Новости

Налог на прибыль предприятий

В Налоговом кодексе налог на прибыль предприятий претерпел революционные изменения, связанные с необходимостью устранения экономически необоснованных расхождений между правилами налогового учета и положениями (стандартами) бухгалтерского учета о признании и оценке доходов и расходов.

Сразу нужно обратить внимание на то, что новые правила обложения налогом на прибыль, установленные в разделе ІІІ Налогового кодекса, вступают в силу 01.04.2011 г., а до этой даты действующим является Закон о прибыли, и вся отчетность по налогу на прибыль за 2010 г. и I квартал 2011 г. будет представляться по «старым» формам.

Относительно определения налога на прибыль предприятий в перечне общегосударственных налогов и сборов, содержащемся в разделе І Налогового кодекса, необходимо заметить, что в отличие от Закона о системе налогообложения дивиденды, которые уплачиваются в бюджет государственными некорпоратизованными, казенными или коммунальными предприятиями, в Кодексе не приравниваются к налогу на прибыль.

В Налоговом кодексе предусматривается сквозная нумерация текста, и раздел ІІІ «Налог на прибыль предприятий» начинается со ст. 133 и заканчивается ст. 161.

Объект налогообложения

В соответствии со статьями 135 — 137 Налогового кодекса объектом обложения налогом на прибыль являются:

прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода;

доход (прибыль) нерезидента с источником происхождения из Украины, подлежащий налогообложению согласно п. 160.1 ст. 160 раздела ІІІ Налогового кодекса.

Следовательно, по сравнению с нормами Закона о прибыли при определении объекта обложения налогом на прибыль будут применяться не термины «валовой доход» и «валовые расходы», а просто «доход» и «расходы», как в бухгалтерском учете, а также «себестоимость».

Определения этих терминов приведены в ст. 14 раздела І, а именно:

доходы — это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами (фактически термин совпадает с определением валового дохода в Законе о прибыли);

расходы — это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для ведения хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения владельцем). Этот термин отличается от термина «валовые расходы», поскольку вводит «бухгалтерские» критерии признания расходов «выбытие активов или увеличение обязательств»;

себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг — это расходы, прямо связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, определяемые в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, которые применяются в части, не противоречащей положениям раздела ІІІ Налогового кодекса.

В отличие от п. 1.43 ст. 1 Закона о прибыли в разделе І Налогового кодекса указано, что другие термины для целей раздела III «Налог на прибыль предприятий» используются в значениях, определенных не только национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, но и Законом о бухгалтерском учете и международными положениями (стандартами) финансовой отчетности.

Также в отличие от действующего законодательства сумма амортизационных отчислений отдельно не выделена в определение объекта, поскольку такая сумма будет входить в состав себестоимости и других расходов.

Следует отметить, что в соответствии с разделом ІІ Налогового кодекса для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета по доходам и расходам с учетом положений этого Кодекса.

Что касается определения термина «хозяйственная деятельность», приведенного в разделе І Налогового кодекса, то, как и в действующем законодательстве, такая деятельность должна быть направлена на получение именно дохода, а не прибыли.

Гармонизация бухгалтерского и налогового учета

В соответствии с разделом ІІ Кодекса плательщик налога в составе финансовой отчетности указывает временные и постоянные налоговые разницы по форме, установленной Минфином Украины.

При этом плательщик налога на прибыль представляет в налоговый орган вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации.

Малые предприятия, отнесенные к таковым в соответствии с Хозяйственным кодексом, представляют вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность.

Отдельную норму относительно налоговых разниц содержит также раздел ХХ «Переходные положения». Так, подразделом 4 этого раздела предусматривается, что методика бухгалтерского учета временных и постоянных налоговых разниц утверждается в порядке, предусмотренном Законом о бухгалтерском учете, публикуется до 01.04.2011 г. и вступает в силу 01.01.2012 г. Субъекты хозяйствования — плательщики налога на прибыль представляют финансовую отчетность с учетом налоговых разниц начиная с отчетных периодов 2012 г.

Раздел І Налогового кодекса определяет, в частности, следующие термины:

налоговая разница — разница, возникающая между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности и доходами и расходами, определенными согласно разделу ІІІ Налогового кодекса;

временная налоговая разница — налоговая разница, которая возникает в отчетном периоде и аннулируется в следующих отчетных налоговых периодах;

постоянная налоговая разница — налоговая разница, которая возникает в отчетном периоде и не аннулируется в следующих отчетных налоговых периодах.

Доходы

Признание доходов и расходов в целях определения объекта обложения налогом на прибыль осуществляется по методу начислений и сопоставлений, предусмотренному соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Так, доходы и расходы учитываются при исчислении объекта налогообложения в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

Таким образом, в отличие от Закона о прибыли предварительная (авансовая) оплата товаров (работ, услуг) не признается расходами (доходами) и не влияет на налоговые обязательства плательщика (пп. 136.1.1 п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса).

Доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, содержатся в ст. 135 Налогового кодекса и классифицируются по следующим группам:

доход от операционной деятельности, включающий доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и доход банковских учреждений (п. 135.4 ст. 135);

другие доходы, включающие, как и по действующему законодательству, в частности, доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями, доходы от операций аренды/лизинга, доходы по операциям в иностранной валюте, доходы от торговли ценными бумагами и деривативами, суммы штрафов, неустойки или пени, суммы безвозвратной финансовой помощи, бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (п. 135.5 ст. 135).

Новацией Налогового кодекса является то, что сумма возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя плательщика налога и возвращенной не позднее 365 календарных дней со дня ее получения, не включается в состав налогооблагаемого дохода (абзац четвертый пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135).

Как и действующий Закон о прибыли, Налоговый кодекс содержит перечень доходов, которые не учитываются для определения объекта налогообложения (ст. 136). Это, в частности, прямые инвестиции или реинвестиции в корпоративные права плательщика, компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством имущества плательщика налога, эмиссионный доход, международная техническая помощь и прочее.

Доход от реализации товара признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар.

Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг.

Вместе с тем в Налоговом кодексе в отличие от действующего законодательства изъята норма относительно того, что датой получения дохода при продаже товаров (выполнении работ, предоставлении услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на текущий счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед таким бюджетом. Такие доходы будут признаваться в общем порядке.

В отличие от действующего законодательства Налоговым кодексом установлено, что стоимость бесплатно полученных плательщиком товаров (работ, услуг) определяется в целях включения в доход на уровне не ниже обычной цены.

Также определены особенности отражения в учете выполнения долгосрочных договоров. Если плательщик налога производит товары, выполняет работы, предоставляет услуги с длительным (больше одного года) технологическим циклом производства и если такими договорами не предусматривается поэтапная их сдача, доходы начисляются плательщиком налога самостоятельно в соответствии со степенью завершенности производства (операции по предоставлению услуг), которая определяется по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и/или по удельному весу объема услуг, предоставленных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены.

После перехода покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с длительным технологическим циклом производства исполнитель осуществляет корректировку фактически полученного дохода, связанного с изготовлением таких товаров (работ, услуг), начисленного в предыдущие периоды в течение срока их изготовления.

Пунктом 137.2 ст. 137 Налогового кодекса установлен порядок признания доходов при получении средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов. В отличие от действующего порядка, установленного Законом о прибыли, в соответствии с которым  финансирование признается валовым доходом в момент его фактического получения, Налоговым кодексом установлено, что доходом при получении средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов признается:

сумма денежных средств, равная части амортизации объекта инвестирования, пропорциональной доле полученного плательщиком налога из бюджета целевого финансирования капитальных инвестиций в общей стоимости таких инвестиций в объект;

целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для предоставления поддержки предприятию без установления условий расходования таких денежных средств на выполнение в будущем определенных мероприятий — с момента его фактического получения;

другое целевое финансирование — в течение тех периодов, в которых осуществлялись расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

Нормами Налогового кодекса в отличие от действующего законодательства определено, что:

при продаже товаров по договору комиссии (агентскому договору) плательщиком налога — комитентом датой получения дохода от такой продажи считается дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, указанная в отчете комиссионера (агента);

датой получения доходов от продажи иностранной валюты является дата перехода права собственности на иностранную валюту.

Датой получения доходов плательщика налога от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов)), определенная согласно правилам бухгалтерского учета.

В отличие от действующего законодательства Налоговым кодексом установлено, что датой получения других доходов, отдельно не определенных разделом ІІІ этого Кодекса, является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

Следует также обратить внимание на то, что в соответствии с п. 7 подраздела 4 «Особенности взимания налога на прибыль предприятий» раздела ХХ Налогового кодекса доход не определяется относительно товаров (результатов работ, услуг), отгруженных (предоставленных) после 01.04.2011 г. в части стоимости таких товаров (результатов работ, услуг), оплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в том числе в период нахождения на упрощенной системе налогообложения.

Расходы

В целях достоверного определения размера расходов и даты их возникновения плательщики налога будут определять себестоимость товаров (работ, услуг), в состав которой будет включаться стоимость запасов. То есть в отличие от действующего законодательства не только расходы на приобретение запасов будут уменьшать объект налогообложения лишь в момент признания соответствующих доходов, но и другие расходы, которые будут включаться в себестоимость.

Состав расходов и порядок их признания, учитываемые при определении объекта налогообложения, приведены в ст. 138 Налогового кодекса. Указанные расходы классифицируются по следующим группам:

расходы операционной деятельности, включающие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и расходы банковских учреждений;

другие расходы, включающие, в частности:

общепроизводственные расходы (расходы на управление производством, амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного назначения, расходы на усовершенствование технологии и организации производства, на охрану труда и т. п.);

административные расходы (проведение годичного собрания, представительские расходы, командировки и содержание аппарата управления предприятием, консультационные, информационные услуги, оплата услуг связи и т. п.);

расходы на сбыт (упаковочные материалы, оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, реклама и исследование рынка (маркетинг), предпродажная подготовка товаров), транспортировку, страхование товаров, транспортно-экспедиционные услуги, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. п.);

другие операционные расходы (расходы по операциям в иностранной валюте, налоги и сборы, информационное обеспечение, проценты (за пользование полученными кредитами, по выпущенным облигациям, по финансовой аренде) и т. п.);

другие расходы обычной деятельности (добровольно перечисленные (переданные) активы, безнадежная задолженность, содержание и эксплуатация фондов природоохранного назначения, приобретение лицензий и специальных разрешений и т. п.).

