Другие налоги
Тема: НДФЛ

Налогообложение доходов нерезидентов

Налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), получающие доход или осуществляющие деятельность (операции), являющиеся объектом налогообложения согласно Налоговому кодексу, и на которые возложена обязанность по уплате налогов в соответствии с этим Кодексом (п. 15.1 ст. 15 Кодекса).

Нерезидентами являются, в частности, физические лица, не являющиеся резидентами Украины (пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 указанного Кодекса).

Налогообложение доходов, полученных нерезидентами, регламентируется п. 170.10 ст. 170 Налогового кодекса, пп. 170.10.1 которого определено, что доходы с источником их происхождения в Украине, начисляемые (выплачиваемые, предоставляемые) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (учитывая особенности, определенные некоторыми нормами раздела ІV этого Кодекса для нерезидентов).

Налогообложение доходов в виде заработной платы

Размеры ставок налога, по которым облагаются налогом доходы физических лиц, определены ст. 167 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 167.1 этой статьи ставка налога составляет 15% базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 — 167.5 указанной статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам. Если база налогообложения, определенная с учетом норм п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса, относительно указанных доходов в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленный законом по состоянию на 1 января отчетного налогового года (в 2012 г. — 10 730 грн.), к сумме такого превышения применяется ставка 17%.

При начислении доходов в виде заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса).

В случае если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту резидентом — юридическим или самозанятым физическим лицом, такой резидент считается налоговым агентом нерезидента по таким доходам. При заключении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником его происхождения в Украине, резидент обязан указать в договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам (пп. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 этого  Кодекса).

По результатам отчетного налогового года, в котором иностранец получил статус резидента Украины, он должен представить годовую налоговую декларацию с указанием доходов с источником их происхождения в Украине и иностранных доходов.

В зависимости от размера базы налогообложения в календарном месяце доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) физическому лицу — нерезиденту, облагаются налогом по ставке 15 и/или 17%.

Приобретение иностранцем статуса резидента Украины

В соответствии с пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса объектом налогообложения являются иностранные доходы, полученные из источников за пределами Украины.

 Согласно пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 этого Кодекса в случае если источник выплат каких-либо налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога — получателя, который обязан представить годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 указанного Кодекса.

При этом пп. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса установлено, что если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, плательщик налога может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за рубежом, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации.

При отсутствии у плательщика налога подтверждающих документов о сумме полученного им дохода из иностранных источников и сумме уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленных в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса, такой плательщик обязан подать в орган ГНС по своему налоговому адресу заявление о переносе срока представления налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным. При непредставлении в установленный срок налоговой декларации плательщик налога несет ответственность, установленную этим Кодексом и другими законами.

Если нерезидент находится в Украине больше 183 дней, он считается резидентом. Иностранный доход, полученный таким лицом из источников за пределами Украины, является объектом налогообложения, и сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налогаполучателя.

Компенсация стоимости жилья

Налогообложение дохода в виде стоимости жилья приведено в пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса, которым установлен порядок включения дополнительного блага в налогооблагаемый доход плательщика налога.

Поскольку в соответствии с пп. «а» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 указанного Кодекса стоимость использования жилья, предоставленного плательщику налога в бесплатное пользование, или компенсация стоимости такого использования является дополнительным благом, то такая стоимость включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Учитывая положения пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Налогового кодекса и согласно пп. 170.10.3 этого пункта, предприятие считается налоговым агентом нерезидента по таким доходам.

Налог удерживается по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, то есть 15 и/или 17%.

Однако пп. «а» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 указанного Кодекса также предусмотрено и исключение, а именно когда такое предоставление или компенсация стоимости указанных благ обусловлены выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) либо предусмотрены нормами коллективного договора или согласно закону в установленных рамках. То есть в таких случаях полученные блага или их компенсация не подлежат налогообложению.

Определение термина «дополнительное благо» приведено пп. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса. Так, дополнительным благом считаются денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV этого Кодекса).

Таким образом, стоимость оплаченного (предоставленного) предприятием для работника жилья не является дополнительным благом для этого работника при условии, что это связано с выполнением его обязанностей трудового найма и предусмотрено трудовым договором (контрактом).

Доходы нерезидента с источником происхождения в Украине, полученные от нерезидента

Механизм налогообложения доходов с источником их происхождения в Украине, выплачиваемых физическому лицу — нерезиденту другим нерезидентом, определен Порядком № 1226.

