Єдиный налог
Тема: Лицензирование, НДФЛ, Частные предприниматели

Расходы на приобретение лицензий для осуществления торговли подакцизными товарами

В соответствии с нормами ст. 42 Хозяйственного кодекса предпринимательство — это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, регулируется ст. 177 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с п. 177.2 ст. 177 этого Кодекса объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.

К перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу ІІІ Налогового кодекса (п. 177.4 ст. 177 этого Кодекса).

Пунктом 138.1 ст. 138 указанного Кодекса установлено, что в расходы операционной деятельности включаются расходы, которые определяются пунктами 138.4, 138.6 — 138.9, подпунктами 138.10.2 — 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 этой статьи.

Согласно п. 138.6 ст. 138 Налогового кодекса себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной таможенной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи.

Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, а именно: прямых материальных расходов; прямых расходов на оплату труда; амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса).

При этом расходы на приобретение лицензии и других специальных разрешений, выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, не относятся к составу операционных расходов, кроме тех, стоимость и срок использования которых соответствуют признакам, установленным для основных средств разделом І Налогового кодекса, и подлежат амортизации в составе нематериальных активов (пп. «ж» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса).

Согласно пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса основные средства — материальные активы, стоимость которых превышает 2500 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционный цикл, если он длиннее года).

Вместе с тем ст. 15 Закона № 481 предусмотрено, что оптовая и розничная торговля алкогольными напитками или табачными изделиями может осуществляться субъектами хозяйствования всех форм собственности при наличии у них лицензий.

Лицензия на право осуществления оптовой торговли алкогольными напитками или табачными изделиями выдается сроком на пять лет с ежегодной уплатой платежа, а лицензия на право осуществления розничной торговли алкогольными напитками (кроме столовых вин) или табачными изделиями — сроком на один год с ежеквартальной уплатой платежа.

Следовательно, физические лицапредприниматели, получившие лицензии на право осуществления оптовой торговли алкогольными напитками и табачными изделиями, имеют право относить на расходы ежегодную сумму платежа, уплаченную за приобретение лицензии.

При этом лицензии на право осуществления розничной торговли алкогольными напитками (кроме столовых вин) или табачными изделиями со сроком действия один год не соответствуют критериям, определенным пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса для основных средств. Таким образом, физические лицапредприниматели не имеют права относить на расходы сумму платежа, уплаченную за приобретение лицензии со сроком действия один год.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42