Юридическая практика

Формирование налогового кредита на основании недействительных налоговых накладных

Позиция налогоплательщика. Налогоплательщик (ООО «М») считает, что имеет все предусмотренные законом основания для получения бюджетного возмещения по НДС и документальные подтверждения сформированного налогового кредита. Если продавец товара — малое коллективное предприятие «Е» (по тексту — МКП «Е») не выполнил обязательство по уплате налога в бюджет, это будет иметь негативные последствия именно для него, но не является основанием для лишения плательщика налога — ООО «М» права на возмещение НДС.

Кроме того, факт прекращения государственной регистрации МКП «Е» не означает, что он утратил статус юридического лица и все соглашения, заключенные с момента его государственной регистрации и до момента исключения из государственного реестра, являются недействительными.

Позиция органа ГНС. Налогоплательщик ООО «М» неправомерно определил налоговый кредит по НДС по операциям с МКП «Е», поскольку выписанные последним налоговые накладные согласно закону являются недействительными.

Решение суда. Высший административный суд Украины полностью поддержал позицию органа ГНС, отменил решения судов предыдущих инстанций и полностью отказал в иске по следующим основаниям.

По результатам проведенной проверки государственным налоговым органом было установлено, что согласно предоставленным документам ООО «М» за период с апреля по сентябрь 2006 г. получены товары (горюче-смазочные материалы, цемент, кирпич, бетонные конструкции) от МКП «Е» на основании соответствующих налоговых накладных, полученных в указанный период. Однако письменный договор, заключенный между ООО «М» и МКП «Е», контролирующему органу не предоставлен. Также для проверки не были предоставлены документы, которые бы свидетельствовали о перевозке товарно-материальных ценностей.

По вышеуказанным налоговым накладным суммы НДС обществом были включены в налоговый кредит налоговых деклараций по НДС за соответствующие периоды.

Законом об НДС определено, что налоговый кредит — это сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода, определенная согласно этому Закону (п. 1.7 ст. 1).

Также Высший административный суд Украины отметил, что в соответствии с пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями (другими подобными документами согласно пп. 7.2.6 этого пункта).

Требования к содержанию налоговой накладной, которая предоставляется покупателю плательщиком налога — продавцом, определены пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закона об НДС. Кроме того, Порядком № 165 установлено, что налоговая накладная составляется в двух экземплярах (оригинал и копия) в момент возникновения налоговых обязательств продавца; все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку товаров (услуг), и скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца.

В акте проверки указано, что по запросу государственного налогового органа ООО «М» были предоставлены заверенные копии налоговых накладных и реестры полученных налоговых накладных, а следовательно, на время проведения проверки контролирующим органом обществом не предоставлены оригиналы соответствующих налоговых накладных. Кроме того, в предоставленных ООО «М» копиях налоговых накладных неправильно указаны номер свидетельства о регистрации плательщика НДС (продавца МКП «Е»), не указаны условия поставки товара и форма проведения расчетов.

ООО «М» отмечает, что при проведении проверки налоговым органом, возможно, ошибочно был принят во внимание не тот комплект налоговых накладных, который был основанием для отнесения сумм НДС к налоговому кредиту, поскольку ООО «М» неоднократно обращалось в МКП «Е» относительно приведения налоговых накладных в соответствие с требованиями действующего законодательства.

Отметим, что ООО «М» не воспользовалось установленным пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закона об НДС правом, в соответствии с которым в случае отказа поставщика товаров (услуг) предоставить налоговую накладную или при нарушении им порядка ее заполнения получатель таких товаров (услуг) имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, являющееся основанием для включения сумм этого налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога вследствие приобретения таких товаров (услуг).

Таким образом, общество не использовало предусмотренной возможности относительно досудебного урегулирования спорного вопроса согласно действующему законодательству, поскольку получение такой жалобы является основанием для проведения внеплановой выездной проверки МКП «Е» для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по НДС по такой гражданско-правовой операции.

Проверкой установлено, что на налоговых накладных, предоставленных для проверки, стоит оттиск печати «Мале колективне підприємство «Е». Однако, как следует из материалов дела, согласно письму Главного управления статистики контрагент ООО «М» был зарегистрирован в качестве малого коллективного предприятия «Е» до 20.08.2003 г., а в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины он внесен как субъект хозяйственной деятельности — предприятие «Е», учрежденное на собственности общественной организации инвалидов «Д».

 Кроме того, в соответствии с решением районного суда г. Киева от 13.04.2006 г. прекращено юридическое лицо — предприятие «Е» с момента объявления судебного решения. Указанное решение обжаловано не было и вступило в законную силу. Также согласно акту от 14.07.2006 г. аннулирована регистрация плательщика НДС — предприятия «Е» общественной организации инвалидов «Д».

В соответствии с пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закона об НДС право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставлено исключительно лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков налога, в порядке, предусмотренном ст. 9 этого Закона. Согласно п. 5 Порядка № 165 налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения другим лицом, чем указано в п. 2 этого Порядка, то есть если налоговая накладная выдана лицом, не зарегистрированным в качестве плательщика налога в налоговом органе и которому не присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика НДС.

Следовательно, налоговые накладные, выданные юридическим лицом, которое на момент осуществления хозяйственных операций не существовало, не могут быть основанием для отнесения сумм НДС к налоговому кредиту.

Учитывая вышеуказанное, Высший административный суд Украины по результату пересмотра в кассационном порядке жалобу государственного налогового органа удовлетворил, обжалованные судебные решения отменил и отказал ООО «М» в иске.


Владислав РОЗМОШ,
заместитель директора Юридического департамента ГНА Украины

начальник отдела представительства интересов органов ГНС в судах
кассационной инстанции и обобщения судебной практики

Ольга СИРОТИНА, заместитель начальника отдела