В отличие от действующего законодательства в разделе І Налогового кодекса дается определение термина «маркетинговые услуги (маркетинг)» — это услуги, обеспечивающие функционирование деятельности налогоплательщика в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управления движением продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в рамках хозяйственной деятельности такого налогоплательщика. К маркетинговым услугам относятся в том числе: услуги по размещению продукции плательщика налога в местах продажи, услуги по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесению продукции (работ, услуг) плательщика налога в информационные базы продажи, услуги по сбору и распространению информации о продукции (работах, услугах).

Себестоимость товаров (работ, услуг) состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров (работ, услуг), а именно:

прямых материальных расходов (сырье, материалы и полуфабрикаты, образующие основу изготовленного товара (работы, услуги));

прямых расходов на оплату труда (заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (работ, услуг));

амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров (работ, услуг);

стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с их производством (предоставлением);

других прямых расходов (взносы на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев).

Расходы, формирующие себестоимость товаров (работ, услуг), признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров (работ, услуг).

Другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они осуществлялись, с учетом отдельных особенностей. Так, начисленные налоги и сборы включаются в расходы того отчетного периода, за который проводится такое начисление.

В отличие от действующего законодательства Налоговый кодекс отдельно определяет расходы банковских учреждений.

Новацией Кодекса является отдельная норма относительно того, что плательщик налога имеет право на учет в налоговом учете расходов, подтвержденных документами, составленными нерезидентами в соответствии с правилами других стран.

Как и действующее законодательство, Налоговый кодекс содержит перечень расходов, которые не учитываются при определении объекта обложения налогом на прибыль (ст. 139), в частности: расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью (приемы, презентации, праздники, развлечения); платежи по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам; погашение полученных займов, кредитов; дивиденды; штрафы, неустойки или пени.

Переход на метод начислений и сопоставлений при признании доходов и расходов в налоговом учете позволит значительно сократить временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Вместе с тем Налоговым кодексом предусматривается пересмотр целого ряда постоянных разниц, существующих в настоящее время между налоговым и бухгалтерским учетом.

Так, отменяется ограничение по учету расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей при определении объекта налогообложения, расходов на гарантийный ремонт и замену бракованного товара, условия относительно которых обнародованы продавцом товара, а также расходов на обучение.

Предусматривается снять существующее ограничение (5% суммы валовых расходов за отчетный налоговый период) по расходам по страхованию, которое учитывается при определении объекта налогообложения.

Действующее ограничение на добровольное перечисление денежных средств в бюджеты или неприбыльные учреждения в пределах от 2 до 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего года заменяется на размер, не превышающий 4% этой прибыли.

Важным в Налоговом кодексе является то, что сумма суточных определяется — в случае командировки в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), — согласно приказу о командировке и соответствующим первичным документам. По действующему законодательству основанием для признания расходов на такую командировку были отметки командирующей и принимающей сторон на командировочном удостоверении. Налоговым кодексом не предусматривается наличие отметок командирующей и принимающей сторон на командировочном удостоверении как обязательного элемента для учета расходов на такую командировку.

Новацией Налогового кодекса является также то, что расходы на командировку могут подтверждаться, в частности, электронными билетами.

Вместе с тем Налоговым кодексом в отличие от действующего законодательства предусматривается не признавать в налоговом учете расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица — плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации).

Отдельно нужно обратить внимание на установленные Налоговым кодексом ограничения по учету роялти в составе расходов.

В отличие от действующего законодательства Налоговым кодексом также установлено, что в налоговом учете не учитываются расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов) в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.

При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус.

Новацией Налогового кодекса является и то, что в налоговом учете не учитываются расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов) в объеме, превышающем 5% таможенной стоимости оборудования, импортируемого согласно соответствующему контракту.

При этом расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, не включаются в состав расходов, если выполняется любое из условий: лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус; лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги.

Новым в Налоговом кодексе является положение о том, что в случае признания сделки недействительной на любых основаниях проводится соответствующий перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных фондов), ранее отраженных по такой сделке.

В отличие от действующего законодательства Налоговым кодексом определено, что фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов плательщика налога, кроме стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неминуемого брака, в случае реализации такой продукции.

При этом предусматривается, что нормы потерь/расходов устанавливаются Кабинетом Министров Украины. Но в случае их неустановления плательщик налога имеет право самостоятельно определить такие нормы в собственном приказе при условии обоснования их размера. Самостоятельно установленные плательщиком налога нормы действуют до установления соответствующих норм Кабинетом Министров Украины.

Также в расходы не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов на разбалансировку природного газа в газораспределительных сетях, которые не превышают размера, определенного Кабинетом Министров Украины или уполномоченным им центральным органом исполнительной власти либо другим органом, определенным законодательством Украины.

Налоговым кодексом разрешается учитывать в налоговом учете расходы на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации физических лиц в заграничных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях обязательно для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности.

Нужно также обратить внимание на то, что согласно п. 7 подраздела 4 «Особенности взимания налога на прибыль предприятий» раздела ХХ Налогового кодекса расходы не признаются по товарам (результатам работ, услуг), полученным (предоставленным) после 01.04.2011 г., в части стоимости таких товаров (работ, услуг), оплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в случае если такие авансы учитывались плательщиком налога в составе валовых расходов на дату их оплаты, а также в период нахождения на упрощенной системе налогообложения.

Для плательщиков налога на прибыль, которые перешли с упрощенной системы налогообложения на общую, одновременно с признанием доходов от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) на общей системе налогообложения в состав расходов включается себестоимость таких товаров, работ, услуг, сложившаяся в период нахождения такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, пропорционально сумме признанных доходов.

В соответствии с Налоговым кодексом комиссионные доходы (расходы) и другие платежи, связанные с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), которые включались в объект налогообложения в отчетных налоговых периодах до 01.04.2011 г., не учитываются при определении доходов и расходов.

Кроме того, согласно п. 13 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса временно, до 01.01.2014 г., датой увеличения доходов предприятий жилищно-коммунального хозяйства от предоставления жилищно-коммунальных услуг является дата поступления денежных средств от потребителя на банковский счет или в кассу налогоплательщика.

При этом предприятия жилищно-коммунального хозяйства в составе себестоимости реализации жилищно-коммунальных услуг признают расходы на приобретение товаров, работ, услуг в сумме фактически уплаченных за них денежных средств. Остальные расходы признаются в общем порядке в соответствии с нормами раздела ІІІ Налогового кодекса.

В отличие от действующего законодательства Налоговым кодексом предусматривается, что плательщики налога — лицензиаты по производству электрической и/или тепловой энергии, использующие для производства электрической и/или тепловой энергии уголь и/или мазут, в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в течение года в прямые материальные расходы вместо стоимости израсходованного в технологическом процессе угля и/или мазута включают сумму резерва запаса топлива (угля и/или мазута), который создается для бесперебойной поставки электрической энергии потребителям (пп. 138.8.3 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса).

Сумма резерва запаса топлива определяется плательщиком самостоятельно ежемесячно на основе среднемесячной стоимости приобретенного топлива (угля, мазута) за предыдущий год, но не меньше фактической стоимости приобретенного в течение текущего месяца топлива (угля, мазута). В конце отчетного года созданный резерв корректируется на стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута), а именно:

если фактическая стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года больше суммы начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг увеличивается на сумму разности стоимости израсходованного в технологическом процессе топлива и суммы начисленного резерва по результатам отчетного года;

если фактическая стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года меньше суммы начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг уменьшается на сумму разности стоимости израсходованного в технологическом процессе топлива и суммы начисленного резерва по результатам отчетного года.

Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает, что налогоплательщики — лицензиаты по передаче и/или поставке электрической и/или тепловой энергии в отчетном налоговом периоде в себестоимость реализации электрической и/или тепловой энергии, предоставления услуг по передаче и/или поставке электрической и/или тепловой энергии также включают фактически понесенные в таком отчетном периоде расходы по приобретению электрической и/или тепловой энергии.

Амортизация

Сразу нужно обратить внимание на определение термина «основные средства» (вместо «основные фонды» по действующему законодательству), приведенное в разделе І Налогового кодекса. Как и по действующему законодательству, этим определением предусматриваются два основных критерия определения основных средств — это стоимость и срок полезного использования. И тогда как срок полезного использования не изменился — один год, стоимость увеличилась с 1000 до 2500 грн.

Обращаем внимание, что в 2011 г. в соответствии с п. 14 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса норматив для основных средств установлен в размере 1000 грн.

Налоговым кодексом предусматривается приближение правил определения амортизационных отчислений в налоговом учете к национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета, состоящее в следующем.

В отличие от действующего законодательства учет балансовой стоимости основных средств каждой из групп ведется по каждому из объектов, входящему в состав отдельной группы, включая стоимость улучшения основных средств, полученных бесплатно или в оперативный лизинг (аренду), и в целом по группе как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы.

В соответствии с нормами пп. 145.1.2 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса амортизация начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного плательщиком налога, но не меньше минимально допустимого срока, ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

С целью начисления амортизации нематериальных активов в Налоговом кодексе введена классификация таких активов (6 групп) и установлены сроки начисления амортизации для каждой из этих групп.

Определение амортизационных отчислений предлагается осуществлять по следующим методам:

прямолинейному, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;

уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разность единицы и результата корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется в соответствии со сроком полезного использования объекта и удваивается.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к объектам основных средств, которые входят в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства);

кумулятивному, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму количества лет его полезного использования;

производственному, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие предполагает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

При этом в разделе І Налогового кодекса в отличие от действующего законодательства дано определение термина «амортизируемая стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов» — это первоначальная или переоцененная стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов за вычетом их ликвидационной стоимости (как в бухгалтерском учете).

Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизируемой стоимости и остальных 50% амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта — 100% его стоимости.

Начисление амортизации для налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике для начисления амортизации с целью составления финансовой отчетности.

То есть в налоговом и бухгалтерском учете будут применяться одинаковые методы начисления амортизации.

Метод амортизации объекта основных средств может пересматриваться при изменении ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования и должен соответстовать изменениям метода в учетной политике. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Налоговый кодекс также предусматривает осуществление переоценки основных средств, которая является аналогом определенной действующим Законом о прибыли индексации балансовой стоимости основных фондов.

При этом, как и в действующем законодательстве, любая другая переоценка (дооценка, уценка) балансовой стоимости основных средств, осуществленная в соответствии с правилами бухгалтерского учета, не отражается в налоговом учете.

Разрешено относить расходы на текущий или капитальный ремонт основных средств к составу расходов в налоговом учете (как и в действующем законодательстве). То есть лимит на такое отнесение (10%) рассчитывается от совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств по состоянию на начало отчетного года.

Стоимость гудвилла, как указано в Налоговом кодексе и в Законе о прибыли, не подлежит амортизации и не учитывается при определении расходов плательщика налога, относительно активов которого возник такой гудвилл.

Не изменен порядок налогового учета операций с землей.

Отдельного внимания требует п. 6 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса, устанавливающий особенности перехода на новые правила амортизации с 01.04.2011 г.

Так, для определения перечня объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по новым группам с целью начисления амортизации применяются данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 01.04.2011 г.

Амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств, других необоротных и нематериальных активов определяется как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкции и т. п., а также суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.04.2011 г.

Обращаем внимание, что вышеуказанные правила распространяются также на налогоплательщиков в случае их перехода с упрощенной системы налогообложения на общую. То есть плательщики единого налога будут иметь возможность отражать в налоговом учете амортизацию, начисленную на основные средства, приобретенные или изготовленные в период нахождения на упрощенной системе.

Налоговым кодексом ограничена возможность учета дооценки, поскольку в переоцененную стоимость основных средств не включается сумма дооценки основных средств, проведенная после 01.01.2010 г.

Если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета меньше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета по состоянию на 01.04.2011 г., то временная налоговая разница, возникающая в результате такого сравнения, амортизируется как отдельный объект с применением прямолинейного метода в течение трех лет.

Срок полезного использования объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов для начисления амортизации с 01.04.2011 г. определяется плательщиком налога самостоятельно с учетом даты ввода их в эксплуатацию, но не меньше минимально допустимых сроков полезного использования (п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса).

При этом первоначальная стоимость основных средств не увеличивается на стоимость приобретения или улучшения после 01.04.2011 г. в части расходов, отнесенных на увеличение балансовой стоимости объектов до такой даты.

Ставка налога

Налоговым кодексом предусматривается постепенное снижение ставки налога на прибыль до 16% (начиная с 01.04.2011 г. применяется ставка 23%; с 01.01.2012 г. — 21%; с 01.01.2013 г. — 19%; с 01.01.2014 г. — 16%).

Следует отметить, что прибыль по итогам деятельности в І квартале 2011 г. облагается налогом по ставке 25%.

Отчетные периоды в 2011 году

Базовым налоговым периодом для исчисления и уплаты налога остается календарный квартал. При этом ведение налогового учета осуществляется нарастающим итогом с начала года.

Отдельно следует обратить внимание на то, что согласно разделу ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса с 01.04.2011 г. плательщики налога на прибыль предприятий составляют нарастающим итогом и представляют декларацию по налогу на прибыль за такие отчетные налоговые периоды: ІІ квартал, ІІ и ІІІ кварталы и ІІ — IV кварталы 2011 г. То есть в 2011 г. таких отчетных периодов по налогу на прибыль, как полугодие, три квартала и год, не будет.

Убытки

В Налоговом кодексе сохранен действующий порядок перенесения отрицательного значения объекта налогообложения на будущие периоды. При этом убытки переносятся на будущие периоды без каких-либо ограничений до полного их погашения (ст. 150 Налогового кодекса).

Как и сейчас, орган государственной налоговой службы не может отказать в принятии налоговой декларации по причинам наличия в такой декларации убытка.

В случае если убыток как результат расчета объекта налогообложения декларируется плательщиком налога в течение четырех последовательных налоговых периодов, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку правильности определения объекта налогообложения.

Вместе с тем новацией Налогового кодекса является то, что убыток, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается в общей сумме убытков и возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности (п. 150.1 ст. 150 Налогового кодекса).

В соответствии с п. 3 подраздела 4 раздела ХХ перенесение убытков в 2011 г. осуществляется с учетом следующего: если результатом расчета объекта налогообложения у плательщика налога из числа резидентов по итогам І квартала 2011 г. является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы ІІ календарного квартала 2011 г.

Расчет объекта налогообложения по результатам ІІ квартала, ІІ и ІІІ кварталов, ІІ — IV кварталов 2011 г. осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за І квартал 2011 г., в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Консолидация

Порядок начисления налога на прибыль при наличии обособленных подразделений в составе плательщика налога — юридического лица (консолидированная уплата) практически не изменен по сравнению с действующим законодательством.

В Налоговом кодексе сохранена также норма относительно того, что ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной общины по местонахождению обособленных подразделений несет плательщик налога, в составе которого находятся такие обособленные подразделения.

Дивиденды

Порядок налогообложения дивидендов и механизм взимания авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов установлены п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса. Новацией является то, что авансовый взнос не будет взиматься при выплате дивидендов:

физическим лицам;

субъектами хозяйствования, которые находятся на упрощенной системе налогообложения;

плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога;

управляющим фондом операций с недвижимостью владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода такого фонда.

Кроме того, авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов уплачивается по местонахождению юридического лица и его обособленных подразделений пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений в общей сумме таких расходов плательщика налога, определенных в последней налоговой отчетности, представленной таким плательщиком налога.

Страховщики

Особенностям налогообложения страховщиков посвящена ст. 156 Налогового кодекса. Заметим, что в соответствии с п. 8 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» с 2012 г. предусматривается применение общих правил определения налоговых обязательств по налогу на прибыль страховых организаций. По результатам 2011 г. такие организации будут рассчитывать налог на прибыль по общим правилам, но не будут уплачивать сумму исчисленного по таким правилам налога. Начисление и уплата налога страховщиками в течение года после 01.04.2011 г. будут происходить фактически по старым правилам, однако с учетом того, что расходы на перестрахование рисков не будут уменьшать объект налогообложения.

Реорганизация юридических лиц

В отличие от действующего законодательства нормами п. 153.15 ст. 153 Налогового кодекса подробно выписаны особенности налогового учета при реорганизации юридических лиц.

В случае если дата увеличения расходов, осуществленных (начисленных) юридическим лицом, которое прекращается, не наступила к моменту утверждения передаточного акта, такие расходы учитываются в налоговом учете правопреемника. Такой правопреемник получает право на увеличение расходов в общем порядке, определенном разделом ІІІ Налогового кодекса. Это правило применяется также:

к сумме расходов, которые учитываются в соответствии с этим разделом в особом порядке (расходов на приобретение ценных бумаг, деривативов и т. п.), и не учтенных в уменьшении доходов плательщика налога к моменту утверждения передаточного акта;

к сумме дохода, полученного (начисленного) плательщиком налога, который прекращается, и не включенного в доход к моменту утверждения передаточного акта.

Отрицательное значение объекта налогообложения отчетного периода, которое учитывалось у прекращаемого плательщика налога, включается в состав расходов плательщика налога — правопреемника. Указанное положение также применяется к сумме убытков, которые учитываются в особом порядке в соответствии с этим разделом у плательщика налога, который прекращается (убытки по операциям с ценными бумагами, деривативами, правами требования и т. п.).

Сомнительная задолженность

Статьей 159 Налогового кодекса внесены изменения в правила регулирования в налоговом учете сомнительной задолженности, направленные на снижение бюджетных рисков и сохранение основных прав плательщиков на корректировку налоговых обязательств в связи с несвоевременными расчетами покупателей. В отличие от действующего законодательства:

задержка в оплате на период больше 90 календарных дней от предельного срока оплаты, предусмотренная договором, не считается основанием для уменьшения налогооблагаемой прибыли;

плательщик налога — продавец, уменьшивший сумму дохода отчетного периода на сомнительную задолженность, обязан одновременно уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность.

Что касается «старой» задолженности, возникшей в связи с задержкой в оплате товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, по которой меры по взысканию осуществлялись до 01.04.2011 г., то в целях налогообложения отражение в учете продавца и покупателя такой задолженности осуществляется до полного погашения или признания такой задолженности безнадежной в отдельном порядке, что определено п. 5 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса.

Ценные бумаги

Как и в действующей редакции Закона о прибыли, финансовый результат по операциям с ценными бумагами и деривативами определяется по отдельному виду ценных бумаг (п. 153.8 ст. 158 Налогового кодекса).

При этом п. 4 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса установлено, что операции с ценными бумагами и деривативами, приобретенными до 01.04.2011 г., отражаются в учете при определении налога на прибыль предприятий по правилам, действовавшим на момент приобретения таких ценных бумаг, то есть в соответствии с Законом о прибыли.

Иностранная валюта

Налоговый учет операций в иностранной валюте максимально приближен к правилам бухгалтерского учета.

Так, согласно пп. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Новацией Налогового кодекса является также то, что при приобретении иностранной валюты в состав соответственно расходов или доходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты (по официальному курсу) (пп. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153).

Обычная цена

В разделе І Налогового кодекса усовершенствованы подходы к определению обычной цены. Предусматриваются конкретные методы определения обычных цен, применяемые в международной практике, а именно:

сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи);

цены перепродажи;

«расходы плюс»;

распределения прибыли;

чистой прибыли.

По методу сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи) применяется цена, определяемая по цене на идентичные (а при их отсутствии — однородные) товары (работы, услуги), которые реализуются (приобретаются) не связанному с продавцом (покупателем) лицу при обычных условиях деятельности.

Согласно методу цены перепродажи применяется договорная цена товаров (работ, услуг), определенная при дальнейшей продаже таких товаров (работ, услуг) покупателем третьему лицу за вычетом соответствующей наценки и расходов, связанных со сбытом.

По методу «расходы плюс» применяется цена, состоящая из себестоимости готовой продукции (товаров, работ, услуг), которую определяет продавец, и соответствующей наценки, обычной для определенного вида деятельности в сопоставимых условиях.

В соответствии с методом распределения прибыли определяется прибыль от операции, которая должна быть распределена между ее участниками. Такая прибыль распределяется на экономически обоснованной основе, приближающей это распределение к распределению прибыли, которую получили бы участники операций, если бы были несвязанными лицами.

Метод чистой прибыли основывается на сравнении показателей рентабельности операции, которые рассчитываются на основании соответствующей базы (такой как расходы, объем реализации, активы), с аналогичными показателями рентабельности операций между несвязанными лицами в сопоставимых экономических условиях.

Порядок применения методов сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи), цены перепродажи, «расходы плюс», распределения прибыли и чистой прибыли для определения обычной цены будет устанавливаться Кабинетом Министров Украины.

