Другие налоги
Тема: Единый налог, Частные предприниматели

Некоторые вопросы порядка избрания упрощенной системы налогообложения

Порядок избрания упрощенной системы налогообложения регламентируется ст. 298 Налогового кодекса, в соответствии с пп. 298.1.1 п. 298.1 которой для избрания упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования подает в орган ГНС заявление.

Зарегистрированные в установленном порядке физические лица — предприниматели, подавшие до конца месяца, в котором состоялась государственная регистрация, заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для первой или второй групп, считаются плательщиками единого налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано свидетельство плательщика единого налога.

Новосозданные субъекты хозяйствования, подавшие до конца месяца, в котором состоялась государственная регистрация, заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для третьей группы, считаются плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации.

Кроме того, может быть зарегистрирован плательщиком единого налога субъект хозяйствования, который образуется в результате реорганизации (кроме преобразования) какого-либо плательщика налога и имеет непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг, возникшие до такой реорганизации, путем подачи заявления не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Такой субъект хозяйствования будет считаться плательщиком единого налога с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлено погашение таких налоговых обязательств или налогового долга.

Субъект хозяйствованияплательщик других налогов и сборов в соответствии с нормами Налогового кодекса может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем подачи заявления в орган ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. При этом такой субъект хозяйствования может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года при условии, что в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, этим субъектом хозяйствования соблюдены требования, установленные в п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса.

К поданному субъектом хозяйствования заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, который определяется с соблюдением требований, установленных главой 1 раздела ХІV Налогового кодекса.

При этом если субъект хозяйствования в течение календарного года, предшествующего году избрания упрощенной системы налогообложения, самостоятельно принял решение о прекращении физического лица — предпринимателя, то при переходе на упрощенную систему налогообложения в расчет дохода за предыдущий календарный год включается вся сумма дохода, полученного таким лицом в результате осуществления хозяйственной деятельности за такой предыдущий календарный год.

Форма расчета дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом № 1675.

Представление плательщиком единого налога отчетности по форме 1ДФ о доходе, начисленном физическим лицам — предпринимателям

Самозанятое лицо — это плательщик налога, являющийся физическим лицом — предпринимателем или осуществляющий независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской деятельности или независимой профессиональной деятельности (пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

В соответствии с пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса налоговый агент по налогу на доходы физических лиц — юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV этого Кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разделом IV этого Кодекса.

Вместе с тем согласно пп. «б» п. 176.2 ст. 176 и пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса лица, которые в соответствии с этим Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога в орган ГНС по месту своего расположения.

Плательщик единого налога выполняет предусмотренные Налоговым кодексом функции налогового агента при начислении (выплате, предоставлении) облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов в пользу физического лица, состоящего с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях (п. 297.3 ст. 297 Налогового кодекса).

В соответствии с п. 177.8 ст. 177 этого Кодекса при начислении (выплате) физическому лицу — предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в пределах избранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, который начисляет (выплачивает) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, которое получает такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

При начислении (выплате) доходов налоговый агент должен отразить в налоговом расчете такие выплаченные доходы в пользу всех налогоплательщиков, в том числе выплаченные в пользу самозанятых лиц (физических лицпредпринимателей и лиц, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность), состоящих с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Для физических лиц — предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, особенности начисления, уплаты и представления отчетности по отдельным налогам и сборам определены ст. 297 Налогового кодекса, предусматривающей, что плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по следующим налогам и сборам:

  • налогу на прибыль предприятий;
  • налогу на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложенных налогом согласно главе 1 раздела XIV этого Кодекса;
  • НДС с операций по поставкам товаров, работ и услуг, место поставок которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, который уплачивают физические и юридические лица, избравшие ставку единого налога, определенную пп. 1 п. 293.3 ст. 293 этого Кодекса;
  • земельному налогу, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые ими для осуществления хозяйственной деятельности;
  • сбору за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;
  • сбору на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

В соответствии с п. 297.2 ст. 297 Налогового кодекса начисление, уплата и представление отчетности по другим налогам и сборам, нежели указаны в п. 297.1 этой статьи, осуществляются плательщиками единого налога в порядке и размерах, установленных этим Кодексом.

Следовательно, плательщик единого налога относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в пользу физического лица, состоящего с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях, выполняет функции налогового агента, и такой плательщик представляет налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога по форме 1ДФ.

  

Актуальные вопросы, поступившие в «Вестник», и ответы на них

Новосозданное физическое лицо — предприниматель до конца месяца, в котором состоялась его государственная регистрация, подало заявление о применении упрощенной системы налогообложения и избрало вторую группу. С какого момента такое физическое лицо будет считаться плательщиком единого налога?


Согласно пп. 298.1.2 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса зарегистрированные в установленном порядке физические лица — предприниматели, подавшие до конца месяца, в котором состоялась государственная регистрация, заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для первой или второй групп, считаются плательщиками единого налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано свидетельство плательщика единого налога.

Кроме того, доходы, полученные таким физическим лицом — предпринимателем в период начиная с даты подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, включаются в налоговую декларацию плательщика единого налога за первый налоговый отчетный период.

 

В какой срок новосозданный предприниматель имеет право подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения, если государственная регистрация проведена в последний день месяца, например 30 числа?


Зарегистрированные в установленном порядке физические лица — предприниматели, подавшие до конца месяца, в котором состоялась государственная регистрация, заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для первой или второй групп, считаются плательщиками единого налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано свидетельство плательщика единого налога.

Зарегистрированные в установленном законом порядке субъекты хозяйствования (новосозданные), подавшие до конца месяца, в котором состоялась государственная регистрация, заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для третьей группы, считаются плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации.

Таким образом, новосозданные предприниматели для избрания упрощенной системы налогообложения должны подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения до конца месяца, в котором состоялась государственная регистрация. Действующим законодательством не предусмотрено перенесение сроков подачи заявления для физических лицпредпринимателей, зарегистрированных в последние дни месяца.

  

Какие сведения должен указывать предприниматель в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения?


В соответствии с п. 298.3 ст. 298 Налогового кодекса в заявлении указываются следующие обязательные сведения:

  • наименование субъекта хозяйствования, код по ЕГРПОУ (для юридического лица) или фамилия, имя, отчество физического лица — предпринимателя, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (идентификационный номер) или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений в установленном порядке отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика);
  • данные документа, подтверждающего государственную регистрацию юридического лица или физического лица — предпринимателя в соответствии с законом;
  • налоговый адрес субъекта хозяйствования;
  • место осуществления хозяйственной деятельности;
  • избранные физическим лицом — предпринимателем первой и второй групп виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010;
  • избранные субъектами хозяйствования ставки единого налога или смена ставки;
  • количество лиц, которые одновременно состоят с физическим лицом — предпринимателем в трудовых отношениях, и среднеучетная численность работников у юридического лица;
  • дата (период) избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения.

В заявление включаются (при наличии) сведения об:

  • изменении наименования субъекта хозяйствования (для юридического лица) или фамилии, имени, отчества физического лица — предпринимателя, либо серии и номера паспорта (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений в установленном порядке отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика);
  • изменении налогового адреса субъекта хозяйствования;
  • изменении места осуществления хозяйственной деятельности;
  • изменении видов хозяйственной деятельности;
  • изменении организационно-правовой формы юридического лица;
  • дате (периоде) отказа от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, установленных этим Кодексом;
  • дате (периоде) прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности;
  • изменении группы и ставки плательщика единого налога.

 

Предусмотрена ли законодательством подача заявления о применении упрощенной системы налогообложения в электронном виде?


Порядок подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения утвержден приказом № 1675, в соответствии с которым заявление подает субъект хозяйствования в орган ГНС лично или по почте.

Следовательно, подача заявления о применении упрощенной системы налогообложения физическими лицамипредпринимателями в электронном виде нормами действующего законодательства не предусмотрена.

  

Может ли предприниматель отозвать заявление о применении упрощенной системы налогообложения, если такое заявление зарегистрировано в органе ГНС?


В соответствии с подпунктами 298.2.1,  298.2.2 п. 298.2 ст. 298 Налогового кодекса для отказа от упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в орган ГНС заявление.

Плательщики единого налога могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных Налоговым кодексом (при условии отсутствия непогашенных налоговых обязательств или налогового долга по единому налогу и/или другим налогам и сборам, которые плательщики единого налога уплачивают в соответствии с главой 1 раздела XIV Налогового кодекса), с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов.

Таким образом, нормами Налогового кодекса не предусмотрен отзыв заявления о применении упрощенной системы налогообложения.

 

Имеет ли право предприниматель самостоятельно перейти на уплату единого налога, установленного для других групп?


Подпунктом 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса определено, что при условии соблюдения плательщиком единого налога требований, установленных этим Кодексом для избранной им группы, такой плательщик может самостоятельно перейти на уплату единого налога, установленного для других групп плательщиков единого налога, путем подачи заявления в орган ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала. При этом у плательщика единого налога третьей группы, который является плательщиком НДС, аннулируется свидетельство плательщика НДС в порядке, установленном этим Кодексом.

 

Каким образом предприниматель — плательщик единого налога, отнесенный к третьей группе, может внести изменения в виды хозяйственной деятельности, указанные в ранее выданном свидетельстве плательщика единого налога?


Законом № 4834, вступившим в силу 01.07.2012 г., внесены изменения в ст. 299 Налогового кодекса, п. 299.11 которой предусмотрено, что в свидетельстве физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога третьей группы указываются следующие сведения:

  • наименование субъекта хозяйствования, фамилия, имя, отчество физического лица — предпринимателя, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (идентификационный номер) или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые из-за  своих религиозных убеждений в установленном порядке отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика);
  • данные документа, подтверждающего государственную регистрацию физического лица — предпринимателя в соответствии с законом;
  • налоговый адрес субъекта хозяйствования;
  • место осуществления хозяйственной деятельности;
  • дата (период) избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения;
  • ставка единого налога (3 или 5%);
  • дата выписки свидетельства.

Согласно положениям Налогового кодекса с 01.07.2012 г. виды хозяйственной деятельности не указываются в свидетельстве плательщика единого налога для физических лиц — предпринимателей — плательщиков единого налога третьей группы.

Таким образом, плательщикам единого налога третьей группы в ранее выданное свидетельство плательщика единого налога не нужно вносить изменения, касающиеся видов хозяйственной деятельности.

  

Имеет ли право предприниматель — плательщик единого налога изготовлять и реализовать изделия из полезных ископаемых, приобретенных у субъектов хозяйствования, осуществляющих их добычу?


В соответствии с пп. 5 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 295 Налогового кодекса не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования (физические лица — предприниматели), осуществляющие добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения.

В Перечень полезных ископаемых местного значения, утвержденный постановлением № 827, включены:

  • сырье для химических мелиорантов почв (известняк, гипс, гажа, сапропель);
  • сырье для строительногой извести и гипса (гипс, известняк, мел);
  • сырье песчано-гравийное (песок);
  • сырье кирпично-черепичное (суглинок, супесь);
  • другие полезные ископаемые, не включенные в Перечень полезных ископаемых общегосударственного значения.

Следовательно, предпринимательплательщик единого налога имеет право осуществлять реализацию полезных ископаемых местного значения в виде сырья, а также изготовлять и реализовать изделия из полезных ископаемых общегосударственного и местного значения, приобретенных у субъектов хозяйствования, осуществляющих их добычу.