Юридическая практика
Тема: Налог на прибыль

Налоговый учет на основании документов, подписанных неустановленными лицами

Суть дела. При проведении проверки органом ГНС установлено, что субъект хозяйствования противоправно сформировал налоговый кредит и валовые расходы на основании налоговых накладных, подписанных неустановленными лицами, по проведенным бестоварным хозяйственным операциям (отсутствуют доказательства хранения, транспортировки товара). Такие обстоятельства стали основанием для принятия органом ГНС налоговых уведомлений-решений, которыми определены обязательства по НДС и налогу на прибыль предприятий.

По мнению налогоплательщика, налоговые уведомления-решения приняты необоснованно, поскольку ООО «Н» по результатам приобретения горюче-смазочных материалов и маркетинговых услуг на основании договоров от ООО «Ф» и ООО «Л» получило налоговые накладные, которые являются правовым основанием для формирования показателей в налоговом учете. Вместе с тем ООО «Н» не может нести ответственность за допущенные нарушения законодательства со стороны его контрагентов.

Решение суда. Верховный Суд Украины, поддерживая позицию органа ГНС, отметил следующее.

ООО «Н» обратилось в суд с иском, в котором просило признать противоправными налоговые уведомления-решения об определении обязательства по налогу на прибыль предприятий и НДС.

Указанные решения приняты налоговым органом на основании актов о результатах внеплановой и плановой проверок ООО «Н», которыми выявлены нарушения последним п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли и подпунктов 7.4.1, 7.4.4, 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС, что привело к занижению обязательств по налогу на прибыль частных предприятий и НДС.

Такое нарушение заключалось в формировании валовых расходов и налогового кредита по результатам операций по приобретению горюче-смазочных материалов, маркетинговых услуг на основании договоров с ООО «Ф» и ООО «Л», которые, по мнению налогового органа, являются ничтожными, и на основании налоговых накладных, подписанных от имени этих обществ ненадлежащими лицами.

При проверке установлено отсутствие документов, подтверждающих реальность поставок указанных выше материалов, в частности их транспортировку и хранение. Кроме того, как установлено встречными проверками, указанные общества — контрагенты истца — по своим юридическим адресам не находятся, их деятельность имеет признаки фиктивного предпринимательства, налоговые декларации они представляли за подписями лиц, отказавшихся от участия в составлении отчетов, а директора и учредители этих обществ отрицают свою причастность к их созданию и финансово-хозяйственной деятельности.

По результатам рассмотрения спорных отношений в суде кассационной инстанции Высший административный суд Украины постановлением отменил решение апелляционного суда и оставил в силе постановление суда первой инстанции об отмене налоговых уведомлений-решений органа ГНС.

Орган ГНС, не согласившись с решением суда кассационной инстанции, подал заявление о пересмотре судебных решений Верховного Суда Украины, ссылаясь на неодинаковое применение кассационным судом подпунктов 7.2.1, 7.2.6 п. 7.2, пунктов 7.4, 7.5 ст. 7 Закона об НДС и пунктов 2, 5, 18 Порядка № 165, в котором просит отменить постановление Высшего административного суда Украины и направить дело на новое кассационное рассмотрение.

Решая вопрос об устранении разногласий при применении кассационным судом одних и тех же норм материального права в подобных правоотношениях, Верховный Суд Украины исходил из следующего.

Согласно пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями (другими подобными документами согласно пп. 7.2.6 п. 7.2 этой статьи).

Положениями пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 этого Закона установлено, что налоговую накладную выдает налогоплательщик, поставляющий товары (услуги), по требованию их получателя, которая является основанием для начисления налогового кредита.

В соответствии с пп. 7.2.1 п. 7.2. ст. 7 Закона об НДС плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговую накладную, которая должна содержать указанные в отдельных строках:

  • порядковый номер налоговой накладной;
  • дату выписки налоговой накладной;
  • полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилию, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС;
  • налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя);
  • место расположения юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС;
  • описание (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем);
  • полное или сокращенное название, указанное в уставных документах получателя;
  • цену поставки без учета налога;
  • ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении;
  • общую сумму денежных средств, подлежащих уплате с учетом налога.

По содержанию п. 2 Порядка № 165 налоговую накладную составляет лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика в налоговом органе, которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика НДС.

Пунктом 5 этого Порядка определено, что налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения другим лицом, нежели указано в п. 2 этого Порядка.

По правилам заполнения налоговой накладной, установленным в п. 18 Порядка № 165, все составленные экземпляры налоговой накладной подписывает лицо, уполномоченное налогоплательщиком осуществлять поставку товаров (услуг), и скрепляет печатью такого плательщика налогапродавца.

При рассмотрения дела суды предыдущих инстанций установили, что ООО «Ф» и ООО «Л», налоговые накладные которых стали основанием для формирования ООО «Н» налогового кредита и валовых расходов, зарегистрированные в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины и Реестре плательщиков НДС по обращению неустановленных лиц от имени лиц, отрицающих свое участие в создании и деятельности этих обществ, в частности в подписании каких-либо первичных документов. Таким образом, выписанные от их имени налоговые накладные нельзя считать надлежащим образом оформленными и подписанными уполномоченными лицами отчетными документами, удостоверяющими факт приобретения товаров, работ или услуг, а потому отнесение отраженных в них сумм НДС к налоговому кредиту, как и к валовым расходам, необоснованно.

Следовательно, вывод Высшего административного суда Украины по рассматриваемому делу о противоправности доначисления субъекту хозяйствования обязательств по налогу на прибыль и НДС, составленный со ссылкой на то, что только наличие у ООО «Н» налоговых накладных, выписанных от имени его контрагентов, является достаточным основанием для включения сумм НДС в налоговый кредит, не обоснован правильным применением норм материального права.

При таких обстоятельствах действия государственного налогового органа относительно доначисления обязательств по налогу на прибыль предприятий и НДС по оспариваемым налоговым уведомлениям-решениям являются обоснованными.

Учитывая указанное, Верховный Суд Украины по результатам рассмотрения заявления налогового органа удовлетворил его, отменил обжалованное решение Высшего административного суда Украины и направил дело на новое кассационное рассмотрение.


Владимир ВЕРНИЧЕНКО,
заместитель директора Департамента правовой работы

начальник Юридического управления ГНС Украины

Виталий КЕМИНЬ,
главный государственный налоговый инспектор
отдела представительства интересов органов ГНС в судах
кассационной инстанции и обобщения судебной практики

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42