Новости
Тема: Налог на прибыль

Налог на прибыль предприятий (вопросы — ответы)

Продолжает ли банк после 01.04.2011 г. начислять проценты по кредиту, по которому прекращено начисление процентов на основании пп. 11.3.6 п. 11.3 ст. 11 Закона о прибыли, если урегулирована задолженность по такому кредиту согласно п. 12.1 ст. 12 этого Закона?


Подпунктом 11.3.6 п. 11.3 ст. 11 Закона о прибыли, действовавшим до 01.04.2011 г., установлено, что датой увеличения валовых доходов кредитора от осуществления кредитно-депозитных операций считают дату начисления процентов (комиссионных) в сроки, определенные кредитным (депозитным) договором. Дату увеличения валовых доходов кредитора от осуществления кредитных операций определяют с учетом положений п. 22.15 ст. 22 этого Закона. Если заемщик (дебитор) задерживал уплату процентов или комиссий, то кредитор должен был урегулировать такую задолженность согласно порядку урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности (п. 12.1 ст. 12 Закона о прибыли).

При этом метод начислений для определения налоговых обязательств кредитора по такому кредиту (депозиту) не применяли до полного погашения дебитором задолженности или списания долга либо его части на убытки кредитора в порядке, установленном Законом о прибыли.

Следовательно, нормы Закона о прибыли предусматривали прекращение начисления процентов по кредиту, если кредитор осуществлял мероприятия по урегулированию задолженности по такому кредиту согласно п. 12.1 ст. 12 этого Закона.

Аналогичная норма прекращения начисления процентов по кредиту предусмотрена п. 137.9 ст. 137 Налогового кодекса. В частности, если заемщик (дебитор) задерживает уплату процентов (комиссионных), кредитор регулирует такую задолженность согласно п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса, которым определен порядок урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности. При этом метод начислений процентов (комиссионных) по такому кредиту (депозиту) не применяют до полного погашения дебитором задолженности или списания задолженности, которая признана безнадежной согласно ст. 159 Налогового кодекса.

Таким образом, плательщик налогакредитор имеет право не начислять после 01.04.2011 г. проценты по кредиту, по которому было прекращено начисление процентов на основании пп. 11.3.6 п. 11.3 ст. 11 Закона о прибыли, до полного погашения дебитором задолженности или списания задолженности как безнадежной согласно ст. 159 Налогового кодекса при условии, что такой кредитор осуществил мероприятия по урегулированию задолженности согласно п. 12.1 ст. 12 Закона о прибыли.

  

Как в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия следует отражать арендную плату за землю (земельный налог)?


Плату за землю — общегосударственный налог — взимают в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса). В соответствии с пп. 9.1.10 п. 9.1 ст. 9 этого Кодекса плата за землю относится к общегосударственным налогам.

Земельный налог — это обязательный платеж, который взимают с собственников земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей (пп. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности — обязательный платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком (пп. 14.1.136 этого пункта).

В соответствии с пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса суммы начисленных налогов и сборов, установленных этим Кодексом, учитывают при исчислении объекта налогообложения в составе других расходов операционной деятельности, связанных с хозяйственной деятельностью. Датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налога в виде сумм налогов и сборов, считают последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства по налогу и сбору (пп. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса).

Таким образом, суммы земельного налога, а также арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности учитывают при исчислении объекта налогообложения плательщика налога в составе расходов в отчетном налоговом периоде начисления таких платежей.

В налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом № 114, суммы земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности отражают в строке 06.5.13 (суммы начисленных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами) приложения ІВ к налоговой декларации с соответствующим перенесением в строку 06.5 этой декларации.

 

Изменяется ли в течение отчетного (налогового) года значение графы 3 таблицы 1 приложения АМ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия в связи с вводом в эксплуатацию или выводом из эксплуатации основных средств?


В соответствии с п. 152.9 ст. 152 Налогового кодекса используем следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год.

Отчетный налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода.

Согласно п. 3 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса с 01.04.2011 г., то есть с даты вступления в силу раздела III этого Кодекса, плательщики налога на прибыль предприятий составляют нарастающим итогом и представляют налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия за следующие отчетные налоговые периоды: II квартал, II и III кварталы и II — IV кварталы 2011 г.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия утверждена приказом № 114.

В графе 3 «Балансова вартість на початок звітного (податкового) періоду» таблицы 1 «Інформація щодо нарахованої амортизації» приложения АМ к налоговой декларации указывают балансовую стоимость (основных средств, других необоротных и нематериальных активов) на начало отчетного (налогового) периода. Показатель графы 3 за квартал (в 2011 г. — за II квартал) в пределах отчетного (налогового) года не изменяется.

 

Необходимо ли плательщику налога — дебитору увеличить доход на сумму полученного и непогашенного финансового кредита, если банк возместил сумму кредита за счет страхового резерва?


