Бухучет
Тема: Акцизный налог, Бухгалтерский учет, Налог на прибыль, НДС

Определение размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения материальных ценностей. Налоговый и бухгалтерский учет

Если на предприятии зафиксированы факты хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей (кроме драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей), возникает вопрос определения размера понесенных убытков. В таком случае руководствуются Порядком № 116, особенности применения которого рассмотрим в этой статье.

Зачем рассчитывать убыток?

Определенный по нормам Порядка № 116 размер убытка предъявляется для возмещения виновному лицу, которое должно его погасить. Однако такое лицо может не согласиться с определенным размером. Окончательная сумма убытка, которую должен возместить виновник, определяется решением суда или в согласованном с виновником приказе руководителя предприятия. Такая сумма может быть как меньше, так и больше размера, первоначально определенного согласно нормам Порядка № 116.

Следовательно, если сумма убытка с виновником согласована, он погашает ее предприятию (вносит денежные средства в кассу или на банковский счет либо передает предприятию в счет погашения убытка согласованное сторонами имущество).

Далее в соответствии с п. 10 этого Порядка со взысканной суммы убытка прежде всего возмещаются причиненные предприятию убытки (с учетом фактических расходов предприятия на восстановление поврежденных или приобретение новых материальных ценностей и стоимости работ по их восстановлению), а остаток перечисляется в госбюджет.

Следовательно, в соответствии с вышеуказанным Порядком убыток определяется в большем размере, нежели нанесенный предприятию, и оно должно оставить себе только то, что ему принадлежит. Остаток следует перечислить в госбюджет.

Причем из содержания п. 10 Порядка № 116 следует, что если погашение убытка осуществляется частями, то прежде всего погашается убыток предприятия. И только после полного погашения убытка предприятию при поступлении других частей погашения денежные средства перечисляются в госбюджет.

Пример 1

Определенная по нормам Порядка № 116 сумма убытка составляет 3000 грн.половина предприятию и столько же в бюджет.

Погашение происходит частями по 1000 грн.

Первая полученная предприятием часть в размере 1000 грн. перечисляется на погашение убытка предприятия. Половина второй части в размере 500 грн. — также предприятию, вторая половина в размере 500 грн. — в бюджет. Полученная третья часть полностью перечисляется в госбюджет.

При определении части убытка, причитающейся предприятию, исходим из следующего. В основе расчета убытка согласно Порядку № 116 лежит идея о восстановлении утраченного, то есть определение утраченного по восстановительной стоимости (стоимости восстановления). Например, если ценности уничтожены, сколько денежных средств необходимо, чтобы приобрести такие же ценности аналогичного уровня износа и качества и фактически восстановить утраченное.

Вместе с тем в отдельных случаях кроме приобретения утраченного предприятие может нести дополнительные расходы  на уплату НДС, акцизного налога и т. п.

Например, согласно п. 214.6 ст. 214 Налогового кодекса на сверхнормативные потери спирта в отдельных случаях может начисляться акцизный налог исходя из стоимости товаров, которые можно было бы произвести из такого потерянного спирта. То есть предприятие будет нести дополнительные расходы по уплате акцизного налога. В соответствии с п. 10 Порядка № 116 весь убыток предприятия погашается за счет взысканного убытка, а остальное (то, что осталось) перечисляется в госбюджет.

 Таким образом, за счет взысканного в соответствии с этим Порядком убытка погашается не только основная сумма убытка, но и дополнительные расходы. Остальное перечисляется в госбюджет.

Две части Порядка № 116

Содержание Порядка № 116 условно можно разделить на две части.

Первая часть — это п. 2 Порядка № 116, в котором приведена формула определения убытков. Однако для отдельных видов запасов убыток рассчитывается в порядке, предусмотренном второй частью — пунктами 3 — 9 этого Порядка.

Таким образом, прежде чем рассчитывать убыток, предприятию следует просмотреть вторую часть и выяснить, не указаны ли в ней запасы, по которым оно рассчитывает убыток. Если нет, то убыток следует рассчитывать по формуле, представленной в п. 2. Если да, то убыток рассчитывается согласно соответствующему пункту второй части.

