Новости

Формирование налогового кредита при использовании основных средств в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения

Каков порядок формирования налогового кредита по НДС при использовании основных средств в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения?


Условия, по которым у плательщика налога возникает право на налоговый кредит при приобретении товаров/услуг, определены п. 198.1 ст. 198 Налогового кодекса. При этом согласно п. 198.4 этой статьи если плательщик налога приобретет (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, предназначенные для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика.

Пунктом 198.5 ст. 198 Налогового кодекса предусмотрено, что если в дальнейшем такие товары/услуги, основные производственные средства фактически используются в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения согласно этому Кодексу, международным договорам (соглашениям) (за исключением случаев проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 этого Кодекса), то с целью налогообложения такие товары/услуги, основные производственные средства считаются проданными в налоговом периоде, на который приходится такое использование, исключительно в том случае, если плательщик налога воспользовался правом на налоговый кредит по этим товарам/услугам, основным производственным средствам.

В этом случае база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент поставки, а для товаров/услуг — не ниже цен приобретения (п. 189.1 ст. 189 Налогового кодекса).

Датой использования товаров/услуг, основных производственных средств считается дата признания расходов в соответствии с разделом III этого Кодекса.

Так, согласно п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

При этом себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в том числе по амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (п. 138.8 ст. 138 этого Кодекса).

Следовательно, основные производственные средства, которые начали использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения, считаются проданными (исключительно в случае, если плательщик налога воспользовался правом на налоговый кредит) в налоговом периоде, в котором признаны доходы от реализации товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), к себестоимости которых отнесена амортизация таких основных фондов.

«Горячие линии»

Дата: 15 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42