Другие налоги
Тема: Налог на прибыль

Льготы по обложению налогом на прибыль доходов, полученных от предоставления гостиничных услуг

Основной хозяйственной деятельностью предприятия является предоставление туристических и гостиничных услуг. Каким критериям должно соответствовать учреждение по предоставлению гостиничных услуг, чтобы воспользоваться льготами по обложению налогом на прибыль? По какому назначению используются денежные средства, освобожденные от налогообложения?


В соответствии со ст. 5 Закона о туризме участниками отношений, возникающих при осуществлении туристической деятельности, являются юридическое и физическое лица, создающие туристический продукт, предоставляющие туристические услуги (перевозки, временного размещения, питания, экскурсионного, курортного, спортивного, развлекательного и другого обслуживания) либо осуществляющие посредническую деятельность по предоставлению характерных и сопутствующих услуг, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства (туристы, экскурсанты, посетители и другие), в интересах которых осуществляется туристическая деятельность.

Статьей 19 Закона о туризме предусмотрено установление объектам туристической инфраструктуры (гостиницам, другим объектам, предназначенным для предоставления услуг по размещению, заведениям питания, курортным учреждениям и т. п.) соответствующей категории качества и уровня обслуживания.

Установление категорий гостиницам и другим объектам, предназначенным для предоставления услуг по временному размещению (проживанию) осуществляется согласно Порядку № 803. Форма свидетельства об установлении гостинице соответствующей категории утверждена приказом № 3.

 В соответствии с указанным приказом свидетельство об установлении категории гостиницы выдается отдельному объекту определенного собственника (физическому лицу — предпринимателю или юридическому лицу).

По окончании всех необходимых процедур собственник объекта туристической инфраструктуры или уполномоченное им лицо отправляет заявление об установлении соответствующей категории гостиницы в уполномоченный орган по установлению категорий гостиницам, а именно Минкультуры и туризма Украины.

Согласно абзацу «а» п. 17 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса временно, сроком на 10 лет, начиная с 01.01.2011 г. освобождается от налогообложения прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученная от предоставления гостиничных услуг (группа 55 КВЭД ДК 009:2005) в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды», в том числе новопостроенных или реконструированных или в которых проведен капитальный ремонт или реставрация существующих зданий и сооружений (при условии, что доход от реализации услуг по размещению путем предоставления номера для временного проживания составляет не менее 75% совокупного дохода такого субъекта хозяйственной деятельности за соответствующий налоговый (отчетный период), в котором применяется льгота).

Следовательно, если учреждение соответствует вышеуказанным категориям, то такой плательщик налога имеет возможность воспользоваться льготами по налогу на прибыль.

 Вместе с тем п. 21 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса установлено, что подпункты 15 — 19 этого подраздела применяются с учетом следующего:

  • суммы денежных средств, освобожденные от налогообложения, направляются предприятиями — плательщиками налога на увеличение объемов производства (предоставления услуг), переоснащение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью такого плательщика налога, и/или возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним;
  • в целях налогообложения суммы освобожденных от налогообложения денежных средств признаются доходами одновременно с признанием расходов, понесенных за счет этих денежных средств, в размере таких расходов;
  • порядок целевого использования освобожденных от налогообложения денежных средств устанавливается Кабинетом Министров Украины;
  • при нарушении требований по целевому использованию освобожденных от налогообложения денежных средств плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с нормами Налогового кодекса.

Порядок использования денежных средств, освобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий, в том числе и для предприятий гостиничной инфраструктуры, регулируется Порядком № 299, п. 2 которого установлено, что  освобожденные денежные средства направляются плательщиками налога исключительно на увеличение объемов производства (предоставление услуг), переоснащение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью таких плательщиков налога, и/или на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним.

Освобожденные денежные средства в целях ведения учета и налогообложения отражаются в бухгалтерском учете в установленном порядке на отдельном субсчете счета «Целевое финансирование и целевые поступления» (п. 3 Порядка № 299).

 Кроме того, плательщик налога по результатам каждого отчетного (налогового) периода должен: составлять отчет об использовании освобожденных денежных средств по форме, утвержденной ГНС; представить указанный отчет в соответствующий орган ГНС вместе с декларацией по налогу на прибыль предприятий (п. 4 этого Порядка).

При этом в случае если у плательщика налога по состоянию на 1 апреля года, наступающего за периодом освобождения от обложения налогом на прибыль, остаются неиспользованные денежные средства, то налоговые обязательства по налогу на прибыль за I квартал такого года подлежат увеличению на сумму такого остатка.

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42