Другие налоги
Тема: Транспортный налог

Особенности обложения сбором отдельных машин на гусеничном ходу, относящихся к товарной позиции 8701 УКТ ВЭД

Плательщиками сбора в соответствии со ст. 231 Налогового кодекса являются юридические и физические лица, осуществляющие первую регистрацию в Украине транспортных средств, которые согласно ст. 232 этого Кодекса являются объектами налогообложения.

Объектом обложения сбором является транспортное средство под соответствующим кодом УКТ ВЭД, завезенное на таможенную территорию Украины для дальнейшего использования или созданное в Украине, которое не имеет актов государственной регистрации уполномоченных органов, дающих право на его эксплуатацию.

Решающим фактором при отнесении транспортного средства к соответствующей товарной позиции УКТ ВЭД являются технические условия, отрасль применения и назначения, определенные заводом-производителем при изготовлении конкретной модели транспортного средства или ее модификации.

Определение типа, модели, версии транспортного средства, года его изготовления, комплектности, укомплектованности, полной массы, рабочего объема двигателя, других характеристик, определяющих для классификации транспортного средства согласно УКТ ВЭД, проводится на основании представленных при таможенном оформлении документов и результатов таможенного досмотра транспортного средства, включая осмотр идентификационных табличек, номерных площадок кузовов (шасси), номерных панелей и табличек (наклеек), дополнительных носителей информации, имеющихся на транспортное средство, с отражением тех конструктивных особенностей, которые являются определяющими для классификации транспортного средства согласно УКТ ВЭД.

Для однозначной классификации транспортных средств необходимо использовать:

  • техническую документацию завода — производителя автомобиля;
  • сертификаты или аналогичные документы, выданные уполномоченным органом страны-экспортера или страны-производителя, с указанием, что автомобиль относится к определенной категории.

В частности, в соответствии с п. 232.1 ст. 232 Налогового кодекса объектами обложения сбором являются колесные транспортные средства, самолеты, вертолеты, морские и речные суда.

Колесное транспортное средство — транспортное средство, предназначенное для движения по безрельсовым дорогам, которое используется для перевозки людей и (или) грузов, а также перевозки и привода при движении или на месте установленного на нем оборудования или механизмов для выполнения специальных рабочих функций, допущенное к участию в дорожном движении. Термин «колесное транспортное средство» включает в себя любые механические транспортные средства и их прицепы и распространяется также на машины, двигатели которых питаются постоянным электрическим током через контактную сеть (троллейбусы).

Во исполнение ст. 312 Таможенного кодекса относительно толкования терминов и классификационных требований в УКТ ЗЕД, которые должны обязательно учитываться при классификации товаров, разработаны Методические рекомендации № 11.1/2-16/ 7598-ЕП.

Так, в соответствии с положениями этих Методических рекомендаций термин «тракторы» означает транспортные средства, предназначенные главным образом для буксировки или толкания других транспортных средств, устройств и грузов, независимо от того, имеют они или нет вспомогательные приспособления, в сочетании с основным применением трактора, для перевозки инструментов, семян, удобрений и т. п. Машины и рабочие инструменты, которые сконструированы для установления на тракторах товарной позиции 8701 и рассматриваются как взаимозаменяемое оборудование, относятся к соответствующим товарным позициям даже в случае, если они поставляются вместе с трактором, независимо от того, установлены они на нем или нет.

В товарной позиции 8701 товарные подпозиции 8701 10, 8701 20, 8701 30 имеют оговорку относительно классификации: 8701 10 — тракторы, управляемые рядом идущим водителем; 8701 20 — тракторы колесные для полуприцепов; 8701 30 — тракторы гусеничные. Все другие тракторы относятся к товарной подпозиции 8701 90.

Учитывая Правила 1, 6 Закона № 2371, в товарных категориях 8701 90 11 — 8701 90 50, название которых описано как тракторы для сельскохозяйственных работ (кроме тракторов, управляемых рядом идущим водителем) и тракторы для лесного хозяйства, колесные, также есть оговорки, что кроме тракторов, предназначенных для сельскохозяйственных работ или для сельского хозяйства, в этих товарных категориях не могут классифицироваться другие тракторы, кроме предназначенных исключительно для сельскохозяйственных работ и лесного хозяйства.

В Пояснениях к товарной позиции 8701 в подзаголовке «тракторы, оснащенные другим оборудованием» есть объяснение относительно размежевания тракторов, предназначенных для промышленного орудия, которое при таможенном оформлении классифицируется отдельно, и сельскохозяйственного трактора.

В соответствии с Пояснениями к товарным категориям 8701 90 10 — 8701 90 39 в этих товарных категориях классифицируются тракторы, специально предназначенные исключительно для сельскохозяйственных работ и лесного хозяйства, которые исходя из их конструкции и оборудования используются в сельскохозяйственных, садоводческих и лесоводческих целях. Эти тракторы характеризуются:

  • ограниченной максимальной скоростью (обычно не более 25 км/ч на автомагистрали);
  • оснащенные гидравлическим устройством, позволяющим поднимать или опускать сельскохозяйственное орудие;
  • имеют устройство отбора мощности, позволяющее использовать мощность двигателя для приведения в действие других машин и орудия (например, свеклоуборочный комбайн, молотилку, силосоуборочный комбайн и т. п.).

В Пояснениях к товарным категориям 8701 90 11 — 8701 90 39 есть ссылки на примечание 2 к группе 87 и указано, что тракторы, классифицированные в этих категориях, могут характеризоваться определенными модификациями, что позволяет им наряду с выполнением своего основного назначения осуществлять буксировку сельскохозяйственных и лесохозяйственных машин, орудия и т. п., то есть тракторы согласно оговорке примечания 2 должны классифицироваться по основному применению.

В товарной категории 8701 90 90 классифицируются все другие тракторы, которые по причинам оговорки в названии товарных категорий 8701 90 11 — 8701 90 39 и примечания 2 к группе 87, а также объяснений к этим товарным категориям не относятся к тракторам, специально предназначенным для использования в сельскохозяйственных целях.  

Таким образом, колесные машины и механизмы, относящиеся к товарной подпозиции 8701 УКТ ВЭД, необходимо облагать сбором за первую регистрацию транспортных средств по ставке 2,72 грн. за 100 см3 объема цилиндров двигателя. Другие колесные машины, смонтированные на базе тракторов, должны облагаться сбором по ставке 5,00 грн. за 100 см3 объема цилиндров двигателя. Машины и механизмы на гусеничном ходу не включены в объекты обложения сбором за первую регистрацию транспортных средств.

Напомним, что в зависимости от того, какой автомобиль регистрируется (новый или используемый), при расчете сбора применяются соответствующие коэффициенты, установленные Налоговым кодексом:

  • для всех новых транспортных средств — 1;
  • для транспортных средств (кроме легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем, и тракторов), использовавшихся до 8 лет, — 2;
  • для транспортных средств (кроме легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем, и тракторов), использовавшихся свыше 8 лет, — 40.

Сумма сбора исчисляется по каждому транспортному средству как произведение соответствующей базы налогообложения, ставки сбора и соответствующего коэффициента.

Рассчитанный сбор уплачивается физическими и юридическими лицами перед проведением первой регистрации в Украине транспортных средств. Уплачивать сбор следует по месту регистрации транспортных средств.

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42