выпечке кондитерских изделий может относиться к простому производству. Например, если осуществляется оптовая поставка изготовленных изделий.

По КВЭД-2005 такая деятельность классифицируется под кодом 15.81.0 «Производство хлеба и хлебобулочных изделий». Этот подкласс включает в себя в том числе производство мучных кондитерских изделий недлительного хранения: свежих пирогов, пирожных, тортов и т. п.

По КВЭД-2010 такая деятельность классифицируется под кодом 10.71 «Производство хлеба и хлебобулочных изделий; производство мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения».

Деятельность по выпечке кондитерских изделий и их продажа могут также относиться к деятельности в сфере ресторанного хозяйства в случае, если и производство, и продажа изделий осуществляются в одном помещении (магазине кондитерских изделий, кафе и т. п.). Причем продажа осуществляется конечным потребителям. Следует отметить, что деятельность в сфере ресторанного хозяйства регламентируется в том числе Правилами № 219.

По КВЭД-2005 такая деятельность может относиться к одному из подклассов группы 55.3 «Деятельность ресторанов», 55.4 «Деятельность баров» или 55.5 «Деятельность столовых и услуги по поставке готовой пищи».

По КВЭД-2010 — к одному из классов раздела 56 «Деятельность по обеспечению блюдами и напитками».

Предприниматель, осуществляющий в том числе производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, может находиться на второй группе плательщиков единого налога, но при условии, что, во-первых, он не использует труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек. Во-вторых, объем дохода в течение календарного года не превышает 1 000 000 грн.

 

Каковы особенности учета и представления отчетности на второй группе?


Особенности учета и представления отчетности предпринимателя второй группы единого налога почти такие же, как и первой группы. Однако следует отметить некоторые отличия:

  • ставка единого налога устанавливается соответствующими советами в пределах от 2 до 20% размера минимальной заработной платы, определенной законом на 1 января налогового (отчетного) года;
  • налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал. Следовательно, декларацию плательщики единого налога второй группы представляют по результатам каждого календарного квартала — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала/года (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, п. 296.3 ст. 296 Налогового кодекса). Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. В декларации кроме раздела І плательщики второй группы заполняют разделы ІІІ и V.

Если деятельность предпринимателя не соответствует критериям второй группы, нужно применять третью или пятую группу или же вообще перейти на обычную систему налогообложения.

 

Физическое лицо — предприниматель осуществляет деятельность в сфере ресторанного хозяйства (кафетерий). На какой группе единого налога может находиться предприниматель? Какие особенности учета и представления отчетности?


Предприниматель может находиться на второй группе, если соответствует всем критериям, предусмотренным для этой группы. Об особенностях деятельности предпринимателя, находящегося на второй группе, шла речь выше.

Обращаем внимание на изменения, внесенные  Законом № 5083

Законом № 5083 внесены изменения в Налоговый кодекс, в частности касающиеся налогообложения физических лиц — предпринимателей — плательщиков единого налога.

Закон вступил в силу 12.08.2012 г.

Поскольку данные изменения будут интересны читателям этой статьи, кратко остановимся на основной их сути.

Для физических лицпредпринимателейплательщиков единого налога введена еще одна группа плательщиковпятая. Она аналогична третьей группе, то есть для пятой группы также предусмотрены два варианта — с уплатой НДС и без его уплаты. Плательщики пятой группы также ведут учет в книгах учета, формы и порядок заполнения которых утверждены приказом № 1637. Представляют декларацию ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, и уплачивают определенный в декларации налог в течение 10 календарных дней после предельного срока ее представления.

Следовательно, пятая группа почти во всех аспектах аналогична третьей группе. Только в отличие от третьей группы, для пятой годовой объем дохода не должен превышать 20 000 000 грн. (для третьей, напомним, — 3 000 000 грн.).

Ставки единого налога для пятой группы:

  • при уплате НДС — 7% дохода;
  • при включении НДС в состав единого налога — 10% дохода.

«Горячие линии»

Дата: 19 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42