НДС
Тема: НДС, Проверки и ответственность

Льготное обложение налогом на добавленную стоимость

Налоговая льгота по НДС и право плательщика отказаться от нее

НДС является внутренним косвенным налогом на потребление и взимается с операций по поставке товаров/услуг, которые потребляются на таможенной территории Украины.

Термин «налоговая льгота» и основания для предоставления льгот установлены пунктами 30.1 и 30.2 ст. 30 Налогового кодекса, в соответствии с которыми налоговая льгота — это предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных п. 30.2 этой статьи. Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.

В соответствии с п. 30.4 ст. 30 Налогового кодекса налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено этим Кодексом.

Следует предостеречь, что отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов налогоплательщик имеет право только тогда, когда освобождение предоставляется непосредственно налогоплательщику, а не отдельным операциям по поставке тех или иных товаров либо предоставлению тех или иных услуг. Таким образом, в части НДС налогоплательщики не имеют права ни отказаться, ни приостановить использование льготы на один или несколько отчетных периодов, поскольку она не предоставляется непосредственно плательщикам, а касается отдельно перечисленных в соответствующих статьях Налогового кодекса операций.

Обратите внимание!

Пунктом 123.2 ст. 123 Налогового кодекса предусмотрено, что использование налогоплательщиком (должностными лицами налогоплательщика) сумм, не уплаченных в бюджет вследствие получения (применения) налоговой льготы, не по назначению и/или вопреки условиям либо целям предоставления льготы согласно закону по вопросам соответствующего налога, сбора (обязательного платежа) дополнительно к штрафам, предусмотренным п. 123.1 этой статьи, влечет за собой взыскание в бюджет суммы налогов, сборов (обязательных платежей), подлежавших начислению без применения налоговой льготы. Уплата штрафа не освобождает таких лиц от ответственности за умышленное уклонение от налогообложения.

Форма и порядок представления Отчета о суммах налоговых льгот

В соответствии с п. 30.6 ст. 30 Налогового кодекса принято постановление № 1233, п. 2 которого ГНС Украины обязуется обеспечить учет сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, которые осуществляются на таможенной территории Украины.

Примечание

Льготы по НДС, которыми пользуются плательщики при осуществлении импортных операций, учитываются таможенными органами.

Утвержденный указанным постановлением Порядок № 1233 обязателен для выполнения субъектами хозяйствования, которые в соответствии с Налоговым кодексом не уплачивают налоги и сборы в бюджет в связи с получением налоговых льгот.

Результаты учета субъекты хозяйствования отражают в Отчете о суммах налоговых льгот (далее — Отчет), форма которого также утверждена постановлением № 1233.

Следует отметить, что Отчет представляется за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев по месту регистрации плательщика в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового периода. Он заполняется нарастающим итогом с начала года в гривнях без десятичных знаков с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

Субъекты представления Отчета о суммах налоговых льгот

Согласно п. 8 Порядка № 1233 льготы по НДС определяются по операциям по поставке товаров и/или услуг, которые являются объектами обложения НДС и в соответствии с Налоговым кодексом или международными договорами Украины, ратифицированными Верховной Радой Украины, освобождены от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке, а также тем, к которым применены специальные режимы налогообложения в отрасли сельского хозяйства.

Таким образом, в отчетах, представляемых налогоплательщиками, будут только те коды льгот по НДС, операции по которым являются объектом обложения НДС.

Если плательщики НДС по результатам деятельности заполняли в декларации по НДС, по которой производятся расчеты с бюджетом, строки 2, 5 раздела І «Податкові зобов'язання» или представляли налоговые декларации по НДС (сокращенную или специальную либо перерабатывающего предприятия), то такие плательщики в обязательном порядке должны отразить льготные операции в Отчете в разрезе кодов льгот.

Следует обратить внимание, что в случае если в налоговой декларации по НДС заполнена строка 5 и при наличии операций по поставке товаров/услуг у предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов, к которым применяется льготный режим налогообложения, предусмотренный п. 197.6 ст. 197 или п. 8 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса, к ней обязательно прилагается справка (приложение 6 к декларации), в которой указывается название операции, освобожденной от обложения НДС, пункт (подпункт), статья, раздел (подраздел) этого Кодекса или международного договора (соглашения), в соответствии с которым такая операция освобождена, а также объемы их поставки.

В случае если субъект хозяйствования льготами по налогообложению не пользовался с начала года, Отчет не представляется.

В соответствии с п. 201.14 ст. 201 Налогового кодекса плательщики налога обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров/услуг, которые подлежат налогообложению, а также тех, которые не являются объектами налогообложения и освобождены от налогообложения.

При этом в случае если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, предназначаемые для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика (п. 198.4 ст. 198 Налогового кодекса).