Доходы, выплаченные в безналичной форме, зачисляются на отдельный текущий счет, открытый физическим лицом — нерезидентом в банке-резиденте в соответствии с нормативно-правовыми актами Нацбанка Украины.

При этом такой банк считается налоговым агентом и обязан начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в соответствующий бюджет от лица и за счет нерезидента-получателя налог на доходы при осуществлении каких-либо расходных операций с его счета, в частности при выдаче наличных, или перечислении доходов на другой текущий счет, в том числе при получении им статуса резидента, а также при закрытии указанного счета.

При выплате доходов наличными или в неденежной форме нерезидент-получатель самостоятельно начисляет и уплачивает (перечисляет) налог на доходы в соответствующий бюджет на счета, открытые в территориальных органах государственной казначейской службы по месту его нахождения в Украине, в течение 20 дней после дня получения доходов, но не позднее истечения срока его нахождения в Украине.

Орган ГНС по месту нахождения такого плательщика налога в Украине (в случае отсутствия его в Украинепо основному месту учета налогового агента) выдает справку об уплаченном налоге на доходы. Форма справки об уплате налога на доходы физических лиц плательщиком налога — резидентом, выезжающим за рубеж на постоянное место жительства, утверждена приказом № 981.

Следует отметить, что такая справка действительна в течение 60 календарных дней с даты выдачи при наличии документа, удостоверяющего личность.

Дивиденды

Доходы в виде дивидендов облагаются налогом согласно нормам п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса.

В соответствии с пп. 170.5.3 этого пункта дивиденды, начисленные плательщику налога (в том числе нерезиденту) эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса, то есть 5%.

Вместе с тем дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных либо другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанной на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, согласно пп. 153.3.7 п. 153.3 ст. 153 этого Кодекса приравниваются в целях налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением.

Согласно п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса доходы, полученные в том числе, но не исключительно, в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, выплачиваемых (предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам, облагаются налогом по ставке 15 и/или 17%.

Кроме того, пп. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 этого Кодекса определено, что доходы в виде дивидендов окончательно облагаются налогом при их выплате за их счет.

Роялти

В соответствии с пп. 170.3.1 п. 170.3 ст. 170 Налогового кодекса роялти облагаются налогом по правилам, установленным для налогообложения дивидендов, по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 указанного Кодекса.

Если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены другие правила, нежели предусмотренные этим Кодексом, применяются правила международного договора (п. 3.2 ст. 3 этого Кодекса).

Согласно п. 103.2 ст. 103 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего статус налогового резидента другой страны согласно требованиям п. 103.4 ст. 103 Кодекса.

Так, в соответствии с этим пунктом основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставление нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 103.5 и 103.6 указанной статьи, лицу (налоговому агенту), выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально удостоверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины.

Наследство

Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в результате приема им в наследство денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, регламентируется ст. 174 Налогового кодекса, в соответствии с п. 174.1 которой объекты наследства плательщика налога делятся в целях налогообложения на:

  • объект недвижимости;
  • объект движимого имущества, в частности предмет антиквариата или произведение искусства; природные драгоценные камни или драгоценный металл, украшение с использованием драгоценных металлов и/или природных драгоценных камней;
  • любое транспортное средство и принадлежности к нему;
  • другие виды движимого имущества;
  • объект коммерческой собственности, а именно ценные бумаги (кроме депозитного (сберегательного), ипотечного сертификата), корпоративное право, собственность на объект бизнеса как таковой, то есть собственность на целостный имущественный комплекс, интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода от нее, имущественные и неимущественные права;
  • сумма страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам, а также сумма, хранящаяся соответственно на пенсионном депозитном счете, накопительном пенсионном счете, индивидуальном пенсионном счете наследодателя — участника накопительной системы пенсионного обеспечения;
  • наличность или денежные средства, хранящиеся на счетах наследодателя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью.

Рассмотрим разные случаи получения нерезидентами наследства.

Определяет ли нотариус резидентский статус плательщика налога — иностранца при удостоверении им договоров дарения (наследства) такому плательщику?


Определение резидентского статуса предусмотрено пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса. Так, физическое лицо — резидент — это физическое лицо, имеющее место жительства в Украине.

В случае если физическое лицо имеет место жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного жительства в Украине; если лицо имеет место постоянного жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. В случае если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить или если физическое лицо не имеет места постоянного жительства ни в одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не меньше 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.

