Налог на прибыль
Тема: Налог на прибыль

Новации в налогообложении прибыли предприятий

Налоговый кодекс действует фактически полтора года, но его положения постоянно изменяются и дополняются. Недавно принят ряд законов, в частности законы № 5083, № 5091 и № 5180, которыми внесены существенные изменения в Кодекс, в том числе в части администрирования налога на прибыль предприятий. Предлагаем их рассмотреть более подробно в контексте обложения налогом на прибыль.


Изменения, касающиеся представления налоговой отчетности и уплаты налога на прибыль

В соответствии с п. 40 Закона № 5083 из норм Налогового кодекса исключены абзацы второй и третий п. 152.3 ст. 152, согласно которым раньше плательщики налога обязаны были вместе с соответствующей налоговой декларацией представлять в органы ГНС приложение ОК, в котором указывался перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога. Это означает, что при представлении отчетности по налогу на прибыль по итогам трех кварталов 2012 г. это приложение представлять не нужно, поскольку новая норма вступает в силу со дня, следующего за днем опубликования этого Закона, то есть с 12 августа 2012 г.

Кардинально изменяется порядок представления налоговой отчетности и уплаты налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Так, основной новацией является то, что начиная с отчетности с 01.01.2013 г. плательщики налога на прибыль (кроме новосозданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и налогоплательщиков, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 млн. грн.) ежемесячно обязаны уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и сроки, установленные для месячного налогового периода. Авансовый взнос будет рассчитываться в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год.

Для уплаты авансовых взносов в 2013 г. базовым показателем для начисления авансовых взносов будет 2012 г. При этом плательщики налога будут представлять соответствующую налоговую декларацию по налогу на прибыль в органы ГНС по итогам отчетного (налогового) года, то есть за отчетные (налоговые) периоды — календарный квартал, полугодие и девять месяцев — декларация уже не будет представляться.

Новосозданные субъекты хозяйствования, производители сельскохозяйственной продукции, неприбыльные учреждения (организации) и налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 млн. грн., авансовый взнос по налогу на прибыль не уплачивают.

Новосозданные субъекты хозяйствования (плательщики налога, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года) будут уплачивать налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году, то есть будут отчитываться по итогам года, при этом не уплачивая ежемесячные авансовые взносы. Но в случае если доход таких плательщиков по итогам отчетного (налогового) года будет составлять 10 и больше миллионов гривен, то в следующем отчетном (налоговом) году такой плательщик должен уплатить ежемесячные авансовые взносы, исчисленные в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год. Следовательно, такой субъект хозяйствования уже в расчете ежемесячных авансовых взносов, представляемом в составе годовой налоговой декларации, должен отразить сумму авансовых взносов, которые следует уплатить ежемесячно (с марта по декабрь уже наступившего года и январь следующего).

Необходимо отметить, что Законом № 5083 предусмотрены отдельные правила для плательщиков налога, которые по итогам прошедшего отчетного (налогового) года не получили прибыль или получили убыток. Такие плательщики представляют налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.

Кроме того, Законом № 5083 предусмотрены и обстоятельства, когда плательщик налога, который обязан уплатить авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток.

Так, в случае если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал. Такой плательщик налога не осуществляет авансовые взносы во II — IV кварталах отчетного (налогового) года, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, представляемой в орган ГНС в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Учитывая то, что двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов определяется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором определен предельный срок представления годовой налоговой декларации, а за 2012 г. последний день представления годовой налоговой декларации приходится на 11 февраля 2013 г. (за предыдущий отчетный (налоговый) год), положения подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса предусматривают, что авансовый взнос за январь-февраль 2013 г. необходимо рассчитывать в размере, который равен 1/9 части налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за 9 месяцев 2012 г. (три квартала 2012 г.), и уплатить в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Законом № 5083 предусмотрено, что в составе годовой налоговой декларации плательщиком налога представляется расчет ежемесячных авансовых взносов, которые необходимо уплатить в следующие двенадцать месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств. Проект формы указанного расчета разработан ГНС Украины, и в ближайшее время эта форма с учетом изменений и дополнений к налоговым декларациям после согласования с Госпредпринимательством Украины будет передана в Минфин Украины для утверждения и государственной регистрации Минюстом Украины. При этом следует подчеркнуть, что период для уплаты авансовых взносов будет определяться начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором определен предельный срок представления годовой налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год, до месяца представления налоговой декларации за текущий отчетный (налоговый) год.

Еще один положительный момент, определенный в Законе № 5083 для плательщиков налога на прибыль, связан с вопросом учета отрицательного значения объекта налогообложения. Так, изменениями, внесенными в п. 3 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса, установлено, что сумма отрицательного значения будет учитываться при определении объекта налогообложения до полного погашения. Таким образом, не будут применяться нормы Закона № 4834, где предусматривалось, что в случае если 25% суммы накопленного отрицательного значения объекта налогообложения не погашаются в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов до 2015 г., то непогашенная сумма не подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах.

Льготы в налогообложении субъектов индустрии программной продукции

С целью развития отечественной индустрии программной продукции Законом № 5091 подраздел 10 раздела XX Налогового кодекса дополнен новым пунктом, согласно которому сроком на 10 лет таким субъектам хозяйствования предоставляется льгота в налогообложении. В частности, начиная с 1 января 2013 г. до 1 января 2023 г. налогоплательщики — субъекты индустрии программной продукции будут начислять налог на прибыль, полученную от экономической деятельности в этой сфере, по ставке 5%.{h}Для применения льготы в налогообложении плательщик налога должен не позднее чем за 30 календарных дней до начала отчетного квартала, с которого предприятие предусматривает использовать льготы в налогообложении, подать регистрационное заявление о регистрации субъекта индустрии программной продукции в орган ГНС по месту регистрации.{/h}

При этом определены критерии, при наличии которых плательщик налога — субъект хозяйствования считается субъектом индустрии программной продукции.

Следовательно, субъектом индустрии программной продукции считается субъект хозяйствования, который в течение предыдущих четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов совокупно одновременно соответствует следующим критериям:

  • удельный вес доходов субъекта от осуществления видов экономической деятельности составляет не менее 70% доходов от всех видов экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ, предоставлению услуг;
  • первоначальная стоимость основных средств и/или нематериальных активов субъекта превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года;
  • у субъекта отсутствует налоговый долг;
  • в отношении субъекта судом не приняты определения о признании должника банкротом согласно Закону № 2343.

Для новосозданных субъектов индустрии программной продукции, осуществляющих деятельность в течение не менее двух полных отчетных (налоговых) кварталов до дня подачи регистрационного заявления, разрешается при определении соответствия такого субъекта критериям применять показатели хозяйственной деятельности за период фактической деятельности субъекта и при условии соблюдения всех указанных критериев в фактическом количестве отчетных (налоговых) кварталов.

Необходимо обратить внимание, что не считаются новосозданными субъекты хозяйствования, созданные после вступления в силу Закона № 5091 путем реорганизации (слияния, присоединения, деления, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации.

Видами экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ и предоставлению услуг в индустрии программной продукции в целях определения наличия права субъекта индустрии программной продукции на применение особенностей налогообложения являются:

  • издание программного обеспечения, включая издание и реализацию (продажу, прокат и/или предоставление лицензий) системных пакетов программ, служебных и игровых программ, публикацию готового (несистемного) программного обеспечения, в том числе перевод или адаптацию несистемного программного обеспечения для определенного рынка за собственный счет: операционные системы, бизнес и другие приложения; выпуск компьютерных игр для всех платформ;
  • компьютерное программирование и все виды деятельности по написанию, модификации, тестированию и обеспечению технической поддержкой, документированию программного обеспечения (в том числе с использованием коммерческих или свободно распространенных модулей), включая разработку структуры и содержания и/или написание системы команд, необходимых для создания и выполнения: системного программного обеспечения (в том числе восстановления), прикладных программ (в том числе восстановления), баз данных, веб-сайтов (в том числе их аудиовизуальных элементов); настройку программного обеспечения, то есть модификацию и конфигурацию существующих приложений таким образом, чтобы оно функционировало в рамках информационной системы клиента; разработку индивидуального программного обеспечения (на заказ) и адаптирование пакетов программ к потребностям пользователей; написание программных сопровождающих инструкций для пользователей;
  • консультирование по вопросам информатизации, включая планирование и разработку компьютерных систем, сочетающих комплектующее оборудование, программное обеспечение и коммуникационные технологии, консультирование относительно типа и конфигурации компьютерных технических средств и использования технологий программного обеспечения: анализ информационных потребностей пользователей и поиск наиболее оптимальных решений, консультирование по вопросам создания продукции программного обеспечения и предоставления помощи по техническим аспектам компьютерных систем, консультирование по вопросам обслуживания работы программного обеспечения и информатизации;
  • деятельность по управлению компьютерным оборудованием, включая предоставление услуг по местному управлению и деятельности компьютерных систем клиентов, а также по обработке данных и другие сопутствующие услуги, эксплуатацию на длительной (постоянной) основе средств обработки данных, принадлежащих другим пользователям;
  • создание и внедрение информационно-технических комплексов, систем и сетей относительно: проектирования и создания комплексов, систем и сетей на базе информационных технологий, систем передачи данных и систем хранения данных, монтажа и установления электронно-вычислительных машин и другого оборудования для обработки информации; обслуживания и сопровождения комплексов, систем и сетей, построенных на базе информационных технологий; установления программного обеспечения за вознаграждение, включая реализацию, инсталляцию, внедрение, интеграцию с другими системами, поддержку (наладка, консультирование по вопросам разработки и эксплуатации, модификация и доработка, исправление ошибок); разработки криптографических средств защиты информации; предоставления права на использование программного обеспечения, включая передачу имущественных прав интеллектуальной собственности на программное обеспечение (компьютерные программы);
  • обработка данных, размещение информации на веб-узлах и связанная с ними деятельность, включая деятельность, связанную с базами данных: предоставление данных в определенном порядке или последовательности путем их выбора в режиме он-лайн либо прямого доступа к оперативным данным, отсортированным согласно запросу, для широкого или ограниченного круга пользователей (компьютеризированный менеджмент); обработка, подготовка и введение данных с применением программного обеспечения пользователя или собственного программного обеспечения.

Налогообложение прибыли субъектов хозяйствования гостиничного бизнеса

Изменения в обложении налогом на прибыль касаются и налогообложения прибыли субъектов хозяйствования гостиничного бизнеса (Закон № 5180).

Напомним, что согласно пп. «а» п. 17 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса сроком на 10 лет начиная с 1 января 2011 г. освобождается от налогообложения прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученная от предоставления гостиничных услуг (группа 55 КВЭД ДК 009:2005) в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды», в том числе новопостроенных или реконструированных либо в которых проведены капитальный ремонт или реставрация существующих зданий и сооружений (при условии, что доход от реализации услуг по размещению путем предоставления номера для временного проживания составляет не менее 75%).

Законом № 5180 в указанную норму Налогового кодекса внесены изменения.

Так, начиная с 1 августа 2012 г. для применения льготы в налогообложении прибыли доход от реализации вышеуказанных услуг у таких плательщиков налога уменьшен на треть и установлен в размере 50%.

«Горячие линии»

Дата: 1 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42