НДС

Специальный режим обложения НДС в сельскохозяйственной отрасли

Налоговый кодекс сохраняет для сельскохозяйственных товаропроизводителей специальный режим обложения НДС, который предусматривался ст. 81 Закона о НДС.

Специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства определен ст. 209 этого Кодекса.

Плательщики

Воспользоваться специальным режимом налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, как и ранее, смогут сельскохозяйственные предприятия, соответствующие критериям, определенным п. 209.6 ст. 209 Налогового кодекса. Основной деятельностью таких плательщиков должна быть поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, и удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг должен составлять не менее 75% стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно таким плательщиком.

В соответствии с п. 209.7 ст. 209 Налогового кодекса сельскохозяйственными считаются товары, указанные в группах 1 — 24, 4101, 4102, 4103, 4301 УКТ ВЭД, если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготавливаются) непосредственно плательщиком налога — субъектом специального режима налогообложения (кроме приобретения таких товаров у других лиц), которые поставляются указанным плательщиком налога — их производителем.

Виды деятельности

Как и в Законе об НДС, так и в соответствии с нормами Налогового кодекса к деятельности в сфере сельского хозяйства отнесено производство продукции растениеводства, животноводства, а также предоставление услуг другим сельскохозяйственным предприятиям с использованием сельскохозяйственной техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг).

Подробный перечень видов деятельности, на которые распространяется действие специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, в отличие от предыдущего перечня, который утверждался постановлением Кабинета Министров Украины, определен в самом Налоговом кодексе, а именно п. 209.17 ст. 209.

Следует также отметить, что обработка или переработка продукции, полученной в результате деятельности плательщика налога в отраслях сельского и лесного хозяйства и рыболовства, считается также деятельностью в отраслях сельского и лесного хозяйства и рыболовства при условии, если такая продукция выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно плательщиком налога (кроме их приобретения у других лиц) (05.01.0, 15.11.0, 15.12.0, 15.13.0, 15.20.0, 15.31.0, 15.32.0, 15.33.0, 15.41.0, 15.42.0, 15.43.0, 15.51.0, 15.61.0, 15.62.0, 15.71.0, 15.81.0, 15.83.0, 15.85.0 КВЭД).

Специальные счета

Сельскохозяйственные предприятия, соответствующие вышеуказанным критериям и получившие право на применение специального режима налогообложения, суммы НДС, определенные по результатам сельскохозяйственной деятельности, в бюджет не уплачивают и аккумулируют их на специальных счетах, открытых в учреждениях банков в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины, и могут использовать исключительно на производственные цели.

Налоговый учет

Для получения права на применение специального режима обложения НДС сельскохозяйственное предприятие обязано зарегистрироваться субъектом специального режима налогообложения в установленном порядке и получить соответствующее свидетельство, в котором указываются виды деятельности, на которые распространяется такой режим налогообложения.

Специальный режим налогообложения не распространяется на производителей подакцизных товаров, кроме предприятий первичного виноделия, поставляющих виноматериалы (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30).

Экспорт сельскохозяйственной продукции субъектом специального режима налогообложения осуществляется в общеустановленном порядке.

Сельскохозяйственное предприятие предоставляет покупателю налоговую накладную в порядке, установленном разделом V Налогового кодекса. На основании данных бухгалтерского и налогового учета сельскохозяйственное предприятие — субъект специального режима налогообложения ведет отдельный реестр выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде и составляет налоговую декларацию по НДС по операциям, связанным с поставкой сельскохозяйственной продукции собственного производства и в сроки, установленные разделом V Налогового кодекса, представляет ее вместе с копиями записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных за соответствующий период в электронном виде в орган ГНС.

Регистрация плательщиками НДС

Если сельскохозяйственное предприятие в течение последних 12 последовательных периодов (месяцев) поставляет несельскохозяйственные товары/услуги, удельный вес которых превышает 25% стоимости всех поставленных товаров/услуг, то такое предприятие обязано подать заявление о регистрации его плательщиком НДС на общих основаниях и определить налоговое обязательство по этому налогу по итогам отчетного налогового периода, в котором было допущено такое превышение, и уплатить налог в бюджет в общем порядке. В случае если плательщик не подает такое заявление при наличии соответствующих оснований, налоговый орган самостоятельно принимает меры по исключению такого плательщика из реестра субъектов специального режима налогообложения и переводу его на общую систему обложения НДС. При этом повторно зарегистрироваться субъектом специального режима налогообложения такой плательщик может по истечении следующих 12 последовательных отчетных налоговых периодов при наличии оснований, определенных ст. 209 Налогового кодекса.

Свидетельство о регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима налогообложения подлежит аннулированию также в случае, если:

сельскохозяйственное предприятие подает заявление о снятии его с регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения и/или заявление о его регистрации в качестве плательщика указанного налога на общих основаниях;

сельскохозяйственное предприятие подлежит регистрации плательщиком налога на общих основаниях;

сельскохозяйственное предприятие прекращает деятельность путем ликвидации или реорганизации;

сельскохозяйственное предприятие не предоставляет налоговой отчетности по налогу в течение последних 12 последовательных отчетных налоговых периодов.

В таких случаях на сельскохозяйственное предприятие возлагается обязанность по возврату органу ГНС свидетельства о регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения.

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42