Новости
Тема: НДФЛ

Налог на доходы физических лиц

Как облагаются налогом суммы, выплачиваемые членам экипажей судов (морякам), осуществляющим деятельность за пределами таможенной границы или территориального моря (вод) Украины?


В соответствии с пп. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса денежные средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 этого Кодекса, не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Порядок возмещения работникам расходов, связанных с нахождением в командировках, и нормы их возмещения регулируются пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса, постановлением № 73 и Инструкцией № 359.

Положения постановления № 73 распространяются только на членов экипажей судов, находящихся в командировке.

Таким образом, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц суммы, выплачиваемые членам экипажей морских и речных судов, осуществляющих деятельность за пределами таможенной границы или территориального моря (вод) Украины, в случае если такое нахождение оформлено как командировка в соответствии с требованиями Инструкции № 359 и выплаты суммы на питание вместо суточных не превышают предельных размеров расходов (суточных), установленных постановлением № 73.

В других случаях, в том числе при превышении сумм выплат сверх установленных норм, суммы таких выплат подлежат налогообложению в соответствии с пп. «б» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса.

 

Включаются ли в суммы налоговой скидки расходы на обучение на военной кафедре учебного заведения, оплачиваемые по отдельному договору?


Обучение на военной кафедре — это дополнительная услуга учебного заведения, не обязательная в процессе непосредственного обучения по избранной специальности, которая оплачивается отдельно (дополнительно) от платы за обучение согласно заключенному с учебным заведением договором на обучение по определенной специальности, поэтому включение таких расходов в налоговую скидку действующим законодательством не предусмотрено.

 

Имеет ли право плательщик налога на налоговую скидку за обучение, если получает образование в нескольких учебных заведениях (в том числе за рубежом)?


Согласно пп. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 Налогового кодекса плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика налога по результатам отчетного налогового года, определенного с учетом положений п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса, фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы в виде суммы денежных средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства, который не получает заработную плату. Такая сумма не может быть выше размера месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн., в расчете на каждое обучающееся лицо за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года.

Налоговую скидку можно предоставить исключительно резиденту, имеющему регистрационный номер учетной карточки плательщика налога, а также резиденту — физическому лицу, отказавшемуся по своим религиозным убеждениям от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и официально уведомившему об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеющему об этом отметку в паспорте согласно пп. 166.4.1 п. 166.4 ст. 166 Налогового кодекса.

В соответствии с пп. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 Налогового кодекса общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога в отчетном налоговом году, не может быть выше суммы годового общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного в качестве заработной платы, уменьшенной с учетом положений п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик, обучающийся в нескольких учебных заведениях Украины, при условии выполнения всех условий, предусмотренных Налоговым кодексом, имеет право воспользоваться налоговой скидкой за обучение. Налогоплательщики, обучающиеся за рубежом, не имеют права на налоговую скидку в части расходов в виде суммы денежных средств, уплаченных в пользу зарубежных учебных заведений.

 

Имеет ли право на налоговую скидку за обучение один из родителей ребенка, не достигшего 23 лет, вступившего в брак, изменившего фамилию, если квитанции оформлены именно на ребенка?


Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства (пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 199 Семейного кодекса если совершеннолетние дочь или сын продолжают обучение и в связи с этим нуждаются в материальной помощи, родители обязаны содержать их до достижения 23 лет при условии, что они могут предоставлять материальную помощь.

Согласно пп. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Налогового кодекса в налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, прибыльными кассовыми ордерами, копиями договоров, идентифицирующих продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно следует отражать стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления).

Оригиналы указанных в пп. 166.2.1 этого пункта документов не отправляются в орган ГНС, а подлежат хранению плательщиком налога в течение срока давности, установленного Налоговым кодексом.

Для быстрого проведения налоговым органом расчетов сумм, подлежащих возврату из бюджета, и обеспечения правильности определения указанных сумм целесообразно предоставлять налоговой инспекции копии указанных документов.

Следовательно, плательщик налога имеет право воспользоваться налоговой скидкой на оплату обучения неработающему члену его семьи первой степени родства при условии, что в квитанции указана фамилия такого члена его семьи, есть копия заключенного договора об обучении и плательщик документально подтвердил родственные отношения (степень родства) с таким лицом.

При этом если член семьи первой степени родства после регистрации брака меняет фамилию и в квитанциях указана новая фамилия, то нужно предоставить копию Свидетельства о браке.

 

Имеет ли право на налоговую скидку физическое лицо, которое воспользовалось молодежным жилищным кредитом?


Согласно пп. 166.3.1 п. 166.3 ст. 166 Налогового кодекса плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика налога по результатам отчетного налогового года, определенного с учетом положений п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса, такие фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы, как часть суммы процентов, уплаченных этим плательщиком за пользование ипотечным жилищным кредитом, который определяется согласно ст. 175 этого Кодекса.

Так, плательщик налога — резидент имеет право включить в налоговую скидку часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом, предоставленным заемщику в национальной или иностранной валюте, фактически уплаченных в течение отчетного налогового года (п. 175.1 ст. 175 Налогового кодекса). То есть возврат налога на доходы физических лиц может осуществляться только в пределах сумм, фактически поступивших в бюджет от конкретного плательщика налога в отчетном году.

