Бухучет

Годовая финансовая отчетность предприятия

В соответствии с Законом о бухучете финансовая отчетность — это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Финансовую отчетность составляют все предприятия и организации — юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, обязанные вести бухгалтерский учет (часть первая ст. 2 Закона о бухучете).

Состав годовой финансовой отчетности

Согласно части второй ст. 11 Закона о бухучете в состав годовой финансовой отчетности входят следующие формы отчетности: Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале, Примечания к годовой финансовой отчетности и Приложение к Примечаниям к годовой финансовой отчетности «Інформація за сегментами» (ф. № 1ф. № 6).

Субъектам малого предпринимательства и представительствам иностранных субъектов хозяйственной деятельности предоставлено право составлять сокращенную по показателям финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах (ф. № 1-м, ф. № 2-м).

Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности законодательством не предусматривается, кроме представления ф. № 1 — ф. № 6, в объяснительной записке, графиках, таблицах, диаграммах (то есть в произвольной форме) обязаны раскрывать информацию об: изменениях учетной оценки; исправленных ошибках за предыдущие годы; событиях, произошедших после даты баланса и указывающих на обстоятельства, возникшие после даты баланса (п. 2 приложения к ПБУ 6); стоимости (первоначальной и/или переоцененной) отражения основных средств и нематериальных активов в балансе; долгосрочной дебиторской задолженности с указанием названия дебиторов и суммы; составе и сумме доходов и потерь по каждому чрезвычайному происшествию; полученной гуманитарной помощи; операциях со связанными сторонами и составе отсроченной суммы налога на прибыль; выплатах руководящему управленческому персоналу предприятия.

Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности установлена законодательством, кроме Примечаний (ф. № 5) и информации, изложенной в предыдущем абзаце, также приводят в произвольной форме другую информацию (текстово-стоимостную), раскрытие которой предусмат-ривается действующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета и которые не включены в Примечания. В частности, обнародовать годовую финансовую отчетность согласно ст. 14 Закона о бухучете обязаны открытые акционерные общества, любые предприятия — эмитенты облигаций, доверительные общества, валютные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, инвестиционные компании, кредитные союзы, негосударственные пенсионные фонды и страховые компании.

Формы финансовой отчетности с указаниями по их заполнению утверждены приказами Минфина Украины.

Что следует учесть при составлении финансовой отчетности за 2010 год

При составлении финансовой отчетности следует учесть внесенные Минфином Украины в 2010 г. изменения и дополнения, утвержденные приказами № 302, № 382, № 1085.

Приказом № 37 установлен перечень видов деятельности, по которым органы, в ведении которых находятся предприятия — юридические лица, составляют сводную финансовую отчетность.

При составлении годового финансового отчета за 2010 г. ПБУ 22 не применяется, поскольку макроэкономическая ситуация за последние три года (2008 — 2010 гг.) по кумулятивному индексу инфляции не достигла параметров, наличие которых вызвало бы необходимость корректирования показателей финансовой отчетности (п. 4 ПБУ 22).

Кому представлять финансовую отчетность

В соответствии с частью первой ст. 14 Закона о бух-учете финансовую отчетность следует представлять -(отправлять заказным письмом):

  • органам, к сфере управления которых они относятся;
  • трудовым коллективам по их требованию;
  • собственникам (учредителям) в соответствии с учредительными документами;
  • органам исполнительной власти и другим пользователям в соответствии с законодательством (в частности, другими пользователями являются органы государственной статистики).

Финансовую отчетность можно представлять органам государственной статистики вместе со справкой о наличии согласия предоставления органам государственной власти данных о финансовой отчетности предприятия. При отсутствии такого согласия указанную справку органам государственной статистики не представляют (абзац шестой п. 2 Порядка № 419).

Кроме того, годовую финансовую отчетность следует представлять (отправлять заказным письмом) государственному регистратору по местонахождению регистрационного дела не позднее 1 июня в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах (часть третья ст. 14 Закона о бухучете).

♦ Финансовую отчетность за 2010 г. необходимо также представить в орган ГНС предприятиям (кроме банков и других финансовых учреждений), получившим в 2010 г. доход (без НДС) от какой-либо деятельности (то есть от основной деятельности, инвестиционной, финансовой и прочей операционной деятельности, а также от чрезвычайных прои-сшествий) свыше 100 млн. грн. (Закон № 2275-VI).

Сроки представления годовой финансовой отчетности

Сроки представления финансовой отчетности установлены п. 5 Порядка № 419, согласно которому годовую финансовую отчетность представляют предприятия не позднее 20 февраля следующего за отчетным года. Конкретные сроки представления финансовой отчетности предприятию устанавливает собственник или орган, к сфере управления которого относится предприятие.

Согласно п. 10 Порядка № 419 в случае если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, срок представления переносится на первый после выходного рабочий день. Так, в 2011 г. предельный срок представления годовой финансовой отчетности за 2010 г. — 20 февраля 2011 г. Поскольку эта дата приходится на воскресенье, то есть выходной день, то отчетность за 2010 г. должна представляться пользователям не позднее 21 февраля 2011 г.

Датой представления финансовой отчетности для предприятия считается день фактической ее передачи по принадлежности. Вместе с тем при отправлении финансовой отчетности по почте — датой ее представления считается дата, указанная на штемпеле предприятия связи, обслуживающего отправителя (п. 4 Порядка № 419).

Основные требования к составлению финансовой отчетности

Согласно ст. 5 Закона о бухучете предприятия составляют финансовую отчетность в денежной единице Украины, которой по Конституции является гривня и ее одна сотая часть — копейка. При этом финансовая отчетность субъектами малого предпринимательства и представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности составляется в тысячах гривен с одним десятичным знаком (на основании п. 1 ПБУ 25), всеми другими предприятиями и организациями — в тысячах гривен без десятичных знаков (п. 6 ПБУ 2), кроме раздела III Отчета о финансовых результатах (ф. № 2), стоимостные показатели которого составляются в гривнях и копейках.

При составлении финансовой отчетности сворачивание статей активов и обязательств, доходов и расходов недопустимо, кроме случаев, предусмотренных п. 7 ПБУ 2, п. 11 ПБУ 3, п. 5 ПБУ 25.

Показатели годовой бухгалтерской отчетности составляются нарастающим итогом с начала отчетного года за январь — декабрь.

В строках финансовой отчетности, не имеющих показателей, ставится прочерк. Однако предприятия могут самостоятельно составлять бланк отчетности, сохраняя нумерацию строк типовых форм отчетности, не занося в них статьи, показатели по которым у предприятия отсутствуют.

При наличии у предприятия соответствующих показателей в формах финансовой отчетности вписываются и заполняются строки, перечень и обоснование которых приведены в разъяснении о показателях форм годовой финансовой отчетности (см. «Вестник» № 5/2010).

В годовой финансовой отчетности предприятия обязаны отражать показатели за предыдущий год. Для этого за прошедший и отчетный годы подаются формы финансовой отчетности, в которых помещены показатели только за один год.

Также напомним, что показатели годовой финансовой отчетности обязательно следует подтверждать проведением инвентаризации активов и обязательств предприятия (п. 12 Порядка № 419).

Каждую форму финансовой отчетности подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Отчет субъекта малого предпринимательства, который состоит из Баланса и Отчета о финансовых результатах, предусматривает одну подпись руководителя предприятия и главного бухгалтера после показателей о финансовых результатах.

Финансовая отчетность сопровождается письмом, подписанным руководителем предприятия или его заместителем, в котором указаны перечень форм финансовой отчетности и других материалов (объяснений, расшифровок и т. п.) и объем (количество страниц).

Баланс (ф. № 1)

Форма и порядок заполнения статей Баланса (ф. № 1) установлены ПБУ 2.

♦ Баланс — это отчет о финансовом положении предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал (п. 3 ПБУ 1).

Баланс состоит из двух частей: Актива и Пассива. Каждая из этих частей состоит из нескольких разделов. Составленный Баланс должен быть равен суммам в итоговых строках Актива (строка 280) и Пассива (строка 640).

При заполнении его статей в отчетном году необходимо обеспечить соответствие показателей вступительного сальдо (графа 3) трансформации, имевшей место на предприятии. В частности, следует учесть организационно-структурные изменения предприятия (выбытие, присоединение частей, структурных подразделений, филиалов предприятия), произошедшие по состоянию на 1 января отчетного года, исправление выявленных в отчетном году ошибок за прошедшие годы, влияющих на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Ниже рассмотрим особенности заполнения некоторых из них.

В статью «Незавершене будівництво» (строка 020) включается стоимость незавершенных капитальных инвестиций, осуществленных предприятием, в строительство, создание, изготовление, достройку, дооборудование, модификацию, реконструкцию, реставрацию, модернизацию, приобретение и доставку основных средств, других необоротных материальных и нематериальных активов (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования в запасе), в приоб-ретение и изготовление оборудования, которому в дальнейшем требуется или не требуется монтаж, а также авансы, перечисленные застройщиком подрядчику. Здесь не отражают стоимость полученных в качестве взноса в уставный капитал необоротных активов, полученных бесплатно, и сумму переоценки необоротных активов (кроме переоценки и получения в качестве взноса в уставный капитал объектов незавершенного строительства).

В строках 035 «Справедлива (залишкова) вартість» и 055 «Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості» долгосрочные биологические активы и инвестиционная недвижимость отражаются в сумме, состоящей из суммы их справедливой стоимости (по активам, которые учитываются по справедливой стоимости) и остаточной стоимости (по активам, которые учитываются по первоначальной стоимости). Такой алгоритм сравнения этих показателей предусматривается для ф. № 1 и ф. № 5. Кстати, долгосрочные биологические активы и инвестиционная недвижимость, которые учитываются по справедливой стоимости, амортизации не подлежат.

Заполнение строк 060 «Відстрочені податкові активи» и 460 «Відстрочені податкові зобов'язання» проводится с применением норм ПБУ 17 и осуществлением учетных записей на счетах 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства» на дату баланса. Напомним, что ПБУ 17 должны применять предприятия — плательщики налога на прибыль, кроме малых предприятий, составляющих отчетность в соответствии с требованиями ПБУ 25.

В статью «Виробничі запаси» (строка 100) включают стоимость оборотных активов, учет которых ведут на счетах 20 «Производственные запасы» и 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», в том числе транспортно-заготовительные расходы, которые после распределения остались на этих счетах. На счете 22 и в этой статье соответственно отражается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе. Предметы, переданные в эксплуатацию, в этой статье не отражаются, их стоимость включается в соответствующие расходы. На дату баланса запасы отражают в соответствии с пунктами 24 — 28 ПБУ 9 по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

В строке 110 «Поточні біологічні активи» приводится показатель, который составляется как сумма текущих биологических активов, которые учитываются по справедливой стоимости, и текущих биологических активов, которые учитываются по первоначальной стоимости.

В строке 140 «Товари» отражается стоимость товаров, приобретенных предприятием для последующей продажи, включая транспортно-заготовительные расходы, которые по распределению относятся к остатку товаров. Отсюда следует вычесть сумму торговых наценок сальдо по кредиту субсчета 285 «Торговая наценка» и сумму остатка на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи».

В статью «Грошові кошти та їх еквіваленти» (строки 230 и 240) сальдо субсчетов 333 «Денежные средства в дороге в национальной валюте» и 334 «Денежные средства в дороге в иностранной валюте» по стоимости денежных документов не включается. Такие сведения приводятся в статье «Інші оборотні активи» (строка 250). В строках 230 и 240 приводится сумма денежных средств в главной и операционных кассах предприятия, на его текущих и других (аккредитивных, чековых книжках для расчетов, депозитных краткосрочных) счетах в учреждениях банков. Во вписываемой строке 231, как в том числе из строки 230, приводится сумма денежной наличности, имеющейся в кассах предприятия. Денежные средства в иностранной валюте оцениваются в гривнях по курсу Нацбанка Украины на дату составления отчета, то есть на последний день отчетного года.

Статьи «Векселі одержані» (строка 150), «Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків» (строка 200) и «Інша поточна дебіторська заборгованість» (строка 210), если по ним создан резерв сомнительных долгов, должны отражаться по чистой реализационной стоимости, то есть задолженность по выполненным соглашениям уменьшается на сумму созданного по ним резерва сомнительных долгов.

В строке 270 «Витрати майбутніх періодів» отражаются расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Поэтому здесь приводят информацию по счету 39 «Расходы будущих периодов», а именно: расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов; оплата страхового полиса, оплата торгового патента; подписка на периодические и справочные издания и т. п.

Финансовые расходы (в частности, проценты за пользование кредитами финансовых учреждений) согласно ПБУ 16 признаются расходами текущего отчетного периода (если они не включены в стоимость квалификационного актива) и не должны включаться в статью «Витрати майбутніх періодів» (строка 270).

♦ Следует отметить, что с 2011 г. на малых предприятиях как императивная норма применяется только метод признания всех финансовых расходов расходами текущего отчетного периода, и, наоборот, все другие предприятия должны применять только метод капитализации финансовых расходов.

В статью «Статутний капітал» (строка 300) включается зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия. Предприятия, для которых не предусматривается фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой статье сумму фактического взноса собственников в уставный капитал предприятия. Вместе с тем взносы участников и учредителей предприятия свыше зафиксированной величины уставного капитала включаются в статью «Додатковий вкладений капітал» (строка 320) или в статью «Додатковий капітал» (строка 320).

В строке 350 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» предприятие показывает сумму нераспределенной прибыли или сумму непокрытого убытка на счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Подлежащая уплате часть чистой прибыли государственными и казенными предприятиями, акционерными обществами и холдинговыми компаниями отражается уменьшением нераспределенной прибыли по дебету счета 44 в корреспонденции со счетом 67 «Расчеты с участниками».

Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и исчисляется при определении размера собственного капитала.

В строках 400 «Забезпечення виплат персоналу» и 410 «Інші забезпечення» отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи, то есть на осуществление которых у предприятия уже возникли в этом отчетном периоде обязательства вследствие возникновения прав работников на -оплачиваемый отпуск, реализации продукции с гарантией, реструктуризации, выполнения обязательств при прекращении деятельности, выполнения обязательств по обременяющим конт-рактам и т. п. Здесь также отражают обеспечение денежных средств на демонтаж, перемещение объектов основных средств и приведение земельного участка, на котором объект расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования, в случаях, предусмотренных законодательством.

Обеспечение будущих расходов и платежей должно создаваться на предприятии в расчетной сумме, с тем чтобы сальдо по кредиту счета 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» на дату баланса соответствовало расчетным выплатам по произошедшим событиям. Обязательному инвентаризационному подтверждению сумма обеспечений подлежит при составлении годовой финансовой отчетности по фактическим показателям накопленных работниками предприятия неиспользованных дней отпусков, по количеству реализованной готовой продукции, гарантийный срок на которую не истек, и т. п.

♦ Нужно считать ошибкой и признаком нарушения норм п. 13 ПБУ 11 и п. 7 ПБУ 26 отсутствие показателей хотя бы в строке 400 (ф. № 1) или в строке 430 (ф. № 1-м).

В общий финансовый отчет включаются показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособ-ленных подразделений предприятия — юридического лица. Это требование изложено в п. 11 ПБУ 1. Сальдо по внутрихозяйственным расчетам (субсчет 683 «Внутрихозяйственные расчеты») при составлении общего Баланса предприятия — юридического лица сворачивается.

Отчет о финансовых результатах (ф. № 2)

Отчет о финансовых результатах (ф. № 2) заполняется по форме и в порядке, установленным ПБУ 3. В нем приводится информация о доходах, расходах, прибыли и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

В общем Отчете о финансовых результатах (далее — Отчет) предприятия показатели приводятся неразвернуто, а в сводном (по двум и более юридическим лицам) — развернуто. Например, если в одном филиале есть валовой убыток (строка 055), а в других филиалах — валовая прибыль (строка 050), то в общем Отчете предприятия должен быть приведен только один показатель — неразвернутая валовая прибыль или валовой убыток (строка 050 или 055), который определяют как разность показателей в строках 035 «Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» и 040 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)». Если, например, у одного предприятия — юридического лица есть прибыль (строка 100), а у других предприятий — юридических лиц, включенных в сводный Отчет, — убытки (строка 105), то в сводном Отчете о финансовых результатах соответствующие показатели приводятся одновременно в строках 100 и 105, то есть развернуто.

В статье «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (строка 010) предприятия показывают общий доход (брутто), то есть без вычета косвенных налогов, сборов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т. п.), поступ-лений в пользу других лиц (комитентов, принципалов), других вычетов (предоставленных скидок, возврата продукции, товаров, страховых возмещений). При этом такая реализация должна быть основной деятельностью предприятия, в частности по операциям, для которых предприятие создавалось и которые обеспечивают основную долю его дохода. Например, у строительных организаций в этой строке отражается общий доход от выполнения строительно-монтажных работ.

В строке 010 также фиксируется доход от торговли ценными бумагами у предприятий, для которых это является основной деятельностью.

Значение строки 035 «Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) сумм косвенных налогов, сборов, поступлений в пользу комитентов, скидок, стоимости возвращенной продукции и товаров, страховых возмещений, соответствующих налогов, сборов, скидок и т. п. Сумму чистого дохода сравнивают с производственной себестоимостью реа-лизованной продукции (работ, услуг) для определения валового финансового результата (прибыли или убытка), приводимого в строке 050 или 055.

Что касается организаций-генподрядчиков, то при определении чистого дохода, стоимость выполненных субподрядчиками работ не вычитают, а отражают в составе производственной себестоимости в статье «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» (строка 040).

Здесь в строке 040 отражается производственная себестоимость реализованной продукции, которая уменьшается на справедливую стоимость сопутствующей продукции, отпускаемой на сторону, и на стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного использования, которая используется непосредственно на -предприятии. Производственная себестоимость (прямые материальные расходы) продукции и элемент «Матеріальні витрати» уменьшаются на стоимость обратных отходов, полученных при производстве. В производственную себестоимость включаются потери от брака по технологическим причинам в пределах предусмот-ренных норм (технически неизбежный брак). Страховщики в этой статье приводят выплаты страховых сумм и страховых возмещений. Предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей, в этой статье приводят отчисления на создание (формирование) за отчетный период призового фонда, а также резерва, покрывающего величину джек-пота, не обеспеченную уплатой участия в лотерее.

Сельскохозяйственные предприятия в строке 060 «Інші операційні доходи» или в строке 090 «Інші операційні витрати» приводят доходы (расходы) от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход (потери) от изменения стоимости биологических активов. При этом доходы (расходы) от первоначального определения биологических активов и сельскохозяйственной продукции выделяются отдельно во вписываемых строках (соответственно строки 061 и 091).

Именно в этих строках наряду с другими следует приводить доходы от реализации необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия (строка 060) и себестоимость реализованных необоротных активов, содержащихся для продажи (строка 090).

В соответствии с ПБУ 31 предприятия могли избрать альтернативный метод учета финансовых расходов, по которому проценты за пользование займами включаются в стоимость квалификационных активов (в себестоимость готовой продукции, в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов). Следовательно, предприятия, избравшие этот альтернативный метод, в строку 140 не включают сумму процентов за пользование кредитом, включенную в стоимость квалификационных активов.

Строка 180 «Податок на прибуток від звичайної діяльності» заполняют на основе записей о надлежащей сумме налога на прибыль по дебету субсчета 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» или счета 84 «Другие операционные расходы» в корреспонденции со счетами 64 «Расчеты по налогам и платежам», 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства».

Следует отметить, что сумма всех расходов операционной деятельности в разделе I «Фінансові результати» может не совпадать с суммой раздела ІІ «Елементи операційних витрат», в частности, на сумму изменения остатков полуфабрикатов собственного производства, незавершенного производства, готовой продукции, а также в связи с отличием по включению себестоимости выбывших товаров. Себестоимость выбывших товаров не включают в элементы расходов раздела II, а отражают в разделе I. При этом транспортно-заготовительные расходы, присоединенные к первоначальной стоимости (себестоимости) товаров и запасов, должны быть включены в соответствующие элементы расходов операционной деятельности (материальных, оплаты труда, амортизации и т. п.). В раздел II не включают себестоимость (эквивалент по курсу Нацбанка Украины) реализованной зарубежной валюты и себестоимость (балансовую стоимость) реализованных материальных ценностей; такие суммы приводятся в разделе I.

Сумму расходов по экономическим элементам определяют по вычету расходов, которые являются себестоимостью продукции (работ, услуг) вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, потребленной в основном или ином вспомогательном и обслуживающем производствах (хозяйствах) предприятия. То есть, например, расходы на использование труда, материалов, на эксплуатацию и ремонт основных средств должны быть единовременно включены в соответствующие элементы расходов (материальных, оплаты труда, амортизации), а себестоимость эксплуатации и ремонта, которая будет отражена на счете 91 «Общепроизодственные расходы», а потом и в расходах основного производства, уже еще раз, как внутренний оборот, не включается в элементы расходов.

Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (ф. № 1-м, ф. № 2-м)

Предприятия, составляющие финансовый отчет с применением ПБУ 25, должны учесть следующие особенности. Состав статей Баланса (ф. № 1-м) предусматривает объединение некоторых статей Баланса предприятия в одну статью (основные средства и нематериальные активы, производственные запасы, готовая продукция и товары, долгосрочные финансовые инвестиции, текущая дебиторская и кредиторская задолженность, изъятый капитал, обеспечение будущих расходов, долгосрочные обязательства, изъятие отдельной статьи по векселям). Другая текущая дебиторская задолженность приводится в оценке «нетто», то есть по первоначальной стоимости другой текущей дебиторской задолженности, уменьшенной на сумму созданного по ней резерва сомнительных долгов.

Чистый финансовый результат (прибыль или убыток) в этом отчете определяют с учетом расходов деятельности по элементам, потому что составление этого отчета основывается на использовании счетов класса 8. Поскольку часть расходов деятельности, включенная в элементы расходов, может оставаться в незавершенном производстве и в нереализованной готовой продукции, то на такую сумму изменений (аналогичные статьи баланса на начало года и конец отчетного периода) осуществляется корректирование (определение окончательного) финансового результата.

Кроме того, в связи с тем, что в расходы деятельности ни по одному элементу не включается себестоимость реализованных товаров, такой показатель приводится отдельно в строке 140 и исчисляется при определении финансового результата.

Сумма задолженности на конец отчетного периода по выплатам работникам, не погашенная (не выплаченная) в установленный коллективным договором срок, приводится в Балансе во вписываемой строке 665 без его включения в итог баланса.

В Отчете о финансовых результатах (ф. № 2-м) сумма единого налога и единого (фиксированного) налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, плата за специальный торговый патент отражаются в строке 130 «Інші операційні витрати» и расшифровываются, как в том числе путем вписывания названия конкретного налога и платы, которые уплачиваются субъектом малого предпринимательства, в строке 131. Отметим, что вся сумма вышеуказанных налогов включается в элемент «Інші операційні витрати» без разделения и включения в элемент «Відрахування на соціальні заходи».

Субъекты малого предпринимательства, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность, доходы (расходы) от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход (потери) от изменения стоимости биологических активов в связи с построением их отчета не по функции, а по характеру расходов, в строки соответственно 040 (130) не включают, а приводят только для справки соответственно во вписываемых строках 201 (202).

Напомним, что согласно ПБУ 25 малые предприятия не ведут учет отсроченных налогов. Сумма такого показателя в Отчете о финансовых результатах (ф. № 2-м) заполняется по сумме текущего налога на прибыль, определенной по налоговому законодательству.

Указанные предприятия должны приводить в примечаниях (объяснениях) к Отчету информацию в произвольной форме об учетной политике и ее изменениях, а также, как и все другие юридические лица, информацию о дате утверждения отчетности и утвердившего ее органа управления предприятия.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 3)

Основным назначением Отчета о движении денежных средств (далее — Отчет) является анализ изменений, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.

В Отчете приводится информация о сумме чистого поступления или чистого расхода денежной массы у предприятия за год в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Данные о движении денежных средств в результате операционной, финансовой и инвестиционной деятельности определяются выборкой показателей об их расходовании и поступлении непосредственно по оборотам на счетах в регистрах бухгалтерского учета денежных средств, утвержденных, в частности, Методическими рекомендациями № 356 (журналы 1, 2, ведомости 1.1 — 1.3).

Вместе с тем в показатели Отчета не включаются:

внутренние изменения в составе денежных средств (с кассы в банк, с текущего счета в банке на депозитный, аккредитивный счета и счет лимитированных чековых книжек, и наоборот);

неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и т. п.).

При составлении нужно принять во внимание, что приказом № 382 в ПБУ 4 были внесены существенные изменения, в частности введена новая форма этого Отчета, а также алгоритм определения показателей раздела І «Рух грошових коштів в результаті операційної діяльності».

Порядок заполнения статей Отчета за 2010 г. освещен в отдельной статье (см. «Вестник» № 26/2010).

Отчет о собственном капитале (ф. № 4)

Содержание и форма Отчета о собственном капитале (далее — Отчет) и общие требования к раскрытию его статей определены ПБУ 5. Отчет содержит информацию о видах собственного капитала (их приведено восемь) и видах (причинах) изменений (увеличении, уменьшении) собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. Изменения капитала в Отчете можно отражать вследствие одной причины по одному виду капитала как уменьшение, а по другому — как увеличение. Например, отчисление прибыли в резервный капитал и на увеличение уставного капитала следует отражать увеличением уставного капитала, увеличением резервного капитала и уменьшением (заполнять в скобках) нераспределенной прибыли.

Есть изменения, которые в этом Отчете касаются только одного вида капитала: например, такое расходование прибыли, как начисление дивидендов, нужно показать только уменьшением нераспределенной прибыли.

В статье «Залишок на початок року» (строка 010) показывают остаток собственного капитала по его видам на начало года, который определяется по показателям на конец года Отчета за предыдущий год.

В строках 020, 030 и 040 отражаются данные об изменениях собственного капитала на начало отчетного года вследствие изменения учетной политики, исправления ошибок, выявленных в отчетном году за предыдущие годы и т. п., с последующим определением скорректированного сальдо собственного капитала на начало отчетного года в строке 050. Указанные изменения в бухгалтерском учете отражаются записями в регистрах бухгалтерского учета за отчетный год.

Для заполнения изменений в собственном капитале за отчетный год используют записи (обороты) на субсчетах 421 «Эмиссионный доход» и 422 «Прочий вложенный капитал» (для заполнения графы 5 «Додатковий вкладений капітал»), 423 «Дооценка активов», 424 «Бесплатно полученные необоротые активы» и 425 «Прочий дополнительный капитал» (для заполнения графы 6 «Інший додатковий капітал»), 441 «Прибыль нераспределенная» и 442 «Непокрытые убытки» (для заполнения графы 8 «Нерозподілений прибуток»), 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» (для заполнения данных по строкам 140, 150, 160), на счетах 40 «Уставный капитал», 41 «Паевой капитал», 43 «Резерв-ный капитал», 45 «Изъятый капитал» и 46 «Неоплаченный капитал» (для заполнения соответственно граф 3, 4, 7, 9, 10).

В статьях раздела «Переоцінка активів» (строки 060120) приводятся данные, которые отражают увеличение или уменьшение собственного капитала в результате переоценки активов (основных средств и других необоротных материальных активов, незавершенного строительства, нематериальных активов) в порядке, предусмотренном ПБУ 7 и ПБУ 8.

Показатели переоценки активов формируются по оборотам на субсчетах 423 «Дооценка активов», 746 «Другие доходы от -обычной деятельности» и 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».

При этом в строке 120 приводится сумма дооценки необоротных активов (графа 6 в скобках), включенная в состав нераспределенной прибыли (графа 8) в соответствии с п. 21 ПБУ 7. Также здесь отражается сумма отсроченного налогового обязательства по сумме дооценки необоротных активов (графа 6 в скобках).

Показатель чистой прибыли (убытка) за отчетный год (строка 130) должен соответствовать такому же показателю в Отчете о финансовых результатах (строка 220 или 225) и также может быть получен (для проверки) по оборотам на субсчетах 441 «Прибыль нераспределенная» и 442 «Непокрытые убытки» в корреспонденции со счетом 79 «Финансовые результаты».

В строке 170 по графе 8 показывают подлежащую уплате в общий фонд бюджета сумму чистой прибыли.

В соответствии с распоряжением № 95-р в строке 200 отражается направление чистой прибыли на создание фонда развития производства (графы 6 и 8 соответственно).

Стоимость бесплатно полученных активов, влияющая на увеличение другого дополнительного капитала (строка 270 графы 6), получают путем анализа записей на субсчете 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» в корреспонденции со счетами 10 «Основные средства», 11 «Другие необоротные материальные активы», 12 «Нематериальные активы», 15 «Капитальные инвестиции». Уменьшение другого дополнительного капитала по бесплатно полученным необоротным активам должно быть отражено (в строке 280 графы 6 в скобках) в сумме начисленной амортизации их стоимости, текущего налога на прибыль — со стоимости бесплатно полученных необоротных активов. Так же, то есть в строке 280, отражается сумма налога на прибыль со стоимости бесплатно полученных необоротных активов.

Примечания к годовой финансовой отчетности (ф. № 5)

Типовая форма Примечаний к годовой финансовой отчетности (далее — Примечания), утвержденная в редакции  приказа № 602, обязательна для представления всеми предприятиями и организациями, кроме субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности (см. часть третью ст. 11 Закона о бухучете).

В Примечаниях приводятся данные о движении необоротных активов и их износе по видам, совпадающим с соответствующей классификацией основных средств и нематериальных активов по ПБУ 7 и ПБУ 8 и субсчетам бухгалтерского учета, а также о движении капитальных и финансовых инвестиций, структуре (составляющих) других операционных, финансовых и иных доходов и расходов, данные об объеме бартерных операций, структуре денежных средств и запасов на конец года, составе дебиторской задолженности по срокам непогашения, о стоимости имущества, оформленного в залог, взятого и переданного в аренду и т. п. 

В разделе I, но за рамками итога нематериальных активов, содержится показатель «Гудвилл» (строка 090). Отметим, что в строке 090 заполняются только графы 3, 5, 8, 11 и 14. Графы 4, 9, 10, 13 и 15 строки 090 не заполняются, так как амортизация по гудвиллу не начисляется (п. 16 ПБУ 19). Это также касается граф 6 и 7, поскольку дооценка (уценка) гудвилла не проводится.

В разделе II раскрывается также информация об инвестиционной недвижимости, оцененной по справедливой стоимости (строка 269); стоимости основных средств, предназначенных для продажи (строка 265); стоимости основных средств арендованных целостных имущественных комплексов (строка 2641); остаточной стоимости основных средств, утраченных вследствие чрезвычайных происшествий (строка 2651).

Раздел III раскрывает, в частности, информацию о капитальных инвестициях в инвестиционную недвижимость и о сумме финансовых расходов, включенных в капитальные инвестиции (если предприятие применяло альтернативный метод учета финансовых расходов).

Состав прочих операционных расходов и доходов (строка 490) раздела V расшифровывается в строке 491 суммой начисленного за отчетный год резерва сомнительных долгов, в строке 492 — суммой непроизводственных расходов и потерь. Другие операционные расходы и доходы, названия которых не приведены в разделе V, но величина которых является существенной, подлежат описательному раскрытию в объяснениях к годовому отчету. По Методическим рекомендациям о применении существенности в бухгалтерском учете и отчетности (письмо № 04230-04108) существенными доходами и расходами считаются такие, величина которых равна или выше 2% чистой прибыли предприятия.

При заполнении раздела VII приводятся данные об остатке, начислении и расходовании обеспечений будущих расходов и резерва сомнительных долгов.

♦ Отсутствие в ф. № 5 показателей хотя бы в строках 710 и 780 следует считать ошибкой и признаком нарушения норм п. 13 ПБУ 11 и п. 7 ПБУ 26.

В разделе IX данные о дебиторской задолженности в строках 940, 950, 951 и 952 приводятся по первоначальной стоимости, то есть без уменьшения на сумму созданного резерва сомнительных долгов: в графе 4 приводится та, которая образовалась за период до 12 месяцев, в графе 5 — со сроком образования от 12 до 18 месяцев, в графе 6 — со сроком образования (непогашения) от 18 до 36 месяцев.

При заполнении раздела Х о недостачах и потерях от порчи ценностей нужно руководствоваться ПБУ 9 и рекомендациями по применению забалансового счета 07 «Списанные активы». В строке 960 отражается балансовая (учетная) стоимость недостачи, потерь и порчи ценностей, выявленных на предприятии в отчетном году. Включение таких сумм полностью предусматривается в составе других операционных расходов. В строке 970 приводится сумма недостачи и порчи ценностей, по которой принято решение о возмещении (виновники установлены). Такое признание виновных в бухгалтерском учете отражается по дебету субсчета 375 «Расчеты за возмещение причиненных убытков» и кредиту субсчетов учета доходов 716 «Возмещение ранее списанных активов» и 746 «Другие доходы от обычной деятельности».

Раздел XI заполняется организациями-подрядчиками с применением ПБУ 18.

В строке 1210 раздела XII приводится сумма налога на прибыль за отчетный год, определенная в соответствии с Законом о прибыли и указанная в декларации по налогу на прибыль предприятия. Данные строк 1220, 1225, 1230 и 1235 заполняются как соответствующее сальдо (на начало и конец отчетного года) на счетах бухгалтерского учета 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства». Сумма в строке 1240 приводится по величине налога на прибыль, которая отражена по дебету счета 98 «Налог на прибыль» и в Отчете о финансовых результатах (строки 180 и 210).

Строка 1250 заполняется, если у предприятия в отчетном году возникла разница между оценкой актива или обязательства по данным бухгалтерского учета и оценкой актива или обязательства, которая используется в целях налогообложения и не соответствует критериям временной разницы по ПБУ 17. Такая разница (постоянная) может образоваться из стоимости бесплатно полученных необоротных активов, а сумма налога на прибыль с нее должна быть отражена по дебету субсчета 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» и кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам» и приведена в строке 1250.

В разделе XIII приводится сумма начисленной и использованной (по направлениям) амортизации. Для его заполнения используются данные забалансового счета 09 «Амортизационные отчисления». Здесь следует учесть разъяснение, приведенное в письме № 31-04200-04-5/5570. В частности, показатель использования амортизационных отчислений определяется исходя из стоимости капитальных инвестиций, которые в бухгалтерском учете отражены в отчетном году на счете 15 «Капитальные инвестиции» с учетом остатка на субсчете 205 «Строительные материалы» счета 20 «Производственные запасы» на конец отчетного года стоимости непереданного в монтаж приобретенного оборудования и строительных материалов и конструкций, назначенных застройщиком для строительства объектов основных средств.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный (паевой) фонд (капитал) предприятия его учредителями (пайщиками, участниками), стоимость полученных бесплатно основных средств и нематериальных активов и сумма переоценки необоротных активов в состав капитальных инвестиций не включаются и на счете 15 «Капитальные инвестиции» не отражаются.

Капитальные инвестиции, осуществленные за счет бюджетных инвестиционных ассигнований, выручки от продажи (ликвидации) основных средств, других целевых денежных средств и взносов в уставный (паевой) фонд (капитал) предприятия, при определении суммы использованных амортизационных отчислений не учитываются.

Для заполнения строки 1313 по определению состава машин и оборудования используется Государственный классификатор Украины «Классификация основных фондов», утвержденный приказом № 507.

Приложение к Примечаниям к годовой финансовой отчетности «Інформація за сегментами» (ф. № 6)

Приложение к Примечаниям к годовой финансовой отчетности «Інформація за сегментами» введено ПБУ 29. Этот отчет составляют предприятия: которые обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность; которые занимают монопольное (доминирующее) положение на рынке; с государственным регулированием цен на продукцию (товары, работы, услуги).

В ф. № 6 приводят информацию об отчетных сегментах.

♦ Отчетными сегментами признаются хозяйственные или географические сегменты, которые определяются предприятием по установленным критериям в порядке, предусмотренном ПБУ 29.

Указанные предприятия обязаны заполнять и подавать ф. № 6 в составе годовой финансовой отчетности.

Показатели отчетности по сегментам должны корреспондировать в ф. № 6, а также с соответствующими показателями других форм финансовой отчетности. Часть такого соответствия отражена печатью на самой форме.

Правильность составления годовой финансовой отчетности проверяется алгоритмами сравнения ее показателей, приведенными ниже в Приложении.

Приложение