При этом пп. 34.1.1 п. 34.1 ст. 34 Налогового кодекса четко установлено, что налоговым периодом является, в частности, календарный год.

Достаточным (но не исключительным) условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного жительства членов его семьи или его регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя предыдущие положения этого подпункта, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины.

Если вопреки закону физическое лицо — гражданин Украины имеет также гражданство другой страны, то в целях обложения этим налогом такое лицо считается гражданином Украины, который не имеет права на зачисление налогов, уплаченных за рубежом, предусмотренного этим Кодексом или нормами международных соглашений Украины.

Если физическое лицо является лицом без гражданства и на него не распространяются вышеуказанные положения, то его статус определяется согласно нормам международного права.

Достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного места жительства на территории Украины в порядке, установленном Налоговым кодексом, или его регистрация как самозанятого лица.

При этом выданное иностранцу на основании Закона об иммиграции удостоверение на постоянное жительство в Украине является только разрешением на постоянное жительство в Украине и не подтверждает факт жительства (постоянного жительства) иностранца в Украине, поэтому не может быть документом, свидетельствующим о резидентском статусе плательщика налога в Украине.

Следовательно, иностранец должен документально подтвердить факт своего жительства (нахождения на территории Украины больше 183 дней в течение календарного года).

 Кроме того, Налоговый кодекс не содержит норм о необходимости получения иностранцами от налоговых органов Украины документов, подтверждающих статус резидента Украины. Поскольку нотариус является лицом, ответственным за проверку правильности уплаты налога физическим лицоминостранцем, то обязанность определения статуса резидента Украины у плательщика налогаиностранца возлагается на нотариуса, выдающего свидетельство о наследстве.

При этом в соответствии с пп. 170.10.4 п. 170.10 ст. 170 Налогового кодекса по результатам отчетного налогового года, в котором иностранец получил статус резидента Украины, он должен представить годовую налоговую декларацию, в которой указывает доходы с источником их происхождения в Украине и иностранные доходы.

 

Нерезидент, находящийся на территории Украины меньше 183 дней, обратился к нотариусу для оформления наследства (земельный участок). Какая ставка налога должна быть применена к такому объекту?


Поскольку нотариус является лицом, ответственным за проверку правильности уплаты налога в бюджет, то обязанность определения статуса резидента Украины возлагается на нотариуса, удостоверяющего договоры дарения, купли-продажи имущества, выдающего свидетельство о наследстве.

Статьей 29 Гражданского кодекса предусмотрено, что местом жительства физического лица является жилой дом, квартира, другое помещение, пригодное для проживания в нем (общежитие, гостиница и т. п.), в соответствующем населенном пункте, в котором физическое лицо проживает постоянно, преимущественно или временно.

Кроме того, согласно статьям 3 и 6 Закона № 1382 местом жительства является административно-территориальная единица, на территории которой лицо проживает сроком более шести месяцев в год. Гражданин Украины, а также иностранец или лицо без гражданства, находящиеся в Украине на законных основаниях, обязаны в течение 10 дней по прибытии на новое место жительства зарегистрировать место жительства. Регистрацией является внесение сведений в паспортный документ о месте жительства или месте нахождения с указанием адреса жилья лица и внесение этих данных в регистрационный учет соответствующего органа специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам регистрации.

Следовательно, документами, подтверждающими нахождение физического лицанерезидента на таможенной территории Украины более 183 календарных дней, являются паспортный документ, а также документы, на основании которых он проживает в Украине, и документы, подтверждающие право собственности (пользования) на жилье, определенное им как место жительства в Украине (свидетельство о наследстве на такое жилье, договор покупки, дарения, аренды и т. п.).

 Согласно пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса стоимость собственности, наследуемой членами семьи первой степени родства, облагается налогом по нулевой ставке налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пп. 174.2.2 этого пункта стоимость какого-либо объекта наследства, наследуемого наследниками, не являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства, облагается налогом по ставке 5%, определенной п. 167.2 ст. 167 указанного Кодекса.

Вместе с тем в соответствии с пп. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса для любого объекта наследства, наследуемого наследником-нерезидентом от наследодателя-резидента, применяется ставка налога, определенная п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, то есть 15 (17)%.

Пунктом 174.3 ст. 174 Кодекса установлено, что лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство.

Доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права), подлежащего налогообложению, включается наследниками в состав общего годового дохода плательщика налога и указывается в годовой налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, которые обязаны уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства.