В соответствии с пп. 159.4.1 п. 159.4 ст. 159 Налогового кодекса за счет созданного страхового резерва банк возмещает задолженность, которая определена безнадежной согласно методике, установленной Нацбанком Украины. Порядок возмещения безнадежной задолженности за счет страховых резервов для банков устанавливает Нацбанк Украины по согласованию с Минфином Украины.

Согласно п. 7 постановления № 172 возмещение (списание) за счет резерва безнадежной задолженности не является основанием для прекращения требований банка к заемщику/контрагенту. Банк обязан продолжать работу по возмещению списанной за счет резерва безнадежной задолженности.

Сумма денежных средств, переданная плательщику налога согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров, является безвозвратной финансовой помощью (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, учитывают в составе дохода плательщика налога на прибыль (пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса).

В соответствии с пп. 14.1.258 п. 14.1 ст. 14 Кодекса финансовый кредит — это денежные средства, предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом, который квалифицируется как банковское учреждение согласно законодательству страны пребывания нерезидента, либо резидентом или нерезидентом, имеющими согласно соответствующему законодательству статус небанковского финансового учреждения, а также зарубежное государство или его официальные агентства, международные финансовые организации и другие кредиторы — нерезиденты юридическому или физическому лицу на определенный срок для целевого использования и под процент.

Из вышеизложенного следует, что задолженность по финансовому кредиту, возмещенную банком за счет страхового резерва по причине истечения срока исковой давности, учитывает плательщик налогадебитор при определении объекта налогообложения в составе доходов.

Если задолженность возмещена за счет страхового резерва по другим причинам и банк в течение определенного законодательством периода продолжает работу по возмещению списанной безнадежной задолженности, то согласно нормам пп. 153.4.1 п. 153.4 ст. 153 Налогового кодекса до истечения срока исковой давности по кредиту доход дебитора не увеличивается.

 

Как в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия следует отражать результаты перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности в иностранной валюте, если возникают положительное или отрицательное значения курсовых разниц?


В соответствии с пп. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности в иностранной валюте осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета. При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов плательщика налога. В частности, положительные значения курсовых разниц включаются в доходы в качестве других доходов (пп. 135.5.11 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса), а отрицательные значения курсовых разниц включаются в расходы в качестве других операционных расходов (пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 этого Кодекса).

Таким образом, если по итогам перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности в иностранной валюте, у плательщика налога возникают как положительное, так и отрицательное значение курсовых разниц, то такие показатели не сворачиваются.

В налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом № 114, положительное значение курсовых разниц отражается в строке 03.19 приложения ІД к строке 03 этой декларации и переносится в составе итоговой суммы этого приложения в строку 03, отрицательное значение курсовых разниц — в строке 06.05.12 приложения ІВ к строке 06.5 и переносится в составе итоговой суммы этого приложения в строку 06.5.

 

Как в налоговом учете отражается приобретение права постоянного пользования земельным участком?


В соответствии со ст. 92 Земельного кодекса право постоянного пользования земельным участком — это право владения и пользования земельным участком, находящимся в государственной или коммунальной собственности, без установления срока. Права постоянного пользования земельным участком из земель государственной и коммунальной собственности приобретают исключительно предприятия, учреждения и организации, относящиеся к государственной и коммунальной собственности, общественные организации инвалидов Украины, их предприятия (объединения), учреждения и организации, а также религиозные организации Украины, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, исключительно для строительства и обслуживания культовых и других зданий, необходимых для обеспечения их деятельности.

До размежевания земель государственной и коммунальной собственности полномочия по распоряжению землями в пределах населенных пунктов осуществляют соответствующие сельские, поселковые, городские советы, а за пределами населенных пунктов — соответствующие органы исполнительной власти (п. 2 раздела Х «Переходные положения» Земельного кодекса).

Предоставление земельных участков государственной или коммунальной собственности в пользование осуществляется на основании решений органов исполнительной власти или органов местного самоуправления (ст. 123 Земельного кодекса).

В соответствии с пп. 139.1.5 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса в состав расходов не включаются расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и прочее улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, подлежащих амортизации согласно статьям 144 — 148 этого Кодекса, с учетом пунктов 146.11, 146.12 ст. 146 и п. 148.5 ст. 148.

Подпунктом 145.1.1 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса определено шесть групп нематериальных активов, по которым начисляется амортизация.

Так, выделена группа 2 нематериальных активов, к которой относятся права пользования имуществом, однако в соответствии с законом права постоянного пользования земельным участком к указанной группе не относятся.

Право постоянного пользования земельным участком согласно ст. 92 Земельного кодекса также не подпадает под действие пп. 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса, согласно которому при определении объекта налогообложения учитываются расходы на приобретение нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, поскольку такое право пользования земельным участком возникает у плательщика налога на основании соответствующего решения органов исполнительной власти или органов местного самоуправления.

Поэтому право постоянного пользования земельным участком не отражают в налоговом учете плательщика налогаземлепользователя.


Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua