Другие налоги
Тема: ВЭД. Валютное регулирование, НДС

Налог на добавленную стоимость (вопросы — ответы)

Являются ли объектом обложения НДС операции по получению услуг от нерезидента, место поставки которых в соответствии со ст. 186 Налогового кодекса расположено за пределами таможенной территории Украины?


Согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 этого Кодекса расположено на таможенной территории Украины.

Кроме того, п. 180.2 ст. 180 Налогового кодекса определено, что лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет при поставке услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг.

Порядок налогообложения услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, определен ст. 208 Налогового кодекса.

Следовательно, операции по получению услуг от нерезидента не подпадают под объект обложения НДС при условии, что место поставки таких услуг согласно ст. 186 Налогового кодекса расположено за пределами таможенной территории Украины и указанные операции подтверждены соответствующими первичными документами (соглашением, актом выполненных работ и т. п.).

 

Каков порядок налогообложения операций по получению услуг по аренде недвижимости, расположенной на таможенной территории Украины, собственником которой является физическое лицо — нерезидент, в случае если услуги предоставляются через посредника — юридическое лицо, являющегося резидентом и плательщиком НДС?


Согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 этого Кодекса расположено на таможенной территории Украины.

В соответствии с п. 186.4 ст. 186 этого Кодекса местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в пунктах 186.2 и 186.3 этой статьи.

Пунктом 180.2 ст. 180 Налогового кодекса определено, что лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет при поставке услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг.

При этом получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет НДС по основной ставке.

Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 Налогового кодекса.

Таким образом, комиссионер-резидент на дату, определенную п. 187.8 ст. 187 этого Кодекса, должен начислить налоговые обязательства по НДС. Также в соответствии с п. 198.2 ст. 198 Кодекса такой комиссионер имеет право на формирование налогового кредита в случае получения указанных услуг от такого нерезидента.

При этом комиссионер-резидент в случае предоставления услуг аренды заказчику-резиденту должен начислить налоговые обязательства на дату, определенную п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса. Полученное комиссионером в рамках посреднических договоров вознаграждение как плата за услуги аренды подлежит обложению НДС по основной ставке.

 

Являются ли объектом обложения НДС операции по предоставлению имущественных прав интеллектуальной собственности нерезидентом в качестве взноса в уставный фонд юридического лица — резидента?


Подпунктом 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено, что поставка услуг — любая операция, не являющаяся поставкой товаров, либо другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы либо предоставлению других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.

В соответствии с пп. «б» п. 185.1 ст. 185 этого Кодекса объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых согласно ст. 186 этого Кодекса расположено на таможенной территории Украины.

Согласно пп. «а» п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса местом поставки услуг по предоставлению имущественных прав интеллектуальной собственности, созданию по заказу и использованию объектов права интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным договорам, а также предоставлению (передаче) права на сокращение выбросов парниковых газов (углеродных единиц) считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования, или (при отсутствии такого места) место постоянного либо преимущественного его проживания.

Таким образом, операция по предоставлению имущественных прав интеллектуальной собственности нерезидентом в качестве взноса в уставный фонд юридического лицарезидента является объектом обложения НДС, поскольку местом поставки таких услуг считается место поставки их на таможенной территории Украины.

При этом лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет при поставке услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг (п. 180.2 ст. 180 Налогового кодекса).

 

Каков порядок выписки налоговой накладной плательщиком НДС при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины?


В соответствии с п. 208.2 ст. 208 Налогового кодекса получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога на базу налогообложения согласно п. 190.2 ст. 190 этого Кодекса.

При этом получатель услуг — плательщик налога в порядке, определенном ст. 201 Налогового кодекса, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для включения сумм налога в налоговый кредит в установленном порядке.

Форма налоговой накладной и порядок ее заполнения утверждены приказом № 1379.

Налоговая накладная составляется в одном экземпляре и остается у получателя услуг — плательщика налога.

Такая налоговая накладная является оригиналом, который учитывается у плательщика налога — покупателя услуг.

Следовательно, в верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается соответствующая пометка «Х» рядом с полем «Оригінал видається покупцю», но указывается тип причины 14 (выписанная покупателем (получателем) услуг от нерезидента).

Кроме того, согласно п. 8.2 Порядка № 1379 при выписке налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины:

  • в строке «Індивідуальний податковий номер продавця» отражается условный ИНН «300000000000», а в случае если такие услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса, — условный ИНН «200000000000»;
  • в строке «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» проставляется нуль.

В строках «Особа (платник податку) — продавець», «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця», «Номер телефону» указываются соответствующие данные продавца-нерезидента.

Остальные реквизиты заполняются в соответствии с Порядком № 1379 без существенных особенностей.

 

Является ли лицом, ответственным за начисление и уплату НДС, юридическое лицо — неплательщик НДС при получении услуг аренды недвижимости, расположенной на таможенной территории Украины, если нерезидент — юридическое лицо является собственником недвижимости и предоставляет такие услуги без создания постоянного представительства в Украине?


Лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет при поставке услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг (п. 180.2 ст. 180 Налогового кодекса).

Согласно пп. «б» п. 185.1 ст. 185 этого Кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 этого Кодекса расположено на таможенной территории Украины.

Определение термина «поставка услуг» приведено в пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

В соответствии с пп. 186.2.2 п. 186.2 ст. 186 этого Кодекса для услуг, связанных с недвижимым имуществом, местом поставки является фактическое местонахождение недвижимого имущества.

Следовательно, поскольку операции по поставке услуг аренды недвижимого имущества, расположенного на таможенной территории Украины, являются объектом обложения НДС, то при предоставлении услуг нерезидентом, не имеющим постоянного представительства на таможенной территории Украины, получатель таких услуг (субъект хозяйствованияюридическое лицо или субъект хозяйствованияфизическое лицо), не зарегистрированный в качестве плательщика НДС, является лицом, ответственным за начисление и уплату НДС. Порядок налогообложения услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, установлен ст. 208 Налогового кодекса.

 

Отражаются ли резидентом в Реестре выданных и полученных налоговых накладных и в декларации по НДС полученные от нерезидента услуги, место поставки которых в соответствии со ст. 186 Налогового кодекса определяется за пределами таможенной территории Украины?


Согласно пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 этого Кодекса расположено на таможенной территории Украины.

В соответствии с п. 180.2 ст. 180 Налогового кодекса лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет при поставке услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг.

Таким образом, операции по получению резидентом услуг от нерезидента, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, отражению в налоговой декларации по НДС и в Реестре выданных и полученных налоговых накладных не подлежат.

 

Каков порядок заполнения Реестра выданных и полученных налоговых накладных субъектами хозяйствования — налоговыми агентами при получении ими услуг от нерезидентов и их представительств, не зарегистрированных плательщиками НДС?


В соответствии с п. 180.2 ст. 180 Налогового кодекса лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет при поставке услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг.

При этом получатель услуг — плательщик налога в порядке, определенном ст. 201 этого Кодекса, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для включения сумм налога в налоговый кредит в установленном порядке.

Налоговая накладная составляется в одном экземпляре и остается у получателя услуг — плательщика налога.

Пунктом 10.3 Порядка № 1002 определено, что операции по получению услуг от нерезидента на таможенной территории Украины отражаются на основании налоговой накладной, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию предыдущего периода.

То есть налоговая накладная, выписанная плательщиком налогапокупателем при получении услуг от нерезидента, исходя из формы Реестра отражается на дату возникновения налоговых обязательств плательщика налога в разделе І Реестра, а на дату возникновения налогового кредитав разделе ІІ Реестра с заполнением соответствующих граф.

Порядком № 1002 определено, что в графы 2, 3, 4, 5, 6 разделов І и ІІ Реестра, в частности, переносят соответствующие реквизиты налоговой накладной. При этом в графе 5 «Найменування (ПІБ для фізичної особи)» и в графе 6 «Індивідуальний податковий номер» раздела І Реестра проставляются реквизиты покупателя.

Согласно пунктам 11.5 и 11.6 Порядка № 1002 при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины в графе 6 раздела ІІ Реестра проставляются страна нерезидента и наименование (ФИО (при наличии)для физического лица) нерезидента.