Следовательно, в случае если нерезидент, обратившись к нотариусу, находился на территории Украины меньше 183 дней (факт нахождения должен быть документально подтвержден), то в понимании Налогового кодекса он считается нерезидентом, и к доходу, полученному им в виде наследства (земельного участка), должна быть применена ставка 15 (17)%.

 

В какой бюджет следует уплачивать налог на доходы физических лиц при получении наследства (подарка) нерезидентом, не имеющим налогового адреса на территории Украины?


Пунктами 174.3 и 174.4 ст. 174 Налогового кодекса предусмотрено, что лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство. Наследники-нерезиденты обязаны уплатить налог через банковские учреждения в бюджет для получения свидетельства о праве на наследство по месту нотариального оформления такого свидетельства (по месту расположения рабочего места частного нотариуса или государственной нотариальной конторы).

Следовательно, нерезидент, получающий на территории Украины наследство, уплачивает налог на доходы физических лиц по месту нотариального оформления свидетельства о праве на наследство (по месту расположения рабочего места частного нотариуса или государственной нотариальной конторы).

 

Продажа (обмен) объектов недвижимости

Порядок налогообложения операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества определен ст. 172 Налогового кодекса.

По какой ставке налога облагается доход, полученный от продажи квартиры, находящейся в собственности нерезидента более трех лет?


В соответствии с п. 172.1 ст. 172 Налогового кодекса не облагается налогом доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, который не превышает норму бесплатной передачи, определенную ст. 121 Земельного кодекса в зависимости от его назначения, и при условии нахождения такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет.

Доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года больше одного из объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 этой статьи, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в п. 172.1 этой статьи, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса, то есть 5% (п. 172.2 ст. 172 этого Кодекса).

При этом п. 172.9 ст. 172 Налогового кодекса установлено, что доход от операций по продаже (обмену) объектов недвижимости, осуществляемых физическими лицами — нерезидентами, облагается налогом согласно этой статье в порядке, установленном для резидентов, по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 Кодекса.

Следовательно, если недвижимость находится в собственности нерезидента больше трех лет, то при ее продаже такое имущество не подлежит налогообложению.

 

Облагается ли налогом на доходы физических лиц доход, полученный от продажи квартиры, если указанная недвижимость находится в собственности меньше трех лет и получена в подарок?


Согласно п. 172.10 ст. 172 Налогового кодекса продажа нерезидентами унаследованного (полученного в подарок) объекта недвижимости подлежит налогообложению в соответствии с  положениями ст. 172 этого Кодекса.

В соответствии с п. 172.1 этой статьи доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение налогового года квартиры и при условии нахождения такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет, не облагается налогом.

Условие по нахождению такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет не распространяется на имущество, полученное таким плательщиком в наследство.

То есть условие по нахождению такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет не распространяется только на имущество, полученное таким плательщиком в наследство.

Следовательно, доход от операций по продаже не чаще одного раза в год объектов недвижимости, указанных в абзаце первом п. 172.1 ст. 172 Налогового кодекса (в том числе квартиры), находящихся в собственности нерезидента менее трех лет и полученных таким плательщиком в наследство, не облагается налогом на доходы физических лиц.

Доход от операций по продаже не чаще одного раза в год объектов недвижимости, указанных в абзаце первом п. 172.1 ст. 172 Налогового кодекса (в том числе квартиры), находящихся в собственности нерезидента менее трех лет и полученных таким плательщиком в подарок, облагается налогом на доходы физических лиц по ставкам 15 (17)%, определенным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса.

 

Нерезидент в 2012 г. продал квартиру, полученную как наследство, и в этом же году хочет продать еще одну квартиру, находящуюся в его собственности. По какой ставке налога на доходы физических лиц будет облагаться доход, полученный нерезидентом от продажи второй квартиры?


В случае если нерезидент продает один раз в течение отчетного налогового 2012 г. квартиру, полученную им в наследство, то доход от продажи такой недвижимости не облагается налогом.

Если указанная квартира продается физическим лицомнерезидентом как второй и следующий объект недвижимости, определенный п. 172.1 ст. 172 Налогового кодекса, то доход, полученный нерезидентом, облагается налогом по ставкам 15 (17)%, определенным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

 

Резидент продает нерезиденту — юридическому лицу, не имеющему представительства на территории Украины, нежилую недвижимость. Как облагается налогом такой доход?