Что касается вопроса представления Отчета при осуществлении операций по поставке товаров/услуг, которые не являются объектом обложения НДС, то надо отметить следующее. Поскольку по операциям по поставке товаров/услуг, которые не являются объектом обложения НДС, налоговые льготы не определяются, плательщик налога, осуществляющий такие операции, не должен представлять этот Отчет.

Расчет сумм льгот

Расчет сумм льгот по НДС осуществляется согласно Порядку, утвержденному приказом № 167, которым с учетом требований п. 8 Порядка № 1233 введены алгоритмы определения льгот по НДС в зависимости от особенностей налогообложения.

Освобождение от обложения НДС операций по поставке товаров (услуг). Сумма НДС, не внесенная плательщиками в государственный бюджет по операциям по поставке товаров (услуг), освобожденным от налогообложения, рассчитывается путем определения суммы НДС по установленной основной ставке налога от объемов операций по поставке товаров (услуг), освобожденных от налогообложения, уменьшенных на объемы операций по приобретению товаров (услуг), которые использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС. Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм НДС по операциям по поставке товаров (услуг), освобожденным от обложения этим налогом, осуществляется по следующему алгоритму:

СП = (V пост. зв.(V прид. з податком + V прид. без податку)) х размер ставки налога,

где СП — сумма льгот;

V пост. зв. — объемы операций, освобожденных от обложения НДС, — из раздела І «Податкові зобов'язання» налоговой декларации по НДС;

V прид. з податком, V прид. без податку — объемы операций по приобретению товаров (услуг), которые использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС.

Операции по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и операции по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, которые облагаются налогом по нулевой ставке. Не внесенные плательщиками в государственный бюджет суммы НДС из-за применения нулевой ставки рассчитываются путем определения суммы НДС по установленной основной ставке налога от объемов операций по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или операций по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по нулевой ставке, уменьшенных на объемы операций по приобретению товаров (услуг), которые использованы в операциях по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или в операциях по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по нулевой ставке.

Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм НДС из-за применения нулевой ставки осуществляется по следующему алгоритму:

СП = (V пост, нульов.V прид.) х размер ставки налога,

где СП — сумма льгот;

V пост, нульов. — объемы операций по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или операций по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по нулевой ставке, — из раздела І «Податкові зобов'язання» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;

V прид. — объемы операций по приобретению товаров (услуг), использованных в операциях по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или в операциях по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, которые облагаются налогом по нулевой ставке.

Специальные режимы налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства. Сумма НДС, не внесенная в государственный бюджет сельскохозяйственным предприятием, которое соответствует критериям, определенным ст. 209 Налогового кодекса, по операциям по поставке сельскохозяйственных товаров (услуг) определяется из соответствующей строки налоговой декларации по НДС (сокращенной или специальной) как сумма НДС, которая остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия или направляется на специальный счет сельскохозяйственного предприятия.

Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм НДС сельскохозяйственным предприятием осуществляется по следующему алгоритму:

СП = ПЗ декларацій,

где СП — сумма льгот;

ПЗ декларацій — сумма НДС, которая остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия или направляется на специальный счет сельскохозяйственного предприятия в соответствии с налоговыми декларациями по НДС (сокращенной или специальной).

Не производится расчет не внесенных в государственный бюджет сумм НДС субъектами хозяйствования, осуществляющими операции по поставке товаров (услуг), которые не являются объектом налогообложения.

Следует отметить, что по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, плательщики НДС составляют отдельные налоговые накладные и указывают в порядковом номере накладной после дроби перед номером филиала или структурного подразделения код соответствующей деятельности:

  • 2 — сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со ст. 209 Налогового кодекса;
  • 3 — сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые соответствуют критериям, определенным ст. 209 этого Кодекса, но не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах.

Что касается исправления ошибки в Отчете, то постановлением № 1233 не предусмотрено представление уточняющего отчета в случае выявления ошибки. Следовательно, учитывая, что Отчет составляется нарастающим итогом с начала года, допущенные ошибки надо исправлять в следующем Отчете, который представляется в пределах года.

Изменения, произошедшие в части льготного обложения НДС в 2012 году

Системный учет видов льгот по операциям, которые осуществляются на таможенной территории Украины, обеспечивается ГНС Украины в справочнике налоговых льгот.

По состоянию на 01.07.2012 г. ГНС Украины утвержден Справочник налоговых льгот № 62, в котором только по НДС отражено около 110 кодов льгот.

Остановимся на отдельных изменениях, произошедших в течение первого полугодия 2012 г. в части льготного обложения НДС услуг.

С начала 2012 г. изменен порядок аккумулирования денежных средств НДС перерабатывающих (мясо-молочных) предприятий для выплаты компенсаций сельскохозяйственным товаропроизводителям. Указанные изменения обусловлены принятием Закона № 4268. В 2012 г. перерабатывающее предприятие сумму НДС, начисленную им при осуществлении операций по поставке молочной продукции собственного производства, изготовленной из поставленных молока или мяса в живом весе сельскохозяйственными товаропроизводителями, уплачивает в специальный фонд Государственного бюджета Украины и на специальный счет, открытый им в органе государственной казначейской службы, в размерах 30 и 70% соответственно.