В отличие от действующего законодательства установлен перечень официальных источников информации для определения обычных цен:

статистические данные государственных органов и учреждений;

цены специализированных аукционов по торговле отдельными видами продукции, биржевые котировки;

справочные цены специализированных коммерческих изданий и публикаций, в том числе электронных и других банков данных;

отчеты и справки отделов по экономическим вопросам в составе дипломатических представительств Украины за рубежом;

другие информационные источники, которые признаются официальными в установленном порядке.

Несколько изменено определение термина «обычная процентная ставка по депозиту (вкладу)» — это процентная ставка, которая устанавливается по каждому виду депозита (вклада) для всех вкладчиков на условиях, определенных внутренними правилами финансового учреждения, и официально обнародована на дату подписания депозитного договора.

Приведен новый термин «обычная ставка процента за кредит (заем)» — это размер дохода финансового учреждения в виде процентной ставки за кредит (заем), устанавливаемый в зависимости от вида кредита (займа) в пределах минимального и максимального размеров процентной ставки и тарифа за такие услуги по такому виду кредита (займа) всем заемщикам на стандартных условиях, определенных внутренними правилами финансового учреждения.

Как и сейчас, обязанность доказывания того, что цена договора не соответствует уровню обычной цены, возлагается на орган государственной налоговой службы. Вместе с тем для обоснования соответствия цены хозяйственной операции уровню обычной цены налогоплательщик обязан по запросу органа государственной налоговой службы обосновать уровень договорных цен.

Для товаров (сопутствующих услуг), ранее ввезенных на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта, обычной ценой продажи (поставки) на таможенной территории Украины считается рыночная цена, но не ниже таможенной стоимости товаров (сопутствующих услуг), с которой были уплачены налоги и сборы при их таможенном оформлении.

Новацией является также то, что в случае отклонения договорных цен в налоговом учете налогоплательщика в сторону увеличения или уменьшения от обычных цен меньше чем на 20% такое отклонение не может быть основанием для определения (начисления) налогового обязательства, корректировки отрицательного значения объекта налогообложения или других показателей налоговой отчетности.

В отличие от действующего законодательства предусматривается, что крупный налогоплательщик имеет право обратиться в центральный орган государственной налоговой службы с заявлением о заключении договора о ценообразовании для целей налогообложения.

Договор о ценообразовании для целей налогообложения является договором между указанным налогоплательщиком и центральным органом государственной налоговой службы о порядке определения цен (методов) в соответствии с п. 39.16 ст. 39 и применении этой статьи для целей налогообложения в течение срока действия такого договора. Порядок заключения и выполнения таких договоров устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Управление имуществом

Новацией Кодекса является определение особенностей налогообложения деятельности, которая осуществляется по договорам управления имуществом.

Так, в соответствии с пп. 153.13.1 п. 153.13 ст. 153 Налогового кодекса плательщик налога, который получил имущество на основании договора управления (управляющий), ведет отдельно от собственного налоговый учет доходов и расходов в разрезе каждого договора управления. Прибыль от каждого такого договора облагается налогом на общих основаниях, и налог уплачивается в бюджет управляющим имуществом. При этом выплата дохода учредителю осуществляется только после налогообложения прибыли. Сумма вознаграждения за управление имуществом включается в состав дохода управляющего имуществом от его собственной деятельности.

Форма отчетности о результатах деятельности, осуществляемой по договорам управления имуществом, устанавливается центральным налоговым органом.

Аренда

Отражение в учете операций финансового и оперативного лизинга осуществляется в соответствии с п. 153.7 ст. 153 Налогового кодекса. Отметим, что правила налогообложения этих операций фактически не изменены.

Вместе с тем согласно п. 9 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса предусматриваются особенности отражения в учете по налогу на прибыль предприятий операций лизинга по договорам аренды жилья с выкупом, заключенным после 01.04.2011 г., но не позднее 31.12.2020 г. В соответствии с этим пунктом:

предприятие-арендодатель увеличивает сумму доходов на сумму начисленного физическому лицу арендного платежа (с учетом части арендного платежа, предоставляемой в счет компенсации части стоимости объекта аренды);

предприятие-арендодатель увеличивает сумму расходов отчетного периода на часть себестоимости объекта аренды, которая так относится к общей себестоимости этого объекта, как сумма начисленного в этом периоде физическому лицу арендного платежа (в части арендного платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта аренды) к общей сумме арендных платежей (в части арендных платежей, предоставляемых в счет компенсации части стоимости объекта аренды), которые будут начислены за весь период аренды;

передача жилья физическому лицу в аренду с выкупом не изменяет налоговых обязательств предприятия-арендодателя;

передача жилья в собственность физическому лицу по истечении срока действия договора аренды жилья с выкупом или досрочно при условии полной уплаты арендных платежей (с учетом части арендного платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта аренды) не изменяет налоговых обязательств предприятия-арендодателя.

Определение термина «аренда жилья с выкупом» дано в разделе І Налогового кодекса: это хозяйственная операция юридического лица, предусматривающая в соответствии с договором аренды жилья с выкупом передачу второй стороне — физическому лицу (лицу-арендатору) имущественных прав на недвижимость, строительство которой не завершено, и/или жилье за плату на длительный (до 30 лет) срок, по истечении которого или досрочно, при условии полной уплаты арендных платежей и отсутствия других обременений и ограничений на такое жилье, жилье переходит в собственность арендатора. Аренда жилья с выкупом может предусматривать уступку права требования на платежи по договору аренды жилья с выкупом.

Льготы по налогообложению

Статьей 157 Налогового кодекса предусматривается сохранение целого ряда льготных режимов налогообложения, среди которых — освобождение от налогообложения прибыли:

предприятий и организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов;

полученной от продажи на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства;

Чернобыльской АЭС;

полученной за счет международной технической помощи, предоставляемой на безвозмездной и безвозвратной основе или за счет денежных средств, предусматриваемых в государственном бюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации международной программы — Плана осуществления мероприятий на объекте «Укрытие»;

государственных предприятий «Международный детский центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия» от ведения деятельности по оздоровлению и отдыху детей.

Как и в действующей редакции Закона о прибыли, Налоговым кодексом определены особенности льготного налогообложения прибыли предприятий, полученной в связи с внедрением энергосберегающих технологий и реализацией энергоэффективных проектов.

Сохранена норма относительно особенностей налогообложения неприбыльных учреждений и организаций, производителей сельскохозяйственной продукции, а также норма относительно того, что суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в пользу резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10% налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год.

Налоговым кодексом также установлено, что:

любые расходы по страхованию рисков, связанных с производством национальных фильмов (в размере не больше 10% стоимости производства национального фильма), включаются в состав расходов;

не подлежат амортизации и полностью относятся к составу расходов за отчетный период расходы плательщика налога на производство национального фильма и приобретение имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм.

Налоговые каникулы

В соответствии с п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса на период с 01.04.2011 г. до 01.01.2016 г. применяется ставка 0% для плательщиков налога на прибыль, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает 3 млн. грн. и размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с плательщиком налога в трудовых отношениях, не меньше двух минимальных заработных плат, размер которых установлен законом, и которые соответствуют одному из следующих критериев:

образованы в установленном законом порядке после 01.04.2011 г.;

действующие, у которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло меньше трех лет) ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей 3 млн. грн., и у которых среднеучетное количество работников в течение этого периода не превышало 20 человек;

были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу этого Кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 млн. грн. и среднеучетное количество работников составляло до 50 человек.

При этом если плательщики налога, применяющие нулевую ставку налога, в любом отчетном периоде достигли показателей по полученному доходу, среднеучетной численности или средней заработной плате работников, из которых хотя бы один не соответствует установленным критериям, то такие плательщики налога обязаны облагать налогом прибыль, полученную в таком отчетном периоде, по основной ставке налога.

Плательщики налога, которые находятся на каникулах и одновременно осуществляют начисление и выплату дивидендов своим акционерам (собственникам), обязаны начислить и внести в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль и уплатить налог на прибыль по основной ставке за отчетный налоговый период, в котором осуществлялись начисление и выплата дивидендов (п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса).

Плательщики налога на прибыль предприятий, которые находятся на каникулах, представляют органам государственной налоговой службы декларации по налогу на прибыль предприятий по упрощенной форме, ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в целях исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной Минфином Украины.

Вместе с тем для плательщиков, которые находятся на каникулах, Налоговым кодексом установлено:

суммы денежных средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога 0%, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств;

суммы денежных средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога 0%, признаются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет этих денежных средств, в размере таких расходов.

В случае если суммы денежных средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога 0%, использованы не по целевому назначению или не использованы плательщиком налога в течение годового отчетного периода, остаток неиспользованных денежных средств или сумма денежных средств, использованная не по целевому назначению, зачисляется в бюджет в І квартале следующего отчетного года.

Новым является то, что в соответствии с п. 154.7 ст. 154 Налогового кодекса освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учебных заведений негосударственной формы собственности, полученная от предоставления образовательных услуг.

Кроме того, п. 154.8 ст. 154 Налогового кодекса также определено, что освобождается от налогообложения прибыль предприятий энергетической отрасли в пределах расходов, предусмотренных инвестиционными программами, одобренными Национальной комиссией регулирования электроэнергетики Украины, на капитальные вложения по строительству (реконструкции, модернизации) межгосударственных, магистральных и распределительных (локальных) электрических сетей, и/или сумм, направленных на возврат кредитов, использованных для финансирования вышеуказанных целей.

Подразделом 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса также предусмотрено большое количество льгот для плательщиков налога на прибыль.

Вместе с тем согласно Налоговому кодексу льготы по налогу на прибыль предприятий, установленные подразделом 4 раздела ХХ, применяются с учетом следующего:

суммы денежных средств, высвобожденные от налогообложения, направляются предприятиями — плательщиками налога на увеличение объемов производства (предоставления услуг), переоснащение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью такого плательщика налога, и/или возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним;

в целях налогообложения суммы высвобожденных от налогообложения денежных средств признаются доходами одновременно с признанием расходов, понесенных за счет этих денежных средств, в размере таких расходов;

порядок целевого использования высвобожденных от налогообложения денежных средств устанавливается Кабинетом Министров Украины;

в случае нарушения требований относительно целевого использования высвобожденных от налогообложения денежных средств плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по налогу на прибыль по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с этим Кодексом.

И, наконец, обращаем внимание на то, что согласно п. 6 подраздела 10 «Другие переходные положения» раздела ХХ Кодекса не применяются финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль предприятий и налогоплательщикам, которые перешли на общую систему налогообложения, за нарушения налогового законодательства по результатам деятельности во ІІ и ІІІ кварталах 2011 г.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42