Другие налоги
Тема: НДС

Обложение НДС поставки услуг нерезидентами

Нерезиденты и их представительства как субъекты обложения НДС

Подпунктом 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено, что нерезиденты — это:

  • иностранные компании, организации, созданные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) согласно законодательству Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местом нахождения на территории Украины;
  • дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;
  • физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

На территории Украины нерезиденты могут осуществлять хозяйственную деятельность через свои постоянные представительства.

Постоянное представительство — это постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности склад или помещение, используемое для доставки товаров (пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Представительство, открытое нерезидентом на территории Украины, наделено полномочиями действовать от имени исключительно такого нерезидента, что влечет за собой возникновение у этого нерезидента гражданских прав и обязанностей (заключать договоры (контракты) от имени этого нерезидента).

Подпунктом 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено, что представительство нерезидента, не имеющее статуса юридического лица, может быть лицом для целей раздела V этого Кодекса.

Следовательно, представительство нерезидента, не имеющее статуса юридического лица, может быть зарегистрировано в качестве плательщика НДС, а при соблюдении условия, предусмотренного п. 181.1 ст. 181 Налогового кодекса, подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС.

При регистрации представительства нерезидента в качестве плательщика НДС на него распространяются нормы Налогового кодекса, предусмотренные для плательщиков этого налога.

В случае если нерезидент осуществляет хозяйственную деятельность на территории Украины не открывая постоянного представительства, налоговый учет операций, проведенных с таким нерезидентом, имеет ряд особенностей.

Во-первых, операцией по поставке товаров таких нерезидентов может быть только ввоз товаров на таможенную территорию Украины покупателем таких товаров (резидентом), у которого возникает налоговое обязательство при представлении таможенной декларации для таможенного оформления таких товаров. При этом предоплата стоимости импортируемых товаров не изменяет сумм налога, включаемых в налоговый кредит плательщика налога.

Во-вторых, при поставке услуг такими нерезидентами, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет, является получатель услуг (п. 180.2 ст. 180 Налогового кодекса).

Необходимо отметить, что не подпадают под объект обложения НДС операции по предоставлению услуг нерезидентом при условии, что место поставки таких услуг в соответствии с пунктами 186.2 и 186.3 ст. 186 Налогового кодекса расположено за пределами таможенной территории Украины и такие операции подтверждены соответствующими первичными документами (соглашением, актом выполненных работ и т. п.).

Особенности налогообложения операций по поставке услуг нерезидентами на таможенной территории Украины

Датой возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке услуг нерезидентами, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, является дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше (п. 187.8 ст. 187 Налогового кодекса).

Для услуг, поставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену поставки в соответствии с законодательством. Определенная стоимость пересчитывается в национальную валюту по валютному (обменному) курсу Нацбанка Украины на дату возникновения налоговых обязательств. При получении услуг от нерезидентов без их оплаты база налогообложения определяется исходя из обычных цен на такие услуги без учета налога (п. 190.2 ст. 190 Налогового кодекса).

Для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, которые были включены получателем таких услуг в налоговую декларацию по НДС предыдущего периода (п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса).

Правила налогообложения услуг, поставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины, определены ст. 208 этого Кодекса.

Если получатель услуги зарегистрирован в качестве плательщика налога, сумма начисленного налога включается в состав налоговых обязательств декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период. При этом получатель услуг в порядке, определенном ст. 201 Налогового кодекса, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для отнесения сумм налога к налоговому кредиту следующего отчетного периода. Налоговая накладная составляется в одном экземпляре и остается у получателя услугплательщика налога и независимо от суммы НДС, указанной в такой налоговой накладной, не подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

В соответствии с Порядком № 1492 объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины, указываются в строке 7 раздела I декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период. А в декларации за следующий отчетный период — в строке 12.4 раздела ІІ декларации.

Если получатель услуг не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то такой получатель услуг приравнивается к плательщику налога для целей применения правил раздела V Налогового кодекса относительно уплаты налога, взыскания налогового долга и привлечения к ответственности за правонарушения в сфере налогообложения. Такие лица представляют в орган налоговой службы Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков, на таможенной территории Украины, форма которого утверждена приказом № 1492.

Указанный расчет представляется получателем услуг только за тот отчетный (налоговый) период (календарный месяц), в котором такие услуги получены. Получатель представляет расчет в течение 20 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, в котором такие услуги получены, и уплачивает в бюджет сумму НДС, отраженную в расчете, в течение 10 календарных дней, наступающих за сроком его представления.