Рассмотрим расчет убытка отдельно по каждой части.

Расчет убытка согласно пунктам  3 — 9 Порядка № 116

Особенности такого расчета для разных видов запасов приведены в табл. 1.

Таблица 1.

Особенности расчета убытка согласно пунктам 3 — 9 Порядка № 116

Норма Порядка

Вид запасов

Расчет убытка

Комментарий

1

2

3

4

п. 3

Узлы, детали, полуфабрикаты и другая продукция, производимая предприятием для внутрипроизводственных нужд, а также стоимость продукции, производство которой не закончено

Себестоимость производства с начислением средней по предприятию нормы прибыли на эту продукцию с применением коэффициента 2 (пример 2)

Какую себестоимость выбрать — плановую или фактическую?
Поскольку речь идет об убытках предприятия, в расчет берут фактическую себестоимость.
Как ее определять?
Следует отметить, что на тот момент, когда был утвержден Порядок № 116, производственную себестоимость создавали расходы на производство, к которым относились не только прямые, но и общепроизодственные и общехозяйственные (административные) расходы. А вместе с расходами на сбыт определяли полную себестоимость (п. 3 Положения № 473).
С 01.01.2000 г. производственную себестоимость уже определяли по нормам ПБУ 16: прямые расходы плюс сменные общепроизодственные и постоянные распределенные общепроизодственные расходы. То есть административных расходов здесь уже нет.
А с 22.04.2011 г. вследствие внесенных в этот ПБУ приказом № 372 изменений производственная себестоимость может определяться также только по прямым расходам.
Какую себестоимость взять для определения убытка?
Все зависит от того, как трактовать такую норму. В теории права и на практике с одинаковым успехом применяют два подхода — субъективный и объективный.
При первом определяют волю исторического законодателя, дух нормы, намерения, которые имел в виду законодатель.
При втором выясняют волю актуального законодателя. То есть ссылаются исключительно на букву закона.
Следовательно, при субъективной трактовке себестоимость производства будем определять по прямым, полным общепроизодственным и административным расходам.
При объективной трактовке — по производственной себестоимости, определяемой ПБУ 16 и учетной политикой предприятия

абзац первый п. 4

Спирт этиловый:
питьевой, ректифицированный, сырец, спирт, используемый для производства вин, шампанского, коньяков обработанных, спирта коньячного, соков спиртовых, сброженно-спиртовых и спиртных настоек

Оптовая цена предприятия-производителя с учетом акцизного налога (по установленным ставкам) и НДС. К определенной таким образом цене применяется коэффициент 3 (пример 3)

Следует учитывать также нормы п. 214.6 ст. 214 Налогового кодекса, согласно которым при наличии сверхнормативных потерь спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового и алкогольных напитков, допущенных по вине производителя при производстве подакцизных товаров (продукции), базой обложения акцизным налогом является стоимость (количество) этих товаров, которые можно было бы произвести из сверхнормативно потерянных товаров (продукции).
То есть начисленный по такой норме акцизный налог — дополнительные расходы предприятия, которые будут увеличивать сумму убытка.
Более детально об акцизном налоге читайте ниже

абзац второй п. 4

Плодово-ягодные соки, консервированные с использованием серного ангидрида или бензокислого натрия

Оптовая цена предприятия-производителя с учетом НДС. К определенной таким образом цене применяется коэффициент 2 (пример 4)

 При определении оптовой цены берется цена, по которой приобретались соки. Если соки приобретались у разных поставщиков и невозможно точно установить у какого конкретно, то оптовую цену целесообразно определить по одному из методов выбытия, предусмотренному п. 16 ПБУ 9 и установленному распорядительным документом об учетной политике предприятия. Например, если таким документом установлен метод себестоимости первых по времени поступлений (ФИФО), в расчет берется оптовая цена того поставщика, у которого соки приобретались раньше.
Таким образом устанавливается сумма фактических убытков предприятия, а не цена, которая сложилась на момент возмещения убытков

п. 5

Животные (в случае их хищения или гибели)

Закупочные цены, сложившиеся на момент возмещения убытков, с применением коэффициента 1,5 (пример 5)

Закупочные цены могут различаться. Поэтому предприятие должно выбирать ту цену, по которой оно фактически может приобрести животных.
При установлении цены следует учитывать порядок определения справедливой цены, определенной пунктами 13 -16 ПБУ 30. По общему правилу такая оценка основывается на ценах активного рынка. Если рынков несколько, берется тот, на котором предприятие предусматривает продавать животных. При отсутствии активного рынка берется последняя рыночная цена операций с аналогичными животными и т. п.