Пунктом 172.5 ст. 172 Налогового кодекса, в частности, установлено, что плательщик налога — физическое лицо, продающий или обменивающий с другим физическим лицом недвижимость, самостоятельно определяет сумму налога и уплачивает его в бюджет через банковские учреждения до нотариального удостоверения договора купли-продажи, мены недвижимого имущества.

При этом нотариус при проведении операций по продаже (обмену) объектов недвижимости между физическими лицами согласно п. 172.4 ст. 172 Налогового кодекса удостоверяет соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате налога в бюджет стороной (сторонами) договора и ежеквартально предоставляет в орган ГНС по месту расположения государственной нотариальной конторы или своего рабочего места информацию о таком договоре, включая информацию о его стоимости и сумме уплаченного налога в порядке, установленном разделом ІV этого Кодекса для налогового расчета.

Одновременно с действием п. 172.4 этой статьи, если стороной договора купли-продажи, мены объекта недвижимости имущества является юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель, такое лицо является налоговым агентом плательщика налога по начислению, удержанию и уплате (перечислению) в бюджет налога с доходов, полученных плательщиком налога от такой продажи (обмена).

Налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV Налогового кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разделом IV этого Кодекса (пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Таким образом, резидент, получающий доходы на территории Украины от продажи нежилого имущества нерезидентуюридическому лицу, не имеющему представительства на территории нашего государства, должен самостоятельно определить сумму налога (по ставке 5%) и уплатить его в бюджет до нотариального удостоверения договора купли-продажи недвижимого имущества.


Аренда

Налогообложение дохода от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем) регламентируется п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса.

Каков порядок налогообложения дохода, полученного нерезидентом от предоставления собственного недвижимого имущества в аренду физическому лицу — предпринимателю?


В соответствии с пп. 170.1.3 п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса недвижимость, принадлежащая нерезиденту, предоставляется в аренду исключительно через физическое лицо — предпринимателя или юридическое лицо — резидента (уполномоченных лиц), выполняющих представительские функции такого нерезидента на основании письменного договора и выступающих его налоговым агентом по таким доходам. Нерезидент, нарушающий нормы этого пункта, считается уклоняющимся от уплаты налога.

При этом доходы, указанные в этом подпункте, облагаются налогом налоговым агентом при их выплате за их счет.

Согласно ст. 168 Налогового кодекса налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 этого Кодекса (15 и/или 17%).

Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного предоставления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.

То есть нерезидентам запрещается самостоятельно передавать принадлежащую им недвижимость в аренду. Такая передача возможна только через физическое лицо — предпринимателя или юридическое лицо — резидента Украины, выполняющих представительские функции.

Представительство в соответствии со ст. 237 Гражданского кодекса является правоотношением, в котором одна сторона (представитель) обязана или имеет право совершить сделку от имени другой стороны, которую она представляет.

Также следует обратить внимание на обязательность соблюдения письменного вида договора о представительстве.

При этом согласно ст. 238 этого Кодекса представитель не может совершать сделку от имени лица, которое он представляет, в своих интересах или в интересах другого лица, представителем которого он одновременно является, за исключением коммерческого представительства, а также в отношении других лиц, установленных законом.

Коммерческим представителем является лицо, постоянно и самостоятельно выступающее представителем предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности (ст. 243 Гражданского кодекса).

Таким образом, нерезидент не может сдавать в аренду собственное недвижимое имущество непосредственно физическому лицупредпринимателюарендатору. Осуществить это возможно, только письменно заключив договор о представительстве с физическим лицомпредпринимателем или юридическим лицомрезидентом, которые также будут выступать налоговым агентом плательщика налоганерезидента относительно доходов от предоставления недвижимого имущества в аренду и должны выполнить все обязательства, возложенные на налогового агента, а именно начислить, удержать и уплатить налог в бюджет от имени и за счет физического лица с дохода, выплачиваемого такому лицу.

 

Имеет ли право нерезидент сдавать в аренду собственное недвижимое имущество непосредственно юридическому лицу, выполняющему функции налогового агента относительно доходов такого нерезидента?


Учитывая нормы пп. 170.1.3 п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса, нерезидентам запрещается самостоятельно передавать принадлежащую им недвижимость в аренду. Такая передача возможна только через физическое лицо — предпринимателя или юридическое лицо — резидента Украины, выполняющих представительские функции.

Представитель не может совершать сделку от имени лица, которое он представляет, в своих интересах или в интересах другого лица, представителем которого он одновременно является, за исключением коммерческого представительства, а также в отношении других лиц, установленных законом.

Коммерческим представителем является лицо, постоянно и самостоятельно выступающее представителем предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности.

Следовательно, нерезидент не может сдавать в аренду собственное недвижимое имущество непосредственно юридическому лицу, выполняющему функции налогового агента относительно доходов такого нерезидента.

 

Может ли частный предприниматель — плательщик единого налога выполнять функции налогового агента при выполнении представительских функций нерезидента по предоставлению имущества в аренду?


Учитывая положения пп. 170.1.3 п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса, физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога может выполнять функции налогового агента при выполнении представительских функций нерезидента по предоставлению имущества в аренду.

 

Женщина, имеющая двоих детей, оформила (по доверенности) наследство (земельный пай) от тети. Дети работают за рубежом и не имеют возможности представить годовую налоговую декларацию об имуществе и доходах, полученных в виде наследства. Каков порядок представления декларации и по какой ставке облагаются налогом указанные доходы?


Статьей 36 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговой обязанностью признается обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные этим Кодексом, законами по вопросам таможенного дела. Выполнение налоговой обязанности может осуществляться налогоплательщиком самостоятельно или при помощи своего представителя либо налогового агента.

В соответствии со ст. 19 этого Кодекса налогоплательщик ведет дела, связанные с уплатой налогов, лично или через своего представителя. Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь своего представителя, как и участие налогового представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в таких отношениях. Представителями налогоплательщика признаются лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, на основании закона или доверенности. Доверенность, выданная налогоплательщиком — физическим лицом на представительство его интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, должна быть удостоверена в соответствии с действующим законодательством. Представитель налогоплательщика пользуется правами, установленными этим Кодексом для налогоплательщиков.

Согласно п. 179.5 ст. 179 Налогового кодекса плательщик заполняет декларацию самостоятельно или это может сделать нотариально уполномоченное им лицо в порядке, предусмотренном главой 2 раздела II этого Кодекса.

Выполнением налоговой обязанности признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок (п. 38.1 ст. 38 Кодекса). Уплата налога и сбора осуществляется плательщиком налога непосредственно, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, — налоговым агентом или представителем плательщика налога (п. 38.2 этой статьи).

Таким образом, если дети женщины находились на территории Украины в 2011 г. меньше 183 дней (факт нахождения должен быть документально подтвержден), то в понимании Налогового кодекса они будут считаться нерезидентами, и к доходу, полученному ими в виде наследства (земельного пая), будет применяться ставка налога 15 (17)%, определенная п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса. В случае если дети находились на территории Украины в 2011 г. больше 183 дней, то они являются резидентами и полученный ими доход в виде наследства будет облагаться налогом по ставке налога на доходы физических лиц 5%. При этом уплата налога может осуществляться непосредственно плательщиками налога или женщиной как представителем таких плательщиков.

Вместе с тем налогообложение иностранных доходов регламентируется п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса, согласно пп. 170.11.1 которого в случае если источник выплат каких-либо налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога — получателя, который обязан представить годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

Следовательно, при получении налогоплательщиком иностранных доходов сумма таких доходов включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налогаполучателя, который обязан представить годовую налоговую декларацию. Иностранные доходы, полученные детьми в 2011 г., подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 15 (17)%.

В соответствии с пп. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса в случае если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, плательщик налога может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за рубежом, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации.

При отсутствии у плательщика налога подтверждающих документов о сумме полученного им дохода из иностранных источников и сумме уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленных в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса, такой плательщик обязан подать в орган ГНС по своему налоговому адресу заявление о переносе срока представления налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным. При непредставлении в установленный срок налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность, установленную этим Кодексом и другими законами.

Не засчитываются в уменьшение суммы годового налогового обязательства плательщика налога: налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество; почтовые налоги; налоги на реализацию (продажу); другие косвенные налоги независимо от того, относятся они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств (пп. 170.11.3 п. 170.3 ст. 170 Налогового кодекса).

 Сумма налога с иностранного дохода плательщика налога — резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налога согласно законодательству Украины.

Вместе с тем в соответствии с п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса плательщики налога обязаны по требованию органа ГНС и в рамках его полномочий, определенных законодательством, предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога, и подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в налоговой декларации по этому налогу.

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42