Юридическая практика
Тема: Налоговый долг

Взыскание задолженности по налогу на прибыль предприятий

Пример 1

Суть дела. МГНИ обратилась в Окружной административный суд с административным иском, в соответствии с которым просит взыскать задолженность по налогу на прибыль предприятий с садоводческого товарищества «Д» в доход государства.

Садоводческим товариществом «Д» возражения в суд представлены не были.

Решение суда. Судом установлено, что специалистами МГНИ проведены проверки садоводческого товарищества «Д» по вопросам своевременности представления налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий, по результатам которых составлены акты от 10.03.2009 г. и от 17.03.2010 г. Проверками установлено, что ответчиком нарушены требования пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона № 2181, а именно: не представлен налоговый отчет об использовании денежных средств неприбыльными учреждениями и организациями. Акты проверки, направленные ответчику по почте, вернулись в связи с невозможностью вручения с отметкой почты «За зазначеною адресою не знаходиться».

На основании актов проверки налоговым органом были приняты налоговые уведомления-решения от 18.03.2009 г. и от 25.03.2010 г., которыми ответчику доначислена сумма штрафных санкций по налогу на прибыль предприятий. Налоговые уведомления-решения направлялись ответчику по почте, но вернулись без вручения с отметкой почты «За зазначеною адресою не знаходиться», о чем налоговым органом составлены акты от 25.03.2009 г. и от 02.04.2010 г.

Согласно пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона № 2181 при определении налогового обязательства контролирующим органом по основаниям, указанным в подпунктах «а» — «в» пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 этого Закона, налогоплательщик обязан погасить начисленную сумму налогового обязательства в течение 10 календарных дней со дня получения налогового уведомления, кроме случаев, когда в течение такого срока такой плательщик начинает процедуру апелляционного согласования.

В соответствии с п. 1.3 ст. 1 Закона № 2181 налоговый долг (недоимка) — налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованное налогоплательщиком или согласованное в административном либо судебном порядке, но не уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства.

Согласно пп. 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 вышеуказанного Закона согласованная сумма налогового обязательства, не уплаченная налогоплательщиком в сроки, определенные этой статьей, признается суммой налогового долга плательщика.

Ответчиком в установленные законом сроки обязательства, определенные МГНИ налоговыми уведомлениями-решениями, погашены не были, в результате чего у него образовалась задолженность по налогу на прибыль предприятий.

Кроме того, в соответствии с пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Налогового кодекса (вступившего в силу на момент проведения проверок ответчика 31.03.2011 г. и 18.10.2011 г.) налогоплательщик обязан представлять в контролирующие органы в порядке, установленном налоговым и таможенным законодательством, декларации, отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Согласно п. 46.1 ст. 46 Налогового кодекса налоговая декларация, расчет — документ, представляемый налогоплательщиком (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных этим Кодексом) в контролирующий орган в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляются начисление и/или уплата налогового обязательства, либо документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога.

Специалистами МГНИ в 2011 г. проведены проверки садоводческого товарищества «Д» по вопросам своевременности представления налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий (акты от 31.03.2011 г. и от 18.10.2011 г.), в ходе которых установлены нарушения предприятием пп. 54.3.1 п. 54.3 ст. 54 и ст. 157 Налогового кодекса, пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона № 2181, п. 16.4 ст. 16 Закона о прибыли, а именно: не представлен налоговый отчет об использовании денежных средств неприбыльными учреждениями и организациями.

На основании актов проверки МГНИ были приняты налоговые уведомления-решения от 07.04.2011 г. и от 26.10.2011 г., которыми ответчику доначислена сумма штрафных санкций по налогу на прибыль предприятий. Налоговые уведомления-решения направлялись ответчику по почте, но вернулись без вручения с отметкой почты «За зазначеною адресою не знаходиться», о чем налоговым органом составлены акты от 12.04.2011 г. и от 01.11.2011 г.

Согласно пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса денежное обязательство налогоплательщика — это сумма денежных средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет как налоговое обязательство и/или штрафную (финансовую) санкцию, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности.

В соответствии с п. 57.3 ст. 57 этого Кодекса при определении денежного обязательства контролирующим органом по основаниям, указанным в подпунктах 54.3.1 — 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 Кодекса, налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму денежного обязательства в течение 10 календарных дней, наступающих за днем получения налогового уведомления-решения, кроме случаев, когда в в течение такого срока такой плательщик начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа.

Согласно пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 Закона № 2181 в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в установленные сроки, налоговый орган направляет такому налогоплательщику налоговые требования.

В соответствии с пп. 6.2.3 п. 6.2 ст. 6 этого Закона налоговые требования направляются:

  • первое налоговое требование — не раньше первого рабочего дня по истечении предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства. Первое налоговое требование содержит уведомление о факте согласования налогового обязательства и возникновения права налогового залога на активы налогоплательщика, обязанности погасить сумму налогового долга и возможных последствиях непогашения его в срок;
  • второе налоговое требование — не раньше тридцатого календарного дня со дня направления (вручения) первого налогового требования в случае непогашения налогоплательщиком суммы налогового долга в установленные сроки. Второе налоговое требование дополнительно к сведениям, изложенным в первом налоговом требовании, может содержать уведомление о дате и времени проведения описи активов налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге, а также о дате и времени проведения публичных торгов по их продаже.

Подпунктом 6.2.4 п. 6.2 ст. 6 Закона № 2181 определено, что налоговое требование считается направленным (врученным) юридическому лицу, если оно передано должностному лицу такого юридического лица под роспись или направлено письмом с уведомлением о вручении. Налоговое требование считается направленным (врученным) физическому лицу, если оно вручено лично такому физическому лицу или его законному представителю либо направлено письмом по его адресу по месту жительства или последнему известному месту его нахождения с уведомлением о вручении.

Во исполнение ст. 6 вышеуказанного Закона истец выставил должнику первое налоговое требование от 13.07.2007 г. и второе налоговое требование от 22.08.2007 г., которые были направлены по адресу места регистрации ответчика, но вернулись без вручения с отметкой почты «За зазначеною адресою не знаходиться», о чем налоговым органом составлены акты от 23.07.2007 г. и от 29.08.2007 р. соответственно, а налоговые требования в тот же день размещены на доске налоговых объявлений.

Согласно пп. 20.1.18 п. 20.1 ст. 20 Налогового кодекса органы ГНС имеют право обращаться в суд по взысканию денежных средств налогоплательщика, имеющего налоговый долг, со счетов в банках, обслуживающих такого плательщика, на сумму налогового долга или его части.

В соответствии с пунктами 95.1 и 95.2 ст. 95 этого Кодекса орган ГНС осуществляет за налогоплательщика и в пользу государства меры по погашению налогового долга такого налогоплательщика путем взыскания денежных средств, находящихся в его собственности, а при их недостаточности — путем продажи имущества такого налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге. Взыскание денежных средств и продажа имущества налогоплательщика осуществляются не раньше чем через 60 календарных дней со дня направления такому плательщику налогового требования.

Согласно п. 95.3 ст. 95 Налогового кодекса взыскание денежных средств со счетов налогоплательщика в банках, обслуживающих такого налогоплательщика, осуществляется по решению суда, которое направляется к исполнению органам ГНС, в размере суммы налогового долга или его части.

Учитывая вышеизложенное, Окружной административный суд иск органа ГНС удовлетворил полностью.

Пример 2

Суть дела. ГНИ обратилась в Окружной административный суд с административным иском, в соответствии с которым просит взыскать задолженность по налогу на прибыль предприятий с регионального крестьянского союза в доход государства.

Региональным крестьянским союзом возражения представлены не были.

Решение суда. Судом установлено, что 12.04.2001 г. управлением юстиции в Одесской области зарегистрирована местная ячейка всеукраинской общественной организации — региональный крестьянский союз и выдано свидетельство о регистрации объединения граждан.

Региональный крестьянский союз с 24.09.2001 г. состоит на учете в ГНИ, что подтверждается справкой о постановке на учет налогоплательщика от 10.02.2012 г. Положением регионального крестьянского союза предусмотрено, что главной его целью является удовлетворение и защита законных интересов сельских работников, повышение их благосостояния, культурно-образовательного и духовного уровня, активизация общих сфер сотрудничества товаропроизводителей сельхозпродукции и продовольствия, создание новых структур, в том числе коммерческих, которые бы защищали интересы крестьянства и предоставляли бы соответствующую практическую помощь.

ГНИ 22.06.2011 г. проведена камеральная проверка за отчетный налоговый период (І квартал 2009 г. — І квартал 2011 г.), по результатам которой составлен акт от 22.06.2011 г., в котором установлены нарушения ответчиком пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона № 2181, п. 16.4 ст. 16 Закона о прибыли, подпунктов 49.1, 49.2, 49.18 ст. 49 Налогового кодекса, а именно: плательщиком налога на прибыль несвоевременно представлены отчеты об использовании денежных средств неприбыльными учреждениями и организациями за І квартал 2009 г., первое полугодие 2009 г., за три квартала 2009 г., за 2009 г., за І квартал 2010 г., за первое полугодие 2010 г., за три квартала 2010 г., за 2010 р. и за І квартал 2011 г.

На основании акта проверки от 22.06.2011 г. ГНИ вынесено налоговое уведомление-решение, которым определена сумма денежного обязательства по налогу на прибыль предприятий. Это налоговое уведомление-решение в связи с невозможностью вручения ответчику было размещено на доске налоговых уведомлений, что подтверждается актом от 24.06.2011 г.

В соответствии с пунктами 59.1, 59.3, 59.4, 59.5 ст. 59 Налогового кодекса в случае, если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в установленные законодательством сроки, орган ГНС направляет (вручает) ему налоговое требование в порядке, определенном для направления (вручения) налогового уведомления-решения.

Налоговое требование направляется не раньше первого рабочего дня по истечении предельного срока уплаты суммы денежного обязательства. Налоговое требование направляется также налогоплательщикам, которые самостоятельно представили налоговые декларации, но не погасили суммы налоговых обязательств в установленные этим Кодексом сроки, без предварительного направления (вручения) налогового уведомления-решения. В случае если у налогоплательщика, которому направлено (вручено) налоговое требование, сумма налогового долга увеличивается, погашению подлежит вся сумма налогового долга такого плательщика налога, возникшего после направления (вручения) налогового требования.

ГНИ с целью погашения налогового долга было направлено по адресу ответчика налоговое требование от 02.08.2011 г.

В соответствии с пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса налоговый долг — сумма денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованного налогоплательщиком или согласованного в порядке обжалования, но не уплаченного в установленный этим Кодексом срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства.

Согласно пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Налогового кодекса налогоплательщик обязан уплатить налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных этим Кодексом и законами по вопросам таможенного дела.

В соответствии с пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона № 2181 налоговые декларации представляются за базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов),в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия).

Согласно п. 16.4 ст. 16 Закона о прибыли налог за отчетный период уплачивается его плательщиком в соответствующий бюджет в срок, определенный законом для квартального налогового периода.

Плательщики налога в сроки, определенные законом, представляют в налоговый орган декларацию о прибыли за отчетный период, рассчитанную нарастающим итогом с учетом отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых периодов при его наличии в соответствии с п. 6.1 ст. 6 вышеуказанного Закона. При этом за отчетные квартал, полугодие и три квартала такие плательщики представляют упрощенную декларацию, а по результатам отчетного годаполную.

Сведения о ликвидации задолженности по уплате налога на прибыль предприятий на дату рассмотрения дела ответчиком в суд не предоставлены.

Рассмотрев дело в рамках заявленных исковых требований, на основании предоставленных истцом доказательств судья считает, что административный иск является обоснованным и подлежит удовлетворению.

Учитывая вышеизложенное, Окружной административный суд иск органа ГНС удовлетворил полностью.


Марьяна КУЦ,
начальник отдела экспертизы проектов нормативно-

правовых актов, визирования разъяснений Юридического

управления Департамента правовой работы ГНС Украины

Вера СЕМИКОПЕНКО,
главный государственный налоговый инспектор