Таким образом, если условиями молодежного жилищного кредита предусмотрена полная или частичная компенсация за счет бюджетных средств процентов по такому кредиту, то претендовать на налоговую скидку получатель такого молодежного кредита может только в части лично уплаченных им процентов, но при соблюдении других условий, выполнение которых обязательно для получения права на налоговую скидку. При полной компенсации процентов по кредиту за счет бюджетных средств плательщик налога не имеет законодательных оснований на налоговую скидку по такому кредитному договору.

 

Как облагается налогом доход, полученный физическим лицом — предпринимателем — плательщиком единого налога от продажи собственного движимого имущества, если в Свидетельстве плательщика единого налога указан вид деятельности «продаж транспортних засобів»?


В соответствии с п. 297.1 ст. 297 Налогового кодекса физические лица — предприниматели — плательщики единого налога освобождаются, в частности, от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложенных налогом согласно главе 1 раздела ХІV «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» этого Кодекса. Следовательно, доходы плательщика единого налога, полученные им от осуществления именно указанных в Свидетельстве видов предпринимательской деятельности, не включаются в состав его общего годового налогооблагаемого дохода и с них не уплачивается налог на доходы физических лиц.

Статьей 325 Гражданского кодекса определено, что субъектами права частной собственности являются физические и юридические лица. Физические и юридические лица могут быть собственниками любого имущества, за исключением отдельных видов имущества, которые согласно закону не могут им принадлежать.

Гражданским кодексом не установлен такой субъект права частной собственности, как физическое лицо — предприниматель.

В соответствии с п. 173.1 ст. 173 Налогового кодекса доход плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса, то есть 5%.

В порядке исключения из положений п. 173.1 вышеуказанной статьи при продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще одного раза в течение отчетного налогового года доходы продавца от указанных операций облагаются налогом по ставке 1% (п. 173.2).

Следовательно, доход, полученный физическим лицомпредпринимателем от продажи собственного движимого имущества, подлежит налогообложению по нормам, определенным ст. 173 Налогового кодекса по ставке 5 или 1%, независимо от того, что в Свидетельстве об уплате единого налога указан вид деятельности «продаж транспортних засобів».

 

Подлежит ли налогообложению доход физического лица от продажи ломбардом лома драгоценных металлов, в частности, в качестве залогового имущества?


Подпунктом 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса определено, что объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма дохода, полученная за сданное (проданное) им вторичное сырье и бытовые отходы, за лом драгоценных металлов, проданный Нацбанку Украины (пп. 165.1.25 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса).

Подпунктом 14.1.100 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса установлено, что ломбардная операция — это операция, осуществляемая физическим или юридическим лицом, по получению денежных средств от юридического лица, которое является финансовым учреждением согласно законодательству Украины, под залог товаров или валютных ценностей. Ломбардные операции являются разновидностью кредита под залог.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается, в частности, основная сумма кредита, которую получает плательщик налога (в течение срока действия договора), в том числе финансового кредита, обеспеченного залогом, на определенный срок и под проценты (пп. 165.1.29 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса).

Статьей 589 Гражданского кодекса и статьями 19 и 25 Закона о залоге предусмотрено, что в случае невыполнения должником (заемщиком) своих обязанностей перед ломбардом по истечении срока действия договора займа кредитор, в частности ломбард, имеет право обратить взыскание по невыполненным обязанностям на предмет залога, то есть реализовать такой предмет залога.

В случае если сумма финансового кредита не возвращена в определенный в договоре срок, то такую сумму включают в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога и облагают налогом по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса.

Следовательно, доход, полученный плательщиком налога от сдачи (продажи) лома драгоценных металлов, проданных Нацбанку Украины, не подлежит налогообложению. Во всех других случаях, в том числе при продаже ломбардом заложенного имущества в случае невыполнения условий договора, сумма дохода, полученная плательщиком налога от сдачи (продажи) лома драгоценных металлов, облагается налогом на доходы физических лиц по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса.

 

Следует ли представлять годовую декларацию об имущественном положении и доходах и уплачивать налог, если физическое лицо получает ежемесячное денежное содержание от физического лица согласно договору о пожизненном содержании?


Статьей 744 Гражданского кодекса установлено, что по договору пожизненного содержания (ухода) одна сторона (отчуждатель) передает другой стороне (приобретателю) в собственность жилой дом, квартиру или их часть, иное недвижимое или движимое имущество, имеющее значительную ценность, взамен чего приобретатель обязуется обеспечивать отчуждателя содержанием и (или) уходом пожизненно.

В договоре пожизненного содержания (ухода) могут быть определены все виды материального обеспечения, а также все виды ухода (опеки), которыми приобретатель должен обеспечивать отчуждателя (п. 1 ст. 749 Гражданского кодекса).

Из приведенных законодательных норм следует, что при заключении договора пожизненного содержания (ухода) отчуждатель получает доход в виде стоимости материального обеспечения и услуг по уходу (опеке), определенных в договоре.

В соответствии с пп. «є» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса доход с источником его происхождения из Украины — любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно в виде, в частности, других выплат и вознаграждений, выплаченных согласно условиям гражданско-правового договора.

Статьей 162 Налогового кодекса установлено, что физическое лицо, как резидент, так и нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения из Украины, является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Плательщик налога, получающий доходы от лица, которое не является налоговым агентом, и зарубежные доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и представить налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог на такие доходы (пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Налогового кодекса).

Таким образом, при получении от физического лица дохода в виде стоимости материального обеспечения и услуг по уходу (опеке), определенных в договоре пожизненного содержания, отчуждатель обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и представить налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог на такие доходы.


Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42