Юридическая практика
Тема: Плата за землю

Плательщик единого налога не уплачивает земельный налог за земельные участки, которые используются им для осуществления предпринимательской деятельности

Суть дела. При проведении проверки налоговым органом установлено занижение налогового обязательства по земельному налогу обществом с ограниченной ответственностью «М» (далееООО «М»).

ООО «М» не соглашается с позицией органа ГНС, поскольку считает, что выводы, изложенные в акте проверки, являются неправомерными и не соответствующими требованиям действующего законодательства.

Решение суда. Окружной административный суд (далее — ОАС), отказывая в иске, установил следующее.

В соответствии с п. 75.1 ст. 75 Налогового кодекса органы ГНС имеют право проводить камеральные, документальные (плановые или внеплановые, выездные или невыездные) и фактические проверки.

Суд установил, что в период с 06.05.2011 г. по 13.05.2011 г. на основании приказа о проведении внеплановой невыездной проверки согласно пп. 78.1.2 п. 78.1 ст. 78 и ст. 79 Налогового кодекса должностными лицами ГНИ была проведена документальная внеплановая невыездная проверка ООО «М» по соблюдению требований налогового законодательства в части своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты земельного налога за период с 11.12.2008 г. по 31.03.2011 г.

По результатам проведенной проверки ответчиком был составлен акт, в соответствии с выводом которого проверкой установлено, что в нарушение статей 7 и  14 Закона № 2535 истцом занижен земельный налог за 2009 г. В нарушение статей 274 и  285 Налогового кодекса истцом занижен земельный налог за январь 2011 г., февраль 2011 г. и март 2011 г. В нарушение ст. 14 Закона № 2535, абзаца «а» пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 и абзаца первого пп. 17.1.1, пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181 установлено несвоевременное представление налогового расчета земельного налога за 2008 г., а за 2010 г. и за 2009 г. истцом расчет земельного налога не представлялся.

Плательщиком платы за землю в соответствии со ст. 269 Налогового кодекса является собственник земельного участка, земельной доли (пая), а также землепользователь.

При этом согласно п. 287.1 ст. 287 этого Кодекса собственники земли и землепользователи уплачивают плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.

Суд установил, что ООО «М» 03.12.2008 г. зарегистрировано как юридическое лицо, состоящее на учете в качестве налогоплательщика в ГНИ. На 2009 г. ООО «М» было выдано свидетельство о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом.

Суд также установил, что истцу на праве частной собственности принадлежит земельный участок площадью 6 га, из которых согласно качественной характеристике земель под зданиями, лесами и другими угодьями — 6 га. Право частной собственности ООО «М» на указанный земельный участок удостоверяется государственным актом на право собственности на земельный участок, в соответствии с которым целевое назначение (использование) этого земельного участка — для строительства и эксплуатации домов отдыха.

Указанный земельный участок приобретен истцом по договору купли-продажи земельного участка, заключенному 11.12.2008 г. между ООО «Ф» и ООО «М».

Согласно справке из Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины истцом избраны следующие виды деятельности по КВЭД: 70.12.0 — покупка и продажа собственного недвижимого имущества; 70.20.0 — сдача в аренду собственного недвижимого имущества; 51.90.0 — другие виды оптовой торговли; 45.21.1 — строительство зданий в соответствии с ДК 009:2005.

Суд установил, что в ходе проведения проверки ГНИ плательщику было вручено письмо с просьбой о предоставлении информации с документальным подтверждением целевого использования земельных участков, а именно: информации об оформлении истцом разрешительных документов на выполнение строительных работ, лицензий на строительство, заключении договоров с исполнителями проектных, подрядных и других работ (услуг), связанных со строительством объекта за период с 11.12.2008 г. по 06.05.2011 р., а также информации о предоставлении ООО «М» указанных земельных участков в аренду за указанный период.

В ответ на это письмо ООО «М» письмом сообщило, что в период с 11.12.2008 г. по 06.05.2011 г. ООО «М» не осуществляло никакой деятельности, а также не передавало земельные участки в аренду.

Таким образом, указанным письмом истцом было подтверждено отсутствие финансово-хозяйственной деятельности и использования земельных участков для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с абзацем пятым части первой ст. 6 Указа об упрощенной системе были освобождены от уплаты ряда налогов и сборов (обязательных платежей), в том числе платы (налога) за землю, субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог.

Пунктом 6 постановления № 507 определено, что субъект малого предпринимательства освобождается от уплаты налога на землю только за земельные участки, используемые им для осуществления предпринимательской деятельности.

Следовательно, законодательством были установлены два обязательных условия, при которых субъект предпринимательской деятельности не является плательщиком платы (налога) за землю:

  • нахождение на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога, о чем получено свидетельство об уплате единого налога;
  • земельные участки, являющиеся объектом платы за землю, используются для осуществления предпринимательской деятельности.

