Єдиный налог

Упрощенная система налогообложения для юридических лиц

Законом № 4014, вступившим в силу 01.01.2012 г., внесены изменения в Налоговый кодекс и другие законодательные акты Украины по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности.

Юридическое лицо может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения при условии, что такое лицо соответствует определенным критериям.

Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, делятся на группы плательщиков единого налога с разными ставками налога, с соответствующими ограничениями по объемам дохода, видам деятельности, количеству наемных работников и т. п. 

В частности, юридические лица, избравшие упрощенную систему налогообложения, относятся к четвертой группе плательщиков единого налога (п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса). Право быть плательщиком единого налога может иметь юридическое лицо любой организационно-правовой формы, соответствующее в течение календарного года совокупности следующих критериев:

  • среднеучетное количество работников не превышает 50 человек;
  • объем дохода не превышает 5 млн. грн.

Определение среднеучетного количества работников установлено пп. 14.1.227 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

Не могут быть плательщиками единого налога юридические лица, осуществляющие:

  • деятельность по организации, проведению азартных игр;
  • обмен иностранной валюты;
  • производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 л);
  • добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования;
  • добычу, реализацию полезных ископаемых;
  • деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом о страховании, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III Налогового кодекса;
  • деятельность по управлению предприятиями;
  • деятельность по предоставлению услуг почты и связи;
  • деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
  • деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий.

Вместе с тем не могут применять упрощенную систему налогообложения:

  • страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;
  • субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25%;
  • представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога;
  • нерезиденты;
  • субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Кроме того, расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) должны осуществляться исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

Согласно п. 297.1 ст. 297 Налогового кодекса юридические лица — плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по следующим налогам и сборам:

  • налогу на прибыль предприятий;
  • налогу на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложенных налогом согласно главе I раздела XIV Кодекса;
  • налогу на добавленную стоимость с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме налога на добавленную стоимость, уплачиваемого физическими лицами и юридическими лицами, которые избрали ставку единого налога, определенную пп. 1 п. 293.3 ст. 293 этого Кодекса;
  • земельному налогу, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые ими для осуществления хозяйственной деятельности;
  • сбору за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;
  • сбору на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Доходом плательщика единого налога — юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной). В сумму дохода за отчетный период включаются также сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Плательщики единого налога — юридические лица определяют размер полученного дохода на основании данных упрощенного бухгалтерского учета с учетом положений п. 44.2 ст. 44 Налогового кодекса.

Размер полученного юридическим лицом дохода определяется для целей обложения единым налогом, для предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком единого налога, а также работать по упрощенной системе налогообложения.

Как и раньше, при продаже основных средств юридическими лицами — плательщиками единого налога доход определяется как разность между суммой денежных средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи.

В случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).

Порядок определения доходов и их состав приведены  в ст. 292 Налогового кодекса.

Ставки единого налога для юридических лиц изменились и установлены в следующем размере:

  • 3% дохода — при уплате налога на добавленную стоимость согласно Кодексу;
  • 5% дохода — при включении налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Для юридических лиц — плательщиков единого налога при налогообложении полученного дохода могут применяться ставки этого налога в двойном размере. Такие ставки устанавливаются:

  • к сумме превышения объема дохода (более 5 млн. грн.);
  • к доходу, полученному при применении иного способа расчетов, нежели в денежной форме;
  • к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, не дающих право применять упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, плательщики единого налога — юридические лица, превысившие в налоговом (отчетном) квартале установленный объем дохода, обязаны со следующего налогового (отчетного) квартала перейти на общую систему налогообложения. При этом такие лица в текущем году уже не могут реализовать право на применение упрощенной системы налогообложения.

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога — юридических лиц является календарный квартал. Началом налогового периода является первое число первого месяца календарного квартала, а окончанием — последний календарный день последнего месяца календарного квартала.

Для субъектов хозяйствования, перешедших на уплату единого налога с общей системы налогообложения, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, наступающего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором таким лицам выписано свидетельство плательщика единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого квартала.

Для зарегистрированных в установленном законом порядке юридических лиц (новосозданных), которые до окончания месяца, в котором была проведена государственная регистрация, подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, в котором была проведена государственная регистрация.

Плательщики единого налога — юридические лица уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал. Единый налог, начисленный за превышение объема дохода, уплачивается в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал. Уплата единого налога осуществляется по месту налогового адреса.

Если субъект хозяйствования в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности подает в орган государственной налоговой службы заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения, то в этом случае налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором подано заявление.

Плательщики единого налога — юридические лица представляют в орган государственной налоговой службы по месту налогового адреса налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

Плательщики единого налога — юридические лица в налоговой декларации отдельно отражают объем дохода, облагаемый по соответствующей ставке единого налога — 3 или 5%, и объем дохода, облагаемый по двойной ставке, в случае превышения объема дохода.

То есть полученные в течение налогового (отчетного) периода доходы, превышающие объемы доходов (5 млн. грн.), отражаются плательщиками единого налога — юридическими лицами в налоговой декларации отдельно. Сумма превышения объема дохода отражается в налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал, в котором произошло такое превышение. При этом налоговая декларация составляется нарастающим итогом с учетом норм по превышению объемов дохода.

Субъект хозяйствования — налогоплательщик, находящийся на общей системе налогообложения, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года, подав заявление в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.

Переход на упрощенную систему налогообложения такого субъекта хозяйствования может быть осуществлен при условии, если в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, субъектом хозяйствования соблюдены требования относительно численности работающих (не больше 50 человек) и непревышения дохода 5 млн. грн.

К поданному заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, который определяется с соблюдением требований, установленных главой I раздела XIV Налогового кодекса.

Субъект хозяйствования, созданный в результате реорганизации (кроме преобразования) любого плательщика налога, который имеет непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг, возникшие до такой реорганизации, может быть зарегистрирован в качестве плательщика единого налога (путем подачи не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала заявления) с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлено погашение таких налоговых обязательств или налогового долга.

Субъект хозяйствования может отказаться от применения упрощенной системы налогообложения. Для этого он не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в орган государственной налоговой службы заявление.

Плательщики единого налога могут самостоятельно отказаться от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на общую систему налогообложения (при условии отсутствия непогашенных налоговых обязательств или налогового долга по единому налогу и/или другим налогам и сборам, которые плательщики единого налога уплачивают в соответствии с главой I раздела XIV Налогового кодекса) с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.

Плательщики единого налога — юридические лица обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных Налоговым кодексом, в таких случаях и в следующие сроки:

  • в случае превышения в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение;
  • в случае применения плательщиком единого налога иного способа расчетов, нежели в денежной форме, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов;
  • в случае осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы.

Для определения объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в 2012 г. субъектами хозяйствования, которые не были плательщиками единого налога, доход от осуществления хозяйственной деятельности, полученный в 2011 г., исчисляется согласно порядку, определенному ст. 292 Налогового кодекса.

Выданные свидетельства об уплате единого налога на 2011 г. в соответствии с Указом об упрощенной системе действительны до получения свидетельства плательщика единого налога, предусмотренного Налоговым кодексом, но не позднее чем до 01.06.2012 г.

Обращаем внимание, что бланк свидетельства плательщика единого налога является документом строгого учета. Новые нормы упрощенной системы налогообложения предусматривают выдачу свидетельства плательщика единого налога бессрочно и исключительно субъекту хозяйствования либо уполномоченному им лицу, которое не может передаваться для осуществления хозяйственной деятельности другим лицам.

Свидетельство плательщика единого налога выдается органом государственной налоговой службы бесплатно в течение 10 календарных дней со дня подачи субъектом хозяйствования заявления.

Плательщики единого налога — юридические лица по результатам осуществления хозяйственной деятельности за VI квартал 2011 г. представляют расчет об уплате единого налога и уплачивают единый налог в соответствии с Указом об упрощенной системе.

«Горячие линии»

Дата: 15 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42