Налог на прибыль

Налогообложение неприбыльных учреждений и организаций

Нормами Налогового кодекса наконец определено понятие неприбыльных предприятий, учреждений и организаций. В соответствии с  пп. 14.1.121 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса неприбыльные предприятия, учреждения и организации — это предприятия, учреждения и организации, основной целью деятельности которых является не получение  прибыли, а осуществление благотворительной деятельности и меценатства и другой деятельности, предусмотренной законодательством.

Особенности налогообложения неприбыльных организаций и учреждений определены ст. 157 раздела III Налогового кодекса, которая применяется к неприбыльным учреждениям и организациям, зарегистрированным согласно требованиям законодательства и внесенным органами государственной налоговой службы в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций и учреждений ( по тексту — Реестр).

Статьей 157 Налогового кодекса расширен перечень организаций, которые имеют право быть включенными в Реестр.

В частности, в Реестр могут быть включены не только союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов учредителей, но также те, которые созданы для представления интересов членов и участников, содержащихся за счет взносов таких субъектов, и соответственно не осуществляют хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов.

Кроме того, в Реестр могут быть включены организации работодателей, их объединения, которые созданы в порядке, определенном законом.

Нормами Налогового кодекса несколько расширен перечень доходов, которые освобождаются от обложения налогом на прибыль у отдельных неприбыльных организаций и учреждений. Так, у юридических лиц, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов, по новым правилам, установленным п. 157.5 ст. 157 Налогового кодекса, от налогообложения освобождаются разовые или периодические взносы, отчисления учредителей и членов. Освобождаются также от налогообложения дотации или субсидии, полученные из государственного или местного бюджета, государственных целевых фондов или в пределах технической либо благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен, без согласия Верховной Рады Украины, предусматривавшегося пп. 7.11.5 п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли.

Налоговым кодексом урегулирован также актуальный вопрос об освобождении от обложения налогом на прибыль стоимости имущества и услуг, полученных первичной профсоюзной организацией от работодателя согласно положениям коллективного договора (соглашения), с целью обеспечения условий деятельности такой профсоюзной организации в соответствии со ст. 42 Закона о профсоюзах.

Налоговым кодексом четко определено, что право неприбыльной организации на пользование льготами в обложении налогом на прибыль возникает после внесения такой организации в Реестр органами государственной налоговой службы в порядке, установленном законодательством.

Использование денежных средств или имущества не по целевому назначению

Для стимулирования использования денежных средств непосредственно по направлениям деятельности, для которых создано неприбыльное учреждение, положениями Налогового кодекса установлено, что к нарушениям, за которые неприбыльное учреждение может быть исключено из Реестра, также относится использование освобожденных от налогообложения денежных средств на цели, не предусмотренные уставом, в частности для осуществления хозяйственной деятельности. Денежные средства и имущество, использованные не по целевому назначению, считаются доходом и подлежат налогообложению по общим правилам.

Пунктом 157.13 ст. 157 Налогового кодекса изменен порядок передачи активов, а также  установлено, что при ликвидации неприбыльного учреждения активы должны быть переданы одной или нескольким другим неприбыльным организациям соответствующего вида или зачислены в доход бюджета, если иное не предусмотрено законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации.

Кроме того, уточнен и расширен термин «основная деятельность», под которой, в частности, следует понимать деятельность неприбыльных учреждений и организаций, определенную для них как основную законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации, в том числе по предоставлению реабилитационных и физкультурно-спортивных услуг для инвалидов ( детей-инвалидов).

К основной деятельности также относится продажа неприбыльной организацией товаров, выполнение работ, предоставление услуг, пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых была  создана такая неприбыльная организация, и тесно связанных с ее основной деятельностью, если цена таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг ниже обычной или если такая цена регулируется государством.

К пассивным доходам относятся доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти (пп. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

 Со вступлением в силу раздела III Налогового кодекса (01.04.2011 г.) уставные документы неприбыльных организаций и учреждений должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности, которые не предусматривают получения прибыли согласно нормам законов, регулирующих деятельность неприбыльных учреждений.

Стимулирование плательщиков налога на прибыль на поддержку неприбыльных учреждений и организаций

 Одним из основных позитивов Налогового кодекса является то, что в соответствии с пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 в состав расходов налогоплательщика включаются другие расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в частности:

 суммы денежных средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации в размере 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (абзац «а» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138).

При этом в случае если по результатам предыдущего отчетного года плательщиком налога получен отрицательный результат объекта налогообложения, то перечисляемая сумма денежных средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в год, предшествующий году декларирования такого годового отрицательного значения, но не раньше чем за четыре предыдущих отчетных года.

 В Налоговом кодексе сохранена также возможность относить к расходам плательщика налога суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам в размере, не превышающем 10% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год (абзац «д» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса).

Заметим, что при определении объекта налогообложения расходы, понесенные плательщиком налога в виде благотворительных или других взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг), предоставленных неприбыльным организациям, включаются в состав расходов такого плательщика по дате фактического перечисления таких взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг).