Єдиний податок

Представление отчетности и уплата ФСН

Для сельскохозяйственных предприятий в 2012 г. продлевается применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 2 раздела XIV Налогового кодекса в виде уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога (далее — ФСН).

На уплату ФСН в этом году могут перейти сельскохозяйственные товаропроизводители — юридические лица, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за 2011 г. равна или превышает 75%.

Новосозданные в 2011 г. сельскохозяйственные предприятия и созданные в 2011 г. путем деления или выделения могут быть плательщиками ФСН в 2012 г., если доля сельскохозяйственного товаропроизводства, полученная за 2011 г., равна или превышает 75%. При этом норма по соблюдению этой доли распространяется на каждое отдельное лицо, созданное путем деления или выделения. Для новосозданных сельскохозяйственных товаропроизводителей предыдущим налоговым (отчетным) периодом является период со дня государственной регистрации до 31 декабря того же года.

Существуют отдельные ограничения в отношении перехода на уплату ФСН. В частности, плательщиками ФСН в 2012 г. не могут быть зарегистрированы следующие субъекты хозяйственной деятельности:

  • у которых свыше 50% дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за 2011 г., составляет доход от реализации декоративных растений (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, и продуктов их переработки), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме мехового сырья);
  • осуществляющие деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции;
  • которые по состоянию на 01.01.2012 г. имеют налоговый долг, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Напомним, что если плательщики ФСН не могут выполнить требование относительно 75-процентного критерия доли сельскохозяйственного товаропроизводства в связи с возникновением обстоятельств непреодолимой силы в предыдущем налоговом (отчетном) году, к таким плательщикам налога в следующем налоговом (отчетном) году не применяется требование, согласно которому доля сельскохозяйственного товаропроизводства должна быть равной или превышать 75%. Такие плательщики для подтверждения статуса плательщика ФСН представляют налоговую декларацию вместе с решением Верховного Совета АР Крым, областных советов о наличии обстоятельств непреодолимой силы, а также перечень субъектов хозяйственной деятельности, пострадавших вследствие таких обстоятельств.

Как установлено ст. 302 Налогового кодекса, для плательщиков ФСН объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий (пашен, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности или предоставленная им в пользование, в том числе на условиях аренды.

Базой обложения ФСН является нормативная денежная оценка 1 га сельскохозяйственных угодий (пашен, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 01.07.95 г., для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — нормативная денежная оценка 1 га пашни в АР Крым или в области, проведенная по состоянию на 01.07.95 г.

01.01.2012 г. вступило в силу постановление № 1185, которым внесены изменения в Методику нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, согласно которой для учета изменений в рентном доходе, который образуется при производстве зерновых культур, к показателям нормативной денежной оценки пашни, проведенной по состоянию на 01.07.95 г. (с учетом индексации), применяется коэффициент 1,756. Также указанная Методика дополнена п. 19, которым установлено, что показатели нормативной денежной оценки 1 га пашни отдельного земельного участка, проведенной по состоянию на 01.07.95 г., применяются с коэффициентом 1,756.

С принятием постановления № 1185 остается неизменной база налогообложения для плательщиков ФСН, поскольку для них согласно ст. 303 Налогового кодекса базой налогообложения является нормативная денежная оценка 1 га сельскохозяйственных угодий и пашни, проведенная по состоянию на 01.07.95 г.

Сельскохозяйственные предприятия расчет годовой суммы ФСН осуществляют по ставкам, размер которых с 1 га сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда зависит от категории земель, их расположения и составляет (в процентах от базы налогообложения):

  • для пашен, сенокосов и пастбищ (кроме пашен, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных районах и на полесских территориях, а также пашен, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, специализирующихся на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленных им в пользование, в том числе на условиях аренды) — 0,15;
  • для пашен, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных районах и на полесских территориях, — 0,09;
  • для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных районах и на полесских территориях) — 0,09;
  • для многолетних насаждений, расположенных в горных районах и на полесских территориях, — 0,03;
  • для земель водного фонда — 0,45;
  • для пашен, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, специализирующихся на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленных им в пользование, в том числе на условиях аренды, — 1,0.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей — плательщиков ФСН существуют особенности уплаты ими отдельных налогов и сборов.

Так, плательщики ФСН не являются плательщиками налога на прибыль предприятий, земельного налога (кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для осуществления сельскохозяйственного товаропроизводства), сбора за специальное использование воды и сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (в части ведения торговой деятельности). Другие налоги и сборы уплачивают плательщики ФСН в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом.

