Юридическая практика

Включение в состав валового дохода безнадежной кредиторской задолженности

Суть дела. На основании договора от 27.04.2004 г. ООО «Т — Г» был поставлен битум налогоплательщику на общую сумму 3 455 792,38 грн. (в том числе НДС). За полученный товар этим плательщиком не были перечислены денежные средства ООО «Т — Г». В связи с ликвидацией ООО «Т — Г» имущественные права на кредиторскую задолженность перешли к КБ ООО «М».

Постановлением Хозяйственного суда г. Киева предприятие-жалобщик признано банкротом и относительно него открыта ликвидационная процедура, в рамках которой была проведена его проверка.

Проверкой субъекта предпринимательская деятельность установлено, что налогоплательщик не включил в состав валового дохода в І квартале 2010 г. кредиторскую задолженность (за полученные товары) на общую суму 3 455 792,38 грн. (в том числе НДС) в связи с ликвидацией предприятия-кредитора. По состоянию на 16.04.2010 г. указанная кредиторская задолженность учитывается на счете 6851 «Расчеты с другими кредиторами».

По результатам проверки и рассмотрения первичной и повторной жалоб ГНИ были составлены налоговые уведомления-решения, которыми предприятию определены налог на прибыль и штрафная санкция по налогу на прибыль в соответствии с пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона о погашении обязательств.

В решении ГНА, принятом по рассмотрении повторной жалобы, отмечено, что за невыполнение, ненадлежащее выполнение обязательств по уплате налогов и сборов (обязательных платежей) предусмотрено применение штрафных санкций в соответствии с пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона о погашении обязательств, и учитывая вышеизложенное, в период действия моратория на удовлетворение требований кредиторов не применяется только штраф за нарушение сроков уплаты согласованных сумм налоговых обязательств, предусмотренный вышеуказанным подпунктом.

Как свидетельствуют обстоятельства дела, налогоплательщик в повторной жалобе отмечает, что постановлением Хозяйственного суда г. Киева (которое изменено постановлением Киевского апелляционного хозяйственного суда, оставленным в силе постановлением Высшего хозяйственного суда Украины и постановлением Верховного Суда Украины) утвержден реестр кредиторов плательщика, требования которых подлежат удовлетворению. В соответствии с вышеуказанными решениями судов ООО «Т — Г» было исключено из реестра требований кредиторов плательщика, поскольку право требования перешло к КБ ООО «М», а КБ ООО «М» отказано во включении в реестр требований кредиторов в связи с нарушением последним предельного срока для заявления требований кредиторов. Срок исковой давности по задолженности плательщика перед КБ ООО «М» начался 12.04.2007 г., когда было вынесено постановление Верховного Суда Украины об утверждении реестра требований кредиторов плательщика и требования КБ ООО «М» стали бесспорными.

Согласно выводу ГНА по затронутым в жалобе вопросам постановлением Верховного Суда Украины, как и предыдущими судебными решениями по делу, определена только невозможность включения КБ ООО «М» в реестр конкурсных кредиторов в связи с нарушением предельного срока заявления кредиторских требований. То есть постановлением Верховного Суда Украины никоим образом не определена фактическая родственность КБ ООО «М» с задолженностью, возникшей у налогоплательщика перед ООО «Т — Г» и в дальнейшем перешедшей к КБ ООО «М» с правом требования денежных средств по договору от 27.04.2004 г., поскольку она уже была определена в пределах другого судебного производства (постановлением Киевского апелляционного хозяйственного суда определено, что согласно решению Хозяйственного суда г. Киева, оставленному без изменений постановлением Киевского апелляционного хозяйственного суда, удовлетворен иск КБ ООО «М» к ООО «Т—Г» об обращении взыскания на заложенные имущественные требования к налогоплательщику по договору поставки от 27.04.2004 г.).