п. 6

Продовольственные товары, розничные цены на которые дотируются

К розничным ценам прибавляется сумма дотаций (пример 6)

 В этом случае вся сумма взысканного с виновника убытка будет принадлежать предприятию. В бюджет ничего не перечисляется, так как кратный размер убытка не применяется

п. 7

Бланки ценных бумаг и документы строгого учета

Исчисляется с применением коэффициента (пример 7):
5 — к номинальной стоимости, указанной на бланках ценных бумаг и документов строгого учета или к стоимости документов строгого учета, установленной законодательством;
50 — к стоимости приобретения (изготовления) бланков ценных бумаг и документов строгого учета, на которых не указана номинальная стоимость или стоимость которых не установлена законодательством

К первым (применяется коэффициент 5) относятся бланки акций, проездных билетов; почтовые марки, конверты с марками, открытки с марками и т. п.
Ко вторым (применяется коэффициент 50) относятся бланки векселей, трудовых книжек и т. п.

п. 8

Материальные ценности, подлежащие списанию на расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (в учреждениях, содержащихся за счет бюджетных средств, — по мере их приобретения) и учитываемые только в количественном выражении

Рыночные цены на аналогичные материальные ценности, уменьшенные пропорционально фактическому износу, но не ниже чем на 50% рыночной цены (пример 8)

Фактически речь идет о малоценных и быстроизнашивающихся предметах (МБП), введенных в эксплуатацию.

Поскольку для определения убытка применяются рыночные цены, их следует брать на момент возмещения убытка.

Кроме того, в этом случае вся сумма взысканного с виновника исчисленного согласно Порядку № 116 убытка принадлежит предприятию, так как кратный размер убытка не применяется.

Вопросы могут возникнуть  и в связи с определением фактического износа. Здесь следует исходить из того, что по введенным в эксплуатацию МБП сумма износа составляет 100%, потому что вся стоимость введенных в эксплуатацию МБП списывается на расходы. Таким образом, размер убытка во всех случаях определяется не ниже 50% рыночной цены

 

Согласно нормам Налогового кодекса по утраченным ценностям следует начислять НДС только в случае если предприятие является плательщиком этого налога и утраченные ценности не относятся к объектам основных средств. Поэтому при расчете суммы нанесенного убытка на основании приведенных в табл. 1 рекомендаций это дополнительно учитывают. 

Приведем несколько примеров для иллюстрации порядка расчета убытка согласно пунктам 3 — 9 Порядка № 116. Для всех примеров будем считать, что предприятие является плательщиком НДС.

Пример 2 (к п. 3 Порядка № 116)

Предприятие рассчитывает убыток по уничтоженной продукции собственного производства, используемой для внутрипроизводственных нужд. Производственная себестоимость такой продукции1000 грн. Средняя норма прибыли50%.

Сумма убытка составляет 3000 грн. [(1000 +  (1000 х 50%)) х 2]. Сумма НДС, которую следует перечислить в бюджет, — 300 грн. [(1000 + (1000 х 50%)) х 20%].

Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка в размере 3000 грн., то из нее одинарный размер убытка 1500 грн. остается предприятию, 300 грн. НДС  и 1200 грн. (3000 — 1500 — 300) перечисляются в бюджет.

Пример 3 (к абзацу первому п. 4 Порядка № 116)

Стоимость сверхнормативных потерь спирта этилового питьевого по оптовой цене предприятия-производителя (с учетом акцизного налога и НДС, составляющего 333,33 грн.)2000 грн. Кроме того, в соответствии с п. 214.6 ст. 214 Налогового кодекса на сумму потери начислен акцизный налог 1000 грн.