В случае если товары/услуги, приобретенные у нерезидента, не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса, в графе 7 отражается условный ИНН «200000000000».

Если товары (услуги), приобретенные у нерезидента, предназначаются для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, освобожденных от налогообложения либо не являющихся объектом налогообложения, в графе 7 раздела І Реестра отражается условный ИНН «300000000000».

 

Подлежит ли регистрации в Едином реестре налоговых накладных налоговая накладная, составленная резидентом при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины?


В соответствии с п. 208.2 ст. 208 Налогового кодекса получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет НДС по основной ставке налога на базу налогообложения, определенную согласно п. 190.2 ст. 190 этого Кодекса.

При этом получатель услуг — плательщик налога в порядке, определенном ст. 201 Налогового кодекса, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для включения сумм НДС в налоговый кредит в установленном порядке.

Налоговая накладная при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины составляется в одном экземпляре и остается у получателя услуг — плательщика налога.

Порядок выписки налоговой накладной определен п. 8.2 Порядка № 1379.

В соответствии с п. 4 Порядка № 1246 не подлежат регистрации налоговые накладные, которые не выдаются покупателю и остаются у продавца в порядке, установленном ГНС.

Следовательно, налоговая накладная, составленная резидентом при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины, независимо от суммы НДС, указанной в ней, не подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

 

На какую дату определяются налоговые обязательства по НДС при ввозе (импорте) товаров на таможенную территорию Украины и при поставке услуг нерезидентами, местом предоставления которых является таможенная территория Украины?


В соответствии с п. 187.8 ст. 187 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления.

Датой возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке услуг нерезидентами, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, является дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше.

 

Каков порядок обложения НДС операций по бесплатной поставке нерезидентами товаров в виде благотворительной, гуманитарной или другой материальной помощи благотворительным организациям?


В соответствии со ст. 27 Закона № 531 иностранные граждане, лица без гражданства, зарубежные и международные организации имеют право осуществлять благотворительность и благотворительную деятельность на территории Украины. Одной из форм благотворительности является гуманитарная и другая материальная помощь, порядок осуществления которой на территории Украины определяется Кабинетом Министров Украины согласно Конституции и законам Украины.

Подпунктом 197.1.15 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса определено, что от обложения НДС освобождаются операции по предоставлению благотворительной помощи, в частности по бесплатной поставке товаров/услуг благотворительным организациям, созданным и зарегистрированным в соответствии с законодательством, а также предоставлению такой помощи благотворительными организациями получателям (субъектам) благотворительной помощи согласно законодательству о благотворительности и благотворительных организациях.

Под бесплатной поставкой следует понимать поставку товаров/услуг благотворительным организациям и получателям благотворительной помощи без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации. В случае несоблюдения условий, определенных этим подпунктом, такие операции облагаются налогом на общих основаниях.

Не подлежат освобождению от налогообложения операции по предоставлению благотворительной помощи в виде подакцизных товаров, ценных бумаг (кроме предоставленных эндавментов, указанных в разделе IV Налогового кодекса), нематериальных активов и товаров/услуг, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности.

Согласно п. 197.4 ст. 197 Налогового кодекса освобождение от налогообложения товаров, предусмотренное п. 197.1 этой статьи, распространяется на операции по ввозу на таможенную территорию Украины.

Таким образом, операции по бесплатной поставке нерезидентами (иностранными гражданами, лицами без гражданства, зарубежными или международными организациями) товаров в виде благотворительной, гуманитарной или другой материальной помощи благотворительным организациям освобождаются от обложения НДС.

 

Облагается ли НДС передача резидентом — плательщиком НДС имущественных прав интеллектуальной собственности нерезиденту?


В соответствии с пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых согласно ст. 186 этого Кодекса расположено на таможенной территории Украины.

Подпунктом «а» п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса определено, что местом поставки услуг по предоставлению имущественных прав интеллектуальной собственности, созданию по заказу и использованию объектов права интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным договорам, а также предоставлению (передаче) права на сокращение выбросов парниковых газов (углеродных единиц) считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования, или (при отсутствии такого места) место постоянного либо преимущественного его проживания.

Поскольку при поставке резидентом услуг по предоставлению имущественных прав интеллектуальной собственности нерезиденту местом поставки таких услуг является страна нерезидента, то такая операция не является объектом обложения НДС.

 

Отражаются ли резидентом в Реестре выданных и полученных налоговых накладных и в декларации по НДС операции по поставке им услуг нерезиденту, место поставки которых в соответствии со ст. 186 Налогового кодекса определяется за пределами таможенной территории Украины?


Согласно пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 этого Кодекса расположено на таможенной территории Украины.

Подпунктом 3.5 п. 3 раздела V Порядка № 1492 предусмотрено, что в строке 4 раздела І налоговой декларации по НДС указывается объем операций по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2 и 186.3 ст. 186 Налогового кодекса за пределами таможенной территории Украины.

Поскольку операции по поставке резидентом услуг нерезиденту, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, подлежат отражению в строке 4 раздела І налоговой декларации по НДС, такие операции подлежат отражению и в Реестре выданных и полученных налоговых накладных.

При этом в разделе І Реестра выданных и полученных налоговых накладных:

  • в графах 2 — 4 указываются реквизиты документа бухгалтерского учета, удостоверяющего поставку услуг за пределами таможенной территории Украины;
  • в графе 5 — наименование получателя указанных услуг;
  • в графе 6 — проставляется нуль;
  • в графе 7 — общая стоимость предоставленных услуг;
  • графы 8 — 12 не заполняются (проставляется отметка «Ø»).

 

Каков порядок обложения НДС услуг тайм-чартера (аренда судна вместе с персоналом) нерезиденту?


В соответствии со ст. 203 Кодекса торгового мореплавания по договору чартера (фрахтования) судна на определенное время судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить судно фрахтовщику для перевозки пассажиров, грузов и для других целей торгового мореплавания на определенное время.

Предоставленное фрахтовщику судно может быть укомплектовано экипажем (тайм-чартер) или не снаряженное и не укомплектованное экипажем (бербоут-чартер).

То есть услуга тайм-чартера (аренды) предусматривает предоставление фрахтовщику в обязательном порядке укомплектованного экипажем судна.

Подпунктом «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса определено, что объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 этого Кодекса расположено на таможенной территории Украины.

Согласно п. 186.4 ст. 186 Налогового кодекса местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в пунктах 186.2 и 186.3 этой статьи.

В соответствии с пп. «г» п. 186.3 ст. 186 этого Кодекса местом поставки услуг по предоставлению персонала, в том числе если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя, считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования, или (при отсутствии такого места) место постоянного либо преимущественного его проживания.

Подпунктом «ґ» п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса определено, что местом поставки услуг по предоставлению в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов, считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования, или (при отсутствии такого места) место постоянного или преимущественного его проживания.

Поскольку предоставление экипажа (персонала) судна не является самостоятельной услугой, а является неотъемлемой частью тайм-чартера (аренды судна), то место поставки такой услуги определяется в соответствии с определением места поставки услуг по аренде транспортных средств (в том числе морского, речного), а именно местом поставки является место регистрации поставщика таких услуг, поэтому независимо от того, резиденту или нерезиденту они предоставляются, такие услуги подлежат налогообложению на общих основаниях по основной ставке.

 

Каков порядок налогообложения операций по предоставлению услуг по агентированию и фрахтованию речного торгового флота судовыми агентами в пользу нерезидентов?


Согласно подпунктам «а» и «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 этого Кодекса расположено на таможенной территории Украины.

Подпунктом 196.1.11 п. 196.1 ст. 196 Налогового кодекса предусмотрено, что не являются объектом обложения НДС операции по предоставлению услуг по агентированию и фрахтованию морского торгового флота судовыми агентами в пользу нерезидентов, предоставляющих услуги по международной перевозке пассажиров, их багажа, грузов или международных отправлений.

То есть операции по предоставлению услуг по агентированию и фрахтованию речного торгового флота судовыми агентами в пользу нерезидентов подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.


Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42