Что касается уплаты земельного налога плательщиками ФСН, то они уплачивают земельный налог за земельные участки, не используемые для осуществления сельскохозяйственного товаропроизводства.

Вместе с тем Законом № 3609 внесены изменения в ст. 282 Налогового кодекса, согласно которым пп. 282.1.10 п. 282.1 ст. 282 изложен в новой редакции, а также установлено, что от уплаты земельного налога освобождается плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога за земельные участки, используемые для осуществления сельскохозяйственного товаропроизводства.

Таким образом, плательщик ФСН в декларации по земельному налогу отражает земельные участки, используемые им для осуществления сельскохозяйственного товаропроизводства, а также сумму льготы по уплате земельного налога за такие земельные участки и земельные участки, не используемые для сельскохозяйственного товаропроизводства, по которым он определяет начисленную сумму земельного налога. (ГНА Украины письмом № 1959/7/15-2117ф предоставляла разъяснение по уплате земельного налога плательщиками ФСН.)

Сельскохозяйственные предприятия должны ежегодно подтверждать статус плательщика ФСН, поскольку расчет удельного веса от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия, являющегося основным требованием для перехода на уплату ФСН, осуществляется за предыдущий отчетный год.

Доход сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученный от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции, включает в себя доходы, полученные от реализации продукции:

  • растениеводства, которая произведена (выращена) на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;
  • растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;
  • животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;
  • сельского хозяйства, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.

Для сельскохозяйственных предприятий, созданных путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения, в год такого создания в сумму, полученную от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции, включаются также доходы, полученные в течение последнего налогового (отчетного) периода от предоставления сопутствующих услуг. Перечень таких услуг определен п. 308.4 ст. 308 Налогового кодекса.

Расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства и Методические рекомендации по его составлению утверждены приказом № 772.

Если сельскохозяйственное предприятие определило соответствие критериям перехода на уплату ФСН, представив в соответствующие органы ГНС налоговую отчетность по ФСН, расчет удельного веса сельхозпродукции, подтвердив объект налогообложения, стало на учет в качестве плательщика ФСН в текущем году, то определенное налоговое обязательство в налоговой декларации по ФСН до конца года может быть изменено только в случае приобретения или утраты права собственности или права пользования на земельные участки. При этом при расчете доли будут отражаться доходы, полученные от реализации продукции растениеводства, которая произведена (выращена) на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование.

Что касается представления налоговой декларации и порядка приобретения статуса плательщика ФСН, необходимо отметить следующее.

Порядок и сроки представления налоговой декларации по ФСН на текущий год определены ст. 306 Налогового кодекса.

Пунктом  306.1 этой статьи установлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 01.01.2012 г. и не позднее 20 февраля представляют налоговую декларацию на текущий год  в соответствующий орган ГНС по местонахождению плательщика налога и месту расположения земельного участка.

Уплата налога осуществляется ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в следующих размерах: в I и II кварталах — по 10%, в III квартале — 50%, в IV квартале — 30%.

Порядок приобретения и отмены статуса плательщика ФСН определен ст. 308 Налогового кодекса.

Пунктом 308.1 этой статьи установлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители для приобретения и подтверждения статуса плательщика налога до 1 февраля текущего года представляют:

  • общую налоговую декларацию по налогу на текущий год относительно всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений), и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ), — органу ГНС по своему местонахождению (месту нахождения на налоговом учете);
  • отчетную налоговую декларацию по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку — органу ГНС по месту расположения такого земельного участка;
  • расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства — органам ГНС по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти по вопросам государственной аграрной политики по согласованию с центральным органом ГНС;
  • сведения (справку) о наличии земельных участков — органам ГНС по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков.

При этом сроки уплаты ФСН не изменяются — в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.

С учетом пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 и п. 56.21 ст. 56 Налогового кодекса о неоднозначном трактовании прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов до законодательного урегулирования норм п. 306.1 ст. 306 и п. 308.1 ст. 308 этого Кодекса налоговую декларацию на 2012 г. по ФСН, расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства, сведения (справку) о наличии земельных участков плательщик ФСН может представлять в срок не позднее 20.02.2012 г. (письмо № 04-39/10-25).

Налоговые органы по местонахождению сельскохозяйственного товаропроизводителя (месту нахождения на налоговом учете) в течение 10 рабочих дней с даты представления налоговой декларации (если по желанию плательщик подает заявление — с даты подачи такого заявления) выдают справку о приобретении или подтверждении статуса плательщика ФСН.

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00