Сумма убытка составляет 6000 грн. (2000 х 3). Сумма НДС, которую следует перечислить в бюджет, — 333,33 грн. В бюджет перечисляется также акцизный налог в сумме 1000 грн.

Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка в размере 6000 грн., то из нее возмещается предприятию 3000 грн. (2000 грн., в том числе НДС — 333,33 грн., основная сумма убытка и дополнительная сумма убытка 1000 грн. в уплату акцизного налога), остальные 3000 грн. (6000 — 3000) подлежат перечислению в госбюджет.

Пример 4 (к абзацу второму п. 4 Порядка  № 116)

Недостача плодово-ягодных соков, консервированных с использованием серного ангидрида, по оптовой цене предприятия-производителя составляет 2000 грн., в том числе НДС 333,33 грн.

 Сумма убытка — 4000 грн. (2000 х 2). Сумма НДС, которую следует перечислить в бюджет, — 333,33 грн.

Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка 4000 грн., то из нее остается предприятию 2000 грн. (в том числе НДС 333,33 грн.) и столько же в госбюджет.

Пример 5 (к п. 5 Порядка № 116)

Предприятие рассчитывает убыток от гибели животных. Животные учитывались в составе основных средств. На момент возмещения убытка закупочная цена на подобных животных (активный рынок отсутствует, предприятие берет последнюю рыночную цену) составляет 9000 грн.

 Сумма убытка составляет 13 500 грн. (9000 х 1,5). Поскольку погибшие животные учитываются в составе основных средств, НДС не начисляется.

Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка 13 500 грн., то из нее подлежит возмещению предприятию 9000 грн., а 4500 грн. (13 500 — 9000) следует перечислить в госбюджет.

Пример 6 (к п. 6 Порядка № 116)

Недостача продовольственных товаров, цены на которые дотируются, составляет 1000 грн. (в том числе НДС 166,66 грн.) по розничным ценам. Сумма дотаций на эти товары300 грн.

Сумма убытка составляет 1300 грн. (1000 + 300). Причем в бюджет следует уплатить НДС 166,66 грн.

Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка 1300 грн., то она пойдет на возмещение убытка предприятию.

Пример 7 (к п. 7 Порядка № 116)

Испорчен бланк векселя. Стоимость его приобретения5,40 грн., в том числе НДС 0,90 грн.

Сумма убытка составляет 270 грн. (5,40 х 50). В бюджет следует перечислить НДС 0,90 грн.

Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка 270 грн., то из нее на погашение убытка предприятию идет 5,40 грн. (в том числе НДС 0,9 грн.) и 264,60 грн. (270 — 5,40) перечисляется в госбюджет.

Пример 8 (к п. 9 Порядка № 116)

Уничтожены объекты МБП. Рыночные цены на объекты на момент возмещения убытка составляют 600 грн., в том числе НДС 100 грн.

Следовательно, сумма убытка составляет 300 грн. (600 х 50%), в том числе НДС 50 грн. Данную сумму НДС следует перечислить в бюджет.

Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка 300 грн., то вся сумма пойдет на возмещение убытка предприятия.

Расчет убытка согласно п. 2 Порядка № 116

Размер убытка во всех других случаях (кроме указанных выше) определяется в соответствии с п. 2 Порядка № 116 по следующей формуле:

Р3 = [(БвА) х Іінф + ПДВ + Азб] х 2 + Вп + Вр

Расшифруем эти показатели в табл. 2. Отдельно отметим, что все они, за исключением «Іінф» и «2», исчисляются в гривнях.

Таблица 2.

Расшифровка показателей формулы определения убытка

Показатель

Название

Комментарий

Р3

Размер убытков

Это общая сумма убытков. То есть показатель, который мы и определяем

Бв

Балансовая стоимость на момент установления факта разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей

Показатель первоначальной стоимости материальных ценностей на момент установления соответствующего факта с учетом переоценок, если они проводились

А

 Амортизационные отчисления с даты начала эксплуатации

Сумма амортизации с начала эксплуатации (износ) также берется с учетом переоценок, если они проводились. Причем амортизация для расчета не может быть больше 50% предыдущего показателя. Если она больше, для расчета берется показатель амортизации 50%

Іінф

Общий индекс инфляции, который рассчитывается с даты начала эксплуатации на основании определенных ежемесячно Госкомстатом индексов инфляции

Для расчета индекса инфляции целесообразно воспользоваться рекомендациями, изложенными в письме № 62-97р: умножив ежемесячные индексы, составляющие соответствующий период (с месяца начала эксплуатации по месяц, предшествующий месяцу кражи и т. п.), находят общий индекс за этот период. Если период составляет круглый год, можно для расчета брать годовой индекс, а не двенадцать ежемесячных. Следует отметить, что индексы инфляции исчисляются с августа 1991 г. До этого момента инфляция фактически отсутствовала.
Для облегчения расчета убытка приведем значение показателя инфляции за период с августа 1991 г. по июнь 2011 г. (табл. 3).
Хотя если предприятие регулярно переоценивало объект, индекс инфляции применять нет оснований. Ведь вследствие переоценки объект уже приведен к настоящей восстановительной стоимости. А смысл применения индекса инфляции и заключается в том, чтобы привести стоимость убытка к этой стоимости

НДС

Размер НДС

О начислении НДС речь пойдет ниже

Азб

Размер акцизного налога

О начислении акцизного налога также речь пойдет ниже

2

Коэффициент повышения

С помощью этого коэффициента определенный размер нанесенного предприятию убытка удваивается

Вп

Фактические расходы предприятия для восстановления поврежденных или приобретения новых материальных ценностей

Этот показатель применяется только на беспрерывно действующих предприятиях, где такое восстановление необходимо для дальнейшего продолжения работы.
Согласно ст. 69 КЗоТ к беспрерывно действующим предприятиям относятся предприятия, остановка работы которых невозможна по производственно-техническим условиям или из-за необходимости беспрерывного обслуживания населения, а также на погрузочно-разгрузочных работах, связанных с работой транспорта.
Например, если уничтожены запасы, которые нужны для дальнейшего продолжения работы на беспрерывно действующем производстве, и предприятие приобретает аналогичные запасы взамен утраченных, то к сумме убытка, рассчитанного по показателям, приведенным выше, следует прибавить также фактические расходы на приобретение новых запасов (стоимость приобретения)

Вр

Фактическая стоимость работ по восстановлению (расходы на доставку материалов и устранение повреждений) по ценам на день совершения правонарушения

Указанный показатель дополняет предыдущий. Здесь учитываются работы по восстановлению по фактической стоимости

 

Таблица 3.

Показатели индексов инфляции за период с августа 1991 г. по июнь 2011 г.
( в процентах к предыдущему месяцу)

 

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

Январь

385,2

173,2

119,2

121,2

109,4

102,2

101,3

101,5

104,6

Февраль

115,3

128,8

112,6

118,1

107,4

101,2

100,2

101,0

103,3

Март

112,1

122,1

105,7

111,4

103,0

100,1

100,2

101,0

102,0

Апрель

107,6

123,6

106,0

105,8

102,4

100,8

101,3

102,3

101,7

Май

114,4

127,6

105,2

104,6

100,7

100,8

100,0

102,4

102,1

Июнь

126,5

171,7

103,9

104,8

100,1

100,1

100,0

100,1

103,7

Июль

122,1

137,6

102,1

105,2

100,1

100,1

99,1

99,0

99,9

Август

104,0

108,3

121,7

102,6

104,6

105,7

100,0

100,2

101,0

100,0

Сентябрь

104,5

110,6

180,3

107,3

114,2

102,0

101,2

103,8

101,4

102,6

Октябрь

105,9

112,4

166,1

122,6

109,1

101,5

100,9

106,2

101,1

101,4

Ноябрь

116,5

122,0

145,3

172,3

106,2

101,2

100,9

103,0

102,9

100,4

Декабрь

124,6

135,1

190,8

128,4

104,6

100,9

101,4

103,3

104,1

101,6

Всего за год

*390,0

2100,0

10256,0

501,0

281,7

139,7

110,1

120,0

119,2

125,8

____________
* За 1991 г. рассчитано экспертным путем.

 