Кроме того, вступили в силу следующие нормы по освобождению от обложения НДС:

  • с 01.01.2012 г. — временно, до 31.12.2013 г. (п. 16 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса), — операций по поставке необработанных шкур и вычиненной кожи без дальнейшей обработки (товарные позиции 4101 — 4103, 4301). При вывозе в таможенном режиме экспорта таких товаров нулевая ставка не применяется (коды льгот 14010469, 14010479);
  • с 13.01.2012 г. — временно, до 01.09.2012 г. (п. 19 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса), — операций по поставке УЕФА билетов и услуг, которые являются неотъемлемой частью билета (код льготы 14010474);
  • с 13.01.2012 г. — временно, до 31.12.2012 г. (п. 25 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса с учетом Закона № 4279), — операций по поставке на таможенной территории Украины специализированных транспортных средств, таких как автомобили скорой медицинской помощи товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД, которые предназначены для использования учреждениями здравоохранения и оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного и местных бюджетов или по заказу соответствующих распорядителей бюджетных средств (код льготы 14010481);
  • с 14.01.2012 г. (п. 197.19 ст. 197 Налогового кодекса с учетом Закона № 4238) — операций по поставке Нацбанку Украины: драгоценных металлов, в том числе их ввозу на таможенную территорию Украины; услуг, связанных с разведкой, добычей, производством и использованием драгоценных металлов с целью пополнения золотовалютных резервов и изготовления банковских металлов (коды льгот 14010482, 14010483).

Кроме того, Законом № 4834 Налоговый кодекс дополнен следующими нормами:

  • начиная с 01.07.2012 г. освобождение от налогообложения, определенное пп. 197.1.29 п. 197.1 ст. 197 этого Кодекса, распространено на операции по бесплатной передаче в государственную или коммунальную собственность соответствующих территориальных общин трамвайных вагонов (товарная позиция 8603 10 00 10 согласно УКТ ВЭД), троллейбусов (товарная позиция 8702 90 90 10 согласно УКТ ВЭД), автобусов (товарная позиция 8702 согласно УКТ ВЭД) для перевозки граждан на маршрутах (линиях) в соответствии с требованиями жизнеобеспечения населенных пунктов (в случае нецелевого использования указанных товаров плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму НДС, которая должна была быть уплачена в момент импорта (поставки) таких товаров, а также уплатить пеню в соответствии с законом);
  • начиная с 01.07.2012 г. подраздел 2 раздела XX Налогового кодекса дополнен п. 26, в соответствии с которым временно, на период выполнения программ Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине, выполняемых в соответствии с законом, освобождаются от обложения НДС операции по поставке на таможенной территории Украины товаров (кроме подакцизных) и предоставлению услуг, если такие товары/услуги оплачиваются за счет грантов (субгрантов), предоставленных в соответствии с указанными программами. Порядок осуществления таких операций определяется Кабинетом Министров Украины (в случае нарушения требований, установленных этим порядком, плательщик налога, который фактически воспользовался правом на налоговую льготу, считается преднамеренно уклоняющимся от налогообложения и к такому плательщику применяются штрафные (финансовые) санкции, установленные этим Кодексом);
  • начиная с 01.07.2012 г. приостановлено действие п. 22 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса, которым устанавливалось обложение по нулевой ставке НДС операций по поставке природного газа по коду 2711 21 00 00 согласно УКТ ВЭД (без учета стоимости услуг по его транспортировке, распределению и поставке), ввезенного на таможенную территорию Украины ПАО НАК «Нафтогаз України» (кроме операций по поставке такого газа для населения, учреждений и организаций, финансируемых из государственного и местных бюджетов, предприятий теплоэнергетики для производства тепловой энергии для населения и других потребителей, не являющихся плательщиками этого налога) (код льготы 14010477).

Законом № 4915 изложена в новой редакции ст. 206 «Особенности налогообложения операций при перемещении товаров через таможенную границу Украины в зависимости от избранного таможенного режима» Налогового кодекса. В частности, начиная с 08.07.2012 г. установлено освобождение от налогообложения операций по вывозу товаров в таможенном режиме реэкспорта, кроме операций по вывозу в соответствии с п. 5 части первой ст. 86 Таможенного кодекса, которые облагаются налогом по ставке, определенной пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 Налогового кодекса (п. 206.5 ст. 206 этого Кодекса), а также условное полное освобождение от налогообложения, которое применяется к операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме временного вывоза при условии соблюдения требований и ограничений, установленных главой 19 Таможенного кодекса (п. 206.8 ст. 206 Налогового кодекса).

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42