Другие налоги
Тема: Проверки и ответственность

Основания для проведения документальной невыездной проверки

Налоговым кодексом законодательно урегулирован вопрос осуществления органами ГНС документальных невыездных проверок налогоплательщиков.

Согласно нормам ст. 79 Налогового кодекса исключено право органов ГНС на проведение документальных невыездных проверок в течение неограниченного срока их проведения, без определения оснований для их проведения и уведомления налогоплательщика (действовало до 01.01.2011 г.).

В настоящее время документальная невыездная проверка осуществляется только при принятии руководителем органа ГНС решения о ее проведении и при наличии определенных Налоговым кодексом обстоятельств для проведения такой проверки (п. 79.1 ст. 79 этого Кодекса).

При этом обстоятельствами могут быть: для плановых провероквключение органом ГНС налогоплательщика в план-график проведения плановых документальных проверок на соответствующий квартал; для внеплановых проверокналичие хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных п. 78.1 ст. 78 Налогового кодекса.

Таким образом, решение о назначении невыездной проверки может быть принято руководителем органа ГНС как для документальной плановой, так и для внеплановой проверки.

Налоговым кодексом создан дополнительный сервис для налогоплательщиков, а именно:

  • присутствие налогоплательщиков при проведении документальных невыездных проверок не обязательно (п. 79.3 ст. 79 Налогового кодекса);
  • предоставлена возможность осуществления документальных плановых проверок в помещении органа ГНС, например при отсутствии у налогоплательщика возможности обеспечить ревизоров помещением для проведения проверки и т. п.;
  • осуществление невыездных проверок (в частности внеплановых) на основании документов и данных, предоставленных налогоплательщиком в определенных Налоговым кодексом случаях или полученных другим способом, предусмотренным законом (п. 79.1 ст. 79 Налогового кодекса). Таким образом, при наличии в органе ГНС соответствующих документов для проведения документальной невыездной проверки плательщика отсутствует необходимость отвлечения субъекта хозяйствования от осуществления им хозяйственной деятельности.

Вместе с тем Налоговым кодексом четко определены материалы, являющиеся основаниями для выводов при проведении проверок, и требования к подтверждению данных, определенных в налоговой отчетности.

Так, согласно ст. 83 Налогового кодекса для должностных лиц органов ГНС при проведении проверок основаниями для выводов являются:

  • документы, определенные этим Кодексом;
  • налоговая информация;
  • экспертные выводы;
  • судебные решения;
  • другие материалы, полученные в порядке и способом, предусмотренные Налоговым кодексом или другими законами, контроль за соблюдением которых возложен на органы ГНС.

Нормами вышеуказанного Кодекса установлены несколько новые формы взаимодействия органов ГНС при проведении документальных невыездных проверок налогоплательщиков.

Документальная внеплановая невыездная проверка проводится должностными лицами органа ГНС при условии направления налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении или вручения ему либо его уполномоченному представителю под расписку копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки.

Таким образом, налогоплательщик осведомлен, что в отношении него при наличии соответствующих обстоятельств в определенное время и в определенном месте будет осуществляться невыездная проверка.

Кроме того, с целью установления дополнительного обеспечения прав налогоплательщиков Законом № 4834 были внесены изменения в Налоговый кодекс, которыми предусмотрено, что должностные лица органа ГНС имеют право начать проведение документальной невыездной проверки только при условии выполнения требований ст. 79 этого Кодекса, в частности направления налогоплательщику копии приказа о проведении проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки.

По результатам документальной невыездной проверки составляется акт (справка) в двух экземплярах, подписывается должностными лицами органа ГНС, проводившими проверку, и регистрируется в органе ГНС в течение пяти рабочих дней со дня, наступающего за днем окончания установленного для проведения проверки срока (для налогоплательщиков, имеющих филиалы и/или находящихся на консолидированной уплате, — в течение 10 рабочих дней).

Изменениями, внесенными Законом № 4834 в Налоговый кодекс, установлено, что акт документальной невыездной проверки после регистрации вручается лично налогоплательщику или его законным представителям либо отправляется заказным письмом с уведомлением о вручении.

Если невозможно по каким-либо причинам вручить акт (справку) проверки лично налогоплательщику, орган ГНС может направить его по месту регистрации такого плательщика заказным письмом с уведомлением о вручении, чем обеспечивается право налогоплательщика на ознакомление с материалами документальных невыездных проверок и в случае несогласияпоследующего представления в орган ГНС возражений к акту проверки или обжалования принятых налоговых уведомлений-решений.

В случае отказа налогоплательщика или его законных представителей от подписания акта (справки) проверки должностными лицами органа ГНС составляется соответствующий акт, удостоверяющий факт такого отказа.

При этом отказ налогоплательщика или его законных представителей от подписания акта проверки не освобождает такого плательщика от обязанности уплатить определенные органом ГНС по результатам проверки денежные обязательства. Возражения по акту документальной невыездной проверки рассматриваются в порядке и в сроки, предусмотренные п. 86.7 ст. 86 Налогового кодекса.

Таким образом, имеем сбалансированные нормы Налогового кодекса, которые четко устанавливают порядок проведения документальных невыездных проверок, ограничения относительно их проведения и позволяют обеспечить минимальное отвлечение плательщиков от осуществления хозяйственной деятельности и в полной мере реализовать права таких налогоплательщиков.

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42