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Январь

101,5

101,0

101,5

101,4

101,7

101,2

100,5

102,9

102,9

101,8

101

Февраль

100,6

98,6

101,1

100,4

101,0

101,8

100,6

102,7

101,5

101,9

100,9

Март

100,6

99,3

101,1

100,4

101,6

99,7

100,2

103,8

101,4

100,9

101,4

Апрель

101,5

101,4

100,7

100,7

100,7

99,6

100,0

103,1

100,9

99,7

101,3

Май

100,4

99,7

100,0

100,7

100,6

100,5

100,6

101,3

100,5

99,4

100,8

Июнь

100,6

98,2

100,1

100,7

100,6

100,1

102,2

100,8

101,1

99,6

100,4

Июль

98,3

98,5

99,9

100,0

100,3

100,9

101,4

99,5

99,9

99,8

Август

99,8

99,8

98,3

99,9

100,0

100,0

100,6

99,9

99,8

101,2

Сентябрь

100,4

100,2

100,6

101,3

100,4

102,0

102,2

101,1

100,8

102,9

Октябрь

100,2

100,7

101,3

102,2

100,9

102,6

102,9

101,7

100,9

100,5

Ноябрь

100,5

100,7

101,9

101,6

101,2

101,8

102,2

101,5

101,1

100,3

Декабрь

101,6

101,4

101,5

102,4

100,9

100,9

102,1

102,1

100,9

100,8

Всего за год

106,1

99,4

108,2

112,3

110,3

111,6

116,6

122,3

112,3

109,1

 

Приведем примеры расчета убытка по указанной формуле.

Пример 9

На предприятии уничтожен объект основных средств (неподакцизный товар). На дату уничтожения первоначальная стоимость объекта составляла 5000 грн., износ2000 грн. Объект введен в эксплуатацию в декабре 2008 г., а уничтожен в июне 2011 г. Предприятие не является непрерывно действующим. Объект не переоценивался.

Индекс инфляции — 131,99% (1,021 х 1,123 х 1,091 х 1,01 х 1,009 х 1,014 х 1,013 х 1,008 = 1,3199; 1,3199 х 100% = 131,99). Для расчета мы взяли из табл. 3 индексы инфляции в процентах (за декабрь 2008 г., за 2009 и 2010 гг. и за январь — май 2011 г.), перевели их в коэффициенты (разделив каждый на 100%). Умножили коэффициенты и нашли итоговый коэффициент инфляции за период — 1,3199. Этот коэффициент перевели в проценты, умножив его на 100% — это и есть индекс инфляции в процентах.

НДС не начисляется согласно абзацу второму п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса, потому что похищен объект основных средств.

Сумма убытка — 7919,40 грн. ([(5000 — 2000) х 1,3199] х 2).

Если предприятие взыщет с виновного лица всю сумму рассчитанного убытка 7919,40 грн., то с нее одна половина пойдет на погашение убытка предприятию 3959,70 грн. (7919,40 : 2), а вторая половина 3959,70 грн. подлежит перечислению в бюджет.

Возникает вопрос: почему полученную сумму убытка делим пополампервую половинупредприятию, вторуюв бюджет?

Потому что по формуле определения убытка определяем сумму убытка, а потом к определенной таким образом сумме убытка применяем коэффициент 2. То есть фактическую сумму полученного предприятием убытка увеличиваем в два раза. Однако выше указывалось, что согласно п. 10 Порядка № 116 со взысканной суммы убытка погашается убыток предприятия, а остальное перечисляется в бюджет. Из этого следует, что сумма фактического убытка предприятия (сумма убытка по формуле, определенной без применения коэффициента 2) остается предприятию. А все, что превышает эту сумму, перечисляется в бюджет.

Пример 10

Износ составляет 3000 грн.

Поскольку фактическая сумма износа превышает 50% первоначальной стоимости, для расчета суммы убытка берем износ в размере 50% первоначальной стоимости — 2500 грн. (5000 х 50%).

НДС не начисляется.

Сумма убытка — 6599,50 грