Юридическая практика

Занижение валового дохода за счет занижения прироста запасов

Суть дела. В ходе проверки субъекта предпринимательской деятельности установлено, что налогоплательщик за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2009 г. списал в связи с производством изделий из пластмасс остатки сырья и материалов, которые аккумулировались на счете 201 «Сырье и материалы», на счет 23 «Производство» на сумму 4 991 238 грн.

Согласно предоставленным к проверке оборотно-сальдовым ведомостям по счету 10 «Основные средства», а также данным приложений К1/1 к декларациям по налогу на прибыль предприятия налоговыми органами установлено, что оборудование, необходимое для осуществления процесса производства и изготовления готовой продукции, на балансе предприятия не числится и не является основными производственными фондами.

Необходимое для осуществления процесса производства и изготовления готовой продукции оборудование (машины «STORK» в количестве 6 шт., пресс-формы для отливки готовой продукции, станки и т. п.) в период с 01.01.2008 г. по 31.12.2009 г. в эксплуатацию не вводилось, а учитывалось на счете 1521 «Приобретение основных средств».

По состоянию на 31.12.2009 г. согласно предоставленным к проверке документам оборудование в эксплуатацию введено не было. Налогоплательщик не предоставил акт ввода или других документов, которые бы это подтверждали. Другие основные средства, необходимые для осуществления процесса производства, на балансе общества отсутствуют. Договоры аренды другого оборудования, необходимого для осуществления процесса производства изделий из пластмассы, к проверке не предоставлялись.

Кроме этого, налогоплательщик не предоставил калькуляцию себестоимости изготовленной продукции, нормы расходов сырья, материалов и энергоресурсов по всем рецептурам на единицу продукции. То есть на предприятии не был организован процесс производства изделий из пластмасс.

В результате проверки сделан вывод о нарушении требований п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли, что привело к занижению задекларированных показателей в строке 01.2 «Приріст балансової вартості запасів» деклараций на 4 805 937 грн. и завышению задекларированных показателей в строке 04.2 «Убуток балансової вартості запасів» деклараций на 178 979 грн., что привело к занижению налога на прибыль на 1 246 229 грн.

В поданной жалобе налогоплательщик не соглашается с принятым налоговым уведомлением-решением об определении налогового обязательства по налогу на прибыль, поскольку считает, что стремится к достижению общегосударственной законности и в своих принципах деятельности опирается на взаимодействие с органами власти и органами местного самоуправления в пределах правового поля.

Извлечение из решения. В соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли плательщик налога ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов согласно этому Закону (за исключением полученных бесплатно).

Стоимость запасов, оплаченных, но не полученных (не оприходованных) плательщиком налога — покупателем, в прирост запасов не включается.

Стоимость запасов, оплаченных, но не отгруженных (не снятых с учета) плательщиком налога — продавцом, в убыль запасов не включается.

В случае если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного периода, разница включается в состав валовых доходов плательщика налога в таком отчетном периоде.

Если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода меньше их балансовой стоимости на начало того же отчетного периода, разница включается в состав валовых расходов плательщика налога в таком отчетном периоде.

В соответствии с пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона о прибыли под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, которые предназначаются плательщиком налога для использования в его хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Согласно пп. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 этого Закона под термином «непроизводственные фонды» следует понимать капитальные активы, не используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога. К таким непроизводственным фондам относятся:

капитальные активы (или их структурные компоненты), подпадающие под определение группы 1 основных фондов в соответствии с пп. 8.2.2 этой статьи, включая арендованные;

капитальные активы, подпадающие под определение групп 2, 3 и 4 основных фондов согласно пп. 8.2.2 этой статьи, которые являются неотъемлемой частью, размещены или используются для обеспечения деятельности непроизводственных фондов, подпадающих под определение группы 1 основных фондов или изъятых с места ведения хозяйственной деятельности плательщика налога и переданных в безвозмездное пользование лицам, не являющимся плательщиками этого налога.

Согласно Плану счетов бухучета по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» отражается увеличение понесенных расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, по кредиту — их уменьшение (введение в действие, принятие в эксплуатацию приобретенных или созданных нематериальных активов и т. п.).

По результатам рассмотрения жалобы налоговое уведомление-решение ГНИ оставлено без изменений, а жалоба — без удовлетворения.


Егор ПРИТУЛА,
директор Департамента апелляций ГНА Украины

Сергей КОНОВАЛОВ,
заместитель директора Департамента

Юлия ДУБИНКИНА, главный государственный ревизор-инспектор
отдела по налогообложению прямыми и косвенными налогами

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42