Другие налоги
Тема: Налог на прибыль

Применение международных договоров об избежании двойного налогообложения

Подтверждение суммы налога, уплаченного в России

Украинское предприятие уплатило в России налог с доходов, полученных из источников этого государства. Какой документ должно представить украинское предприятие для подтверждения суммы уплаченного налога?


Согласно требованиям п. 13.5 ст. 13 Налогового кодекса Украины для получения права на зачисление налога, уплаченного в России, украинское предприятие обязано получить от налогового органа России подтверждение о сумме уплаченного налога, а также о базе и/или объекте налогообложения.

В соответствии с установленным в России порядком если иностранная организация, которая не осуществляет свою деятельность на ее территории через постоянное представительство, получает доходы с источником происхождения в России, то налог на прибыль удерживается и перечисляется в российский бюджет налоговым агентом, который выплачивает такой доход. Налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Налоговый расчет) по форме, утвержденной приказом № САЭ-3-23/286@. Если иностранная организация осуществляет деятельность в России через постоянное представительство, то сумма налога на прибыль, уплаченного в этом государстве, отражается в Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (далее — Декларация). Декларация представляется в налоговый орган по месту поставноки на учет иностранной организации по форме, утвержденной приказом № БГ-3-23/1.

Фактическая уплата иностранной организацией налога на прибыль (доходы) подтверждается платежным поручением.

Законодательство России не содержит специальной нормы, предусматривающей дополнительное подтверждение налоговыми органами России информации, указанной в Декларации или Налоговом расчете.

Однако иностранная организация может обратиться в налоговый орган России по месту постановки на учет этой организации или налогового агента с целью получения подтверждения сведений о полученной прибыли (доходе) и фактически уплаченном (удержанном) налоге для предоставления такого подтверждения в налоговый орган иностранного государства, резидентом которого является эта иностранная организация.

В таком случае указанное подтверждение осуществляется налоговым органом России на основании письменного запроса иностранной организации с приложением к нему копий Декларации или Налогового расчета, а также платежного поручения, подтверждающего сумму фактически уплаченного налога.

Налоговый орган сверяет предоставленные сведения с информацией, имеющейся в его распоряжении, и при их идентичности, а также при условии фактического поступления в бюджет уплаченной (удержанной) суммы налога осуществляет подтверждение уплаты налога путем удостоверения подписью руководителя (заместителя руководителя) этого налогового органа и гербовой печатью на каждой странице раздела 1 Декларации или разделов 1 и 2 Налогового расчета.

Таким образом, подтверждение суммы уплаченного налога осуществляется налоговым органом России на основании письменного запроса иностранной организации с приложением к нему копий Декларации или Налогового расчета, а также платежного поручения, подтверждающего сумму фактически уплаченного налога.

 

Устранение двойного налогообложения возможно только при наличии соответствующего действующего международного договора

Установлены ли законодательством Украины методы по устранению двойного налогообложения, если с соответствующей страной нет действующего договора об избежании двойного налогообложения?


В соответствии с положениями ст. 13 Налогового кодекса Украины суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, засчитываются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным этим Кодексом (п. 13.4 ст. 13).

Для юридических лиц устранение двойного налогообложения (зачисление уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога) осуществляется при условии предоставления письменного подтверждения налогового органа другого государства факта уплаты такого налога, а также при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов (п. 13.5 ст. 13 и п. 161.6 ст. 161 Налогового кодекса Украины).

Для устранения двойного налогообложения физических лиц существует аналогичное условие, касающееся необходимости представления соответствующих подтверждающих документов и наличия действующего международного договора (п. 13.5 ст. 13 и п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса Украины).

 

Для устранения двойного налогообложения применяется метод зачета

В чем состоит метод зачета для устранения двойного налогообложения в Украине?


Доходы, полученные резидентом Украины (кроме физических лиц) из источников за пределами Украины, учитываются при определении его объекта и/или базы налогообложения в полном объеме (п. 13.1 ст. 13 Налогового кодекса Украины).

В соответствии с положениями п. 161.4 ст. 161 Налогового кодекса Украины суммы налога на прибыль, полученную из иностранных источников, которые уплачены субъектами хозяйствования за рубежом, засчитываются при уплате ими налога в Украине.

Размер зачтенных сумм налога из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода (п. 161.5 ст. 161 этого Кодекса).

Для физических лиц в соответствии с пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса Украины в случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога — получателя, который обязан представить годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса. Согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, плательщик налога может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за рубежом. Сумма такого уменьшения указывается в годовой налоговой декларации.

Сумма налога с иностранного дохода плательщика налогарезидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налога в соответствии с законодательством Украины (пп. 170.11.4 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса Украины).

Не подлежат зачету в уменьшение налоговых обязательств как плательщиков налога на прибыль предприятий, так и плательщиков налога на доходы физических лиц следующие налоги, уплаченные в других странах: налог на капитал/имущество и прирост капитала; почтовые налоги; налоги на реализацию (продажу); другие косвенные налоги независимо от того, подпадают они под категорию подоходных налогов или облагаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств (п. 161.6 ст. 161 и пп. 170.11.3 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса Украины).

 

На Гонконг, Макао и Тайвань не распространяются положения Соглашения с Китайской Народной Республикой об избежании двойного налогообложения

Украинское предприятие заключило контракт с предприятием, зарегистрированным на Тайване. Распространяются ли на Тайвань положения Соглашения между Правительством Украины и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения?


Соглашение между Правительством Украины и Правительством Китайской Народной Республики (далее — КНР) об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество (далее — Соглашение) распространяется на налоги на доходы и имущество, указанные в ст. 2 Соглашения, которые взимаются согласно налоговому законодательству Украины и КНР.

Для целей Соглашения термин «Китай» означает КНР, и при применении в географическом значении означает всю территорию КНР, включая ее территориальное море, где применяется китайское законодательство по налогообложению, и любую территорию за пределами территориального моря, где КНР имеет суверенные права на разведку и разработку ресурсов морского дна и его недр, и ресурсов близлежащих вод в соответствии с международным законодательством.

С учетом вышеизложенного Соглашение не распространяется на территории с отдельным законодательным полем, которые имеют самостоятельную налоговую систему и на которые не распространяются законы КНР по налогообложению. К таким территориям, в частности, относятся Гонконг, Макао и Тайвань.

 

Применение положений украинско-французской конвенции об избежании двойного налогообложения

В п. 3 ст. 10 украинско-французской конвенции об избежании двойного налогообложения установлено условие, касающееся внесения минимальной суммы инвестиции в размере 5 млн. французских франков. Как выполнить это условие, учитывая то, что в настоящее время французской валютой является евро?


В соответствии с п. 3 ст. 10 Конвенции между Правительством Украины и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения (далее — Конвенция) дивиденды, которые выплачиваются компанией, являющейся резидентом Украины, подлежат налогообложению только во Франции, если такими дивидендами фактически владеет одна или несколько компаний, являющихся резидентами Франции, и если:

  • эта или эти компании вместе владеют прямо или опосредованно по меньшей мере 50% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и общая сумма их инвестиций в эту компанию составляет не менее 5 млн. французских франков или их эквивалента в украинской валюте;

или

  • их инвестиция в компанию, выплачивающую дивиденды, гарантируется или страхуется государством Франция, ее центральным банком или любым лицом, действующим от имени Франции.

Курсы пересчета европейских национальных валют в евро были зафиксированы на момент введения евро. Один евро равен 6,55957 французских франков. Соответственно 5 млн. французских франков приблизительно равны 762 245,086 евро (5000 000 : 6,55957).

Следовательно, льготы, предусмотренные пп. «а» п. 3 ст. 10 Конвенции, применяются при наличии надлежащих оснований при выполнении условия внесения в уставный капитал украинской компании инвестиции, общая сумма которой составляет не менее 762 245,086 евро или их эквивалента в украинской валюте.

 

Возврат излишне удержанного в России налога на доходы

Украинское предприятие уплатило в России налог на доход, полученный из источников в России, который в соответствии с положениями украинско-российского соглашения об избежании двойного налогообложения не подлежит налогообложению в России. Как возвратить излишне удержанный налог?


В соответствии с п. 2 ст. 312 Налогового кодекса РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами России, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии представления следующих документов:

заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

подтверждения того, что указанная иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение (была резидентом) в том государстве, с которым Россия имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

копии договора (или другого документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему России.

Формы заявлений иностранных организаций на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в России, утверждены приказом № БГ-3-23/13, Инструкция по заполнению этих форм — приказом № БГ-3-23/259.

Возврат удержанного налога осуществляется налоговым органом по месту взятия на учет налогового агента в валюте России после подачи заявления и других вышеуказанных документов в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для получения права на возврат удержанного в России налога на доход украинское предприятие должно подать в налоговый орган России по месту регистрации налогового агента, выплатившего этот доход, заявление по утвержденной в России форме, справку о подтверждении статуса налогового резидента Украины, утвержденную приказом № 173, и другие вышеуказанные документы. Возврат удержанного налога будет осуществлен в валюте России на расчетный счет украинского предприятия в течение месяца с даты получения налоговым органом России указанного заявления.

 

Налогообложение доходов физического лица — резидента России в виде роялти

Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц доходы физического лица — резидента России в виде роялти с учетом норм ст. 12 Соглашения между Правительством Украины и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов?


Согласно пп. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса Украины плательщиком налога является физическое лицо — нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

В соответствии с положениями пп. «а» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины доход в виде роялти, выплаченный резидентом Украины и полученный нерезидентом, — это доход с источником его происхождения из Украины.

Согласно положениям пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Налогового кодекса Украины доходы с источником их происхождения в Украине, начисляемые (выплачиваемые, предоставляемые) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами раздела ІV Налогового кодекса Украины для нерезидентов).

В соответствии с пп. 170.3.1 п. 170.3 ст. 170 Налогового кодекса Украины роялти облагаются налогом по правилам, установленным для налогообложения дивидендов, по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса (15 и/или 17%).

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удержать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 Налогового кодекса Украины.

Положениями п. 3.2 ст. 3 Налогового кодекса Украины определено: если международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, установлены иные правила, нежели предусмотренные этим Кодексом, применяются правила международного договора.

Пунктом 1 ст. 12 Соглашения между Правительством Украины и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов (далее — Соглашение) установлено, что доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном Договорном Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договорного Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

При этом согласно п. 2 ст. 12 Соглашения такие доходы могут также облагаться налогом в Договорном Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но уплачиваемый налог не может превышать 10% общей суммы доходов.

Положения п. 1 и 2 ст. 12 Соглашения не могут трактоваться как предоставляющие плательщику налога право выбора, в каком именно из двух Договорных Государств будет осуществляться налогообложение полученного дохода в виде роялти. Этими двумя пунктами устанавливается компромиссное решение двух государств, которое обусловливает налогообложение роялти в стране-резиденции, но оставляет стране — источнику дохода в виде роялти право налогообложения таких доходов, если это предусмотрено ее налоговым законодательством, но это право ограничивается установленной предельной ставкой (в данном случае — 10%).

Право на использование положений международного договора предоставляется нерезиденту при условии предоставления им справки о подтверждении его резидентства в соответствии с требованиями ст. 103 Налогового кодекса Украины.

В случае непредоставления нерезидентом справки о подтверждении статуса налогового резидента указанные доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения в Украине, подлежат налогообложению согласно законодательству Украины по вопросам налогообложения без учета положений международного договора (п. 103.10 ст. 103 этого Кодекса).

Расчет налоговых обязательств по налогооблагаемому доходу плательщика налога, начисленного у источника его выплаты, осуществляется налоговым агентом (п. 168.3 ст. 168 этого Кодекса).

С учетом вышеизложенного резидент Украины при выплате роялти в пользу резидента России обязан удержать налог в размере 10% общей суммы роялти, который уплачивается при наличии письменного подтверждения, выданного компетентным органом России о том, что указанное лицо является резидентом России и на него распространяется действие Соглашения. При отсутствии такого подтверждения указанные доходы в виде роялти подлежат налогообложению по ставке 15 и/или 17%.

 

Для справки

  • термин «устранение двойного налогообложения» используется в нормах Налогового кодекса Украины;
  • термин «избежание двойного налогообложения» — в международных договорах.

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42