Согласно выводу ГНА по затронутым в жалобе вопросам срок исковой давности по кредиторской задолженности перед КБ ООО «М» по договору от 27.04.2004 г. должен начаться не позднее даты постановления Киевского апелляционного хозяйственного суда, которое в соответствии с законом вступило в силу с момента оглашения и не было отменено судом кассационной инстанции, и которым удовлетворен иск ООО КБ «М», что безусловно свидетельствует о бесспорности требований ООО КБ «М» к налогоплательщику.

В поданной жалобе налогоплательщик не соглашается с принятым налоговым уведомлением-решением об определении налогового обязательства по налогу на прибыль, поскольку считает, что указанная кредиторская задолженность не может быть квалифицирована как безнадежная и налог на прибыль проверкой определен вопреки требованиям действующего законодательства Украины.

Извлечение из решения. В соответствии со ст. 609 Гражданского кодекса обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или другими нормативно-правовыми актами выполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое юридическое лицо, в частности по обязательствам о возмещении вреда, причиненного увечьем, другим повреждением здоровья или смертью.

Согласно ст. 256 Гражданского кодекса исковая давность — это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса.

В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона о банкротстве требования конкурсных кредиторов, заявленные по истечении срока, установленного для их представления, или не заявленные вообще, не рассматриваются и считаются погашенными, о чем хозяйственный суд указывает в определении, которым утверждает реестр требований кредиторов. Указанный срок является предельным и возобновлению не подлежит.

Пунктом 1.23 ст. 1 Закона о прибыли определено, что безвозмездно предоставленные товары (работы, услуги) — это товары, которые предоставляются плательщиком налога согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежной или другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, либо без заключения таких соглашений.

В соответствии с п. 4.1 ст. 4 этого Закона валовой доход — общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.

Согласно пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли валовой доход включает общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, сертификатов фондов операций с недвижимостью (за исключением операций по их первичному выпуску (размещению), их конечному погашению (ликвидации) и операций с консолидированным ипотечным долгом в соответствии с законом).

Валовой доход включает доходы из других источников, в том числе, но не исключительно, в виде сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно предоставленных плательщику налога в отчетном периоде (пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 этого Закона).

Согласно пп. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закона о погашении обязательств обязанность доказывания того, что любое начисление, осуществленное контролирующим органом в случаях, определенных пп. 4.2.2 этого пункта, является ошибочным, возлагается на налогоплательщика, за исключением случаев, определенных п. 4.3 этой статьи.

В соответствии с п. 4 ст. 12 Закона о банкротстве мораторий на удовлетворение требований кредиторов вводится одновременно с возбуждением производства по делу о банкротстве, о чем указывается в определении хозяйственного суда.

В течение действия моратория на удовлетворение требований кредиторов: запрещается взыскание на основании исполнительных и других документов, по которым осуществляется взыскание в соответствии с законодательством; не начисляются неустойка (штраф, пеня), не применяются другие санкции за невыполнение или ненадлежащее выполнение денежных обязательств и обязательств по уплате страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, налогов и сборов (обязательных платежей).

За невыполнение, ненадлежащее выполнение обязательств по уплате налогов и сборов (обязательных платежей) предусмотрено применение штрафных санкций в соответствии с пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона о погашении обязательств.

Согласно пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 этого Закона и пп. 6.1.3 п. 6.1 Инструкции о применении финансовых санкций в случае если по данным документальных проверок результаты деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, и контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере 10% суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким налогоплательщиком налогового уведомления от контролирующего органа, но не более 50% такой суммы и не менее 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты независимо от количества прошедших налоговых периодов.

По результатам рассмотрения жалобы налоговое уведомление-решение ГНИ с учетом решения ГНА оставлено без изменений, а жалоба — без удовлетворения.


Егор ПРИТУЛА, директор Департамента апелляций ГНА Украины

Сергей КОНОВАЛОВ, заместитель директора Департамента

Юлия ДУБИНКИНА, главный государственный ревизор-инспектор
отдела по налогообложению прямыми и косвенными налогами

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42