Бухучет
Тема: ЕСВ

Начисление и уплата Единого социального взноса

В связи с тем, что с января 2011 г. вступил в силу Закон о ЕСВ, в «Вестник»  поступают вопросы о начислении и сроках уплаты единого взноса в условиях действия указанного Закона. В этой статье читателям журнала предоставлены ответы на них.

Начисление единого взноса предпринимателями

Общая система налогообложения

В соответствии с п. 2 части первой ст. 7 и частью одиннадцатой ст. 8 Закона о ЕСВ физические лица - предприниматели и члены семей этих лиц, принимающие участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности (кроме физических лиц — предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения), уплачивают единый взнос в размере 34,7% сумм дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц, и начисляют его на сумму дохода, распределяемого между членами их семьи, принимающими участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности.

При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за каждое лицо в месяц, в котором получен доход (прибыль).

Начисление единого взноса осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса, которая равна 15 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, на которую начисляется единый взнос.

Учитывая размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленный Законом о Госбюджете-2011, максимальная величина базы начисления единого взноса в этом году составляет:

  • с 1 января — 14 115 грн. (максимальный размер единого взноса для физических лиц — предпринимателей составляет 14 115 х 34,7% = 4897,91 грн.);
  • с 1 апреля — 14 400 грн. (максимальный размер единого взноса для физических лиц — предпринимателей составит 14 400 х 34,7% = 4996,80 грн.);
  • с 1 октября — 14 775 грн. (максимальный размер единого взноса для физических лиц — предпринимателей составит 14 775 х 34,7% = 5126,93 грн.);
  • с 1 декабря — 15 060 грн. (максимальный размер единого взноса для физических лиц — предпринимателей составит 15 060 х 34,7% = 5225,82 грн.).

Ограничение выплат, на которые начисляется единый взнос, максимальной величиной, устанавливаемой законодательством, осуществляется за каждый месяц, в котором получен доход (прибыль).

Упрощенная система налогообложения

Согласно Закону о ЕСВ физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, избравшие упрощенную систему налогообложения, начисляют единый взнос на суммы, определяемые такими плательщиками самостоятельно для себя и членов семьи, принимающих участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, но не больше максимальной величины базы начисления единого взноса, которая равна 15 размерам прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за каждое лицо, она определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, установленный законом на месяц.

Минимальная заработная плата, установленная Законом о Госбюджете-2011, составляет:

  • с 1 января — 941 грн.;
  • с 1 апреля — 960 грн.;
  • с 1 октября — 985 грн.;
  • с 1 декабря — 1004 грн.

Соответственно, сумма единого взноса (34,7% минимальной заработной платы), которую необходимо уплатить в Пенсионный фонд Украины, составляет:

  • с 1 января — 326,53 грн.;
  • с 1 апреля — 333,12 грн.;
  • с 1 октября — 341,80 грн.;
  • с 1 декабря — 348,39 грн.

 При этом следует отметить, что согласно подразделу 8 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса начисление, исчисление и уплата единого взноса осуществляются субъектами малого предпринимательства, уплачивающими единый или фиксированный налог, в порядке, определенном Законом о ЕСВ.

Единый или фиксированный налог уплачивается на счет соответствующего бюджета в размере части единого налога либо фиксированного налога, которые подлежат перечислению в эти бюджеты в соответствии с нормами Указа № 727/98 и Закона № 129/98-ВР (кроме единого налога, который уплачивается в январе 2011 г. за последний отчетный (налоговый) период 2010 г.). При этом распределение денежных средств единого налога или фиксированного налога на общеобязательное государственное социальное страхование и/или в Пенсионный фонд Украины Госказначейством Украины не осуществляется.

Зачисление в бюджеты и фонды общеобязательного государственного социального страхования (в том числе пенсионного страхования) единого налога, который уплачивается в январе 2011 г. за последний отчетный (налоговый) период 2010 г., осуществляется в порядке и на условиях, действовавших до 1 января 2011 г.

Сроки уплаты единого взноса предпринимателем (единый, фиксированный налог)

Для физических лиц — предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения, единый взнос начисляется в размере 34,7% на суммы, определяемые такими плательщиками самостоятельно, но не больше максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом о ЕСВ. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.

Учитывая положения п. 4.6.2 Инструкции № 21-5, физические лица — предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый взнос в виде авансового платежа в размере, который самостоятельно определили, до 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который он уплачивается (например, за январь 2011 г. единый взнос уплачивается до 21.02.2011 г.). Суммы, уплаченные в виде авансовых платежей, учитываются плательщиком при окончательном расчете, осуществляемом им не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом, который равен календарному году (например, за 2011 г. — не позднее 20 января 2012 г.).

Размер единого взноса с денежного обеспечения военнослужащих

Статьей 2 Закона о ЕСВ определено, что действие этого Закона распространяется на отношения, возникающие при осуществлении деятельности, связанной со сбором и ведением учета единого взноса.

В соответствии с абзацем вторым п. 1 части первой ст. 7 Закона о ЕСВ для воинских частей и органов, выплачивающих денежное обеспечение, объектом для начисления единого взноса являются суммы денежного обеспечения и согласно части шестой ст. 8 этого Закона единый взнос для них устанавливается в размере 34,7%.

В соответствии с частью десятой ст. 8 указанного Закона единый взнос для военнослужащих (кроме военнослужащих срочной военной службы), лиц рядового и начальствующего состава, устанавливается в размере 2,6% денежного обеспечения.

Сроки уплаты единого взноса работодателями

Согласно части восьмой ст. 9 Закона о ЕСВ плательщики единого взноса — работодатели обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за соответствующий базовый отчетный период, которым является календарный месяц, не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом.

При этом плательщики при каждой выплате заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на суммы которой начисляется единый взнос, одновременно с выдачей указанных сумм обязаны уплачивать начисленный на эти выплаты единый взнос в размере, установленном для таких плательщиков (авансовые платежи).

Порядок принятия банками к выполнению расчетных документов на выплату заработной платы утвержден постановлением № 21-3.

Суммы единого взноса уплачиваются плательщиками на разные счета, открытые органами Пенсионного фонда для зачисления денежных средств единого взноса и финансовых санкций, в зависимости от видов платежей и размеров единого взноса, по которым он начисляется, поскольку по каждому виду платежа (размеру) осуществляется его распределение по видам общеобязательного государственного социального страхования.

Согласно п. 9 Порядка № 21-1 при ошибочном перечислении плательщиком сумм единого взноса на ненадлежащий счет на основании его заявления соответствующим органом Пенсионного фонда осуществляется перечисление на надлежащий счет.

Виды выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос

Перечень видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос, утвержден постановлением № 1170.

В частности, единый взнос не начисляется на следующие выплаты:

  • социальную помощь и выплаты, установленные коллективным договором (работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми и т. п.);
  • единовременное пособие работникам, выходящим на пенсию согласно законодательству и коллективным договорам;
  • выходное пособие в случае прекращения трудового договора;
  • расходы на командировку, а именно: суточные (в полном объеме), стоимость проезда, расходы на наем жилого помещения;
  • компенсацию морального ущерба работникам, выплачиваемую по решению суда;
  • вознаграждение, уплачиваемое по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства, и (или) оплату их труда, начисляемую по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на соответствующем предприятии;
  • материальную помощь разового характера, предоставляемую отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение.

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42