Также абзацем «г» пп. 1 п. 1 подраздела 8 раздела ХХ Налогового кодекса определено, что с 01.01.2011 г. до внесения изменений в раздел ХІV этого Кодекса в части налогообложения субъектов малого предпринимательства Указ об упрощенной системе и абзацы 6 — 28 п. 1 ст. 14 раздела ІV Декрета о подоходном налоге применяются с учетом следующих, в частности, особенностей: плательщики единого налога не являются плательщиками земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 42 Хозяйственного кодекса предпринимательство — это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли. Аналогичное определение содержит ДК 002:2004.

Таким образом, из анализа вышеизложенных норм законодательства усматривается, что плательщик единого налога, являющийся собственником земли или землепользователем (не арендатором земельного участка), не уплачивает земельный налог в бюджет только за те земельные участки, которые используются им в собственной хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Вместе с тем, как усматривается из материалов дела, в частности из самого письма ООО «М», предоставленного в ответ на письмо налогового органа, предприятие в период с 11.12.2008 г. по 06.05.2011 г., то есть с момента приобретения земельного участка, деятельность, направленную на использование земельного участка по целевому назначению, не осуществляло, доход не получало, единый налог не уплачивало, что, в частности, подтверждается предоставленной письмом ГНИ информацией о показателях налоговой отчетности ООО «М» за 2008 — 2010 гг. и І квартал 2011 г.

При этом суд отмечает, что предоставленные истцом в подтверждение осуществления им в течение 2009 г. предпринимательской деятельности копии писем управления инженерной защиты территории города и развития побережья, копия договора-разрешения на установление ограждения и складирование материалов, копия разрешения на выполнение строительных работ не принимаются судом во внимание, поскольку, как установлено судом, при проведении проверки на просьбу налогового органа предоставить информацию с документальным подтверждением целевого использования земельных участков, а именно: информацию об оформлении истцом разрешительных документов на выполнение строительных работ, лицензий на строительство, заключении договоров с исполнителями проектных, подрядных и других работ (услуг), связанных со строительством объекта, истцом ни вышеуказанные, ни какие-либо другие документы или информация предоставлены не были.

Вместе с тем, как уже отмечалось судом, в ответ на письмо ответчика истец сообщил, что в период с 11.12.2008 г. по 06.05.2011 г. ООО «М» не осуществляло никакой деятельности, а также не передавало земельные участки в аренду.

Следовательно, на основании вышеизложенного суд пришел к выводу, что истец как плательщик единого налога и собственник земельного участка, являющегося объектом платы за землю, в проверяемый период не использовал указанный земельный участок в собственной хозяйственной деятельности с целью получения прибыли, поэтому он не может быть освобожден от уплаты земельного налога.

Суд установил, что истцом сумма земельного налога за 2009 г. не исчислялась и налоговая декларация за 2009 г. в налоговый орган не представлялась, что не отрицал в судебном заседании представитель истца и подтверждается расчетом.

На основании изложенного суд пришел к аналогичному по акту проверки выводу о нарушении истцом статей 7 и  14 Закона № 2535 в результате неисчисления и неуплаты истцом земельного налога за 2009 г. Следовательно, начисление ему налоговым органом земельного налога за 2009 г. является правомерным и не противоречит требованиям действующего законодательства.

Как усматривается из расчета, налоговые обязательства по земельному налогу за январь 2011 г., февраль 2011 г. и март 2011 г., определенные в налоговой декларации от 18.02.2011 г., истцом не были уплачены, что подтверждается учетной карточкой и не отрицалось представителем истца в судебном заседании.

На основании изложенного суд пришел к аналогичному по акту проверки выводу о нарушении истцом статей 274 и  285 Налогового кодекса в результате неисчисления и неуплаты истцом земельного налога за январь — март 2011 г. Следовательно, начисление ему налоговым органом земельного налога за январь 2011 г., февраль 2011 г. и март 2011 г. является правомерным и не противоречит требованиям действующего законодательства.

Также суд установил, что в проверяемый период в нарушение ст. 14 Закона № 2535, абзаца «а» пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 и абзаца первого пп. 17.1.1, пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181 истец несвоевременно представил в налоговый орган расчет земельного налога за 2008 г. (представлен 29.03.2011 г.) и за 2010 г. (представлен 29.03.2011 г.), а за 2009 г., как уже установлено судом, расчет земельного налога истцом вообще не был представлен, что подтверждено представителем истца в судебном заседании, в связи с чем суд пришел к выводу, что начисление налоговым органом штрафных (финансовых) санкций за вышеуказанные нарушения является правомерным.

Таким образом, суд считает, что сумма денежного обязательства по земельному налогу, от уплаты которого истец не освобожден в силу нераспространения на него действия Указа об упрощенной системе, поскольку истцом не соблюдено одно из условий, при которых субъект предпринимательской деятельности не является плательщиком платы (налога) за землю, а именно земельный участок, являющийся объектом платы за землю, в проверяемый период не использовался истцом для осуществления предпринимательской деятельности, ответчиком определена правомерно.

С учетом вышеизложенного ОАС в удовлетворении иска отказано полностью.


Марьяна КУЦ,
начальник отдела экспертизы проектов нормативно-правовых
актов, визирования разъяснений Юридического управления
Департамента правовой работы ГНС Украины

Вера СЕМИКОПЕНКО,
главный государственный налоговый инспектор

«Горячие линии»

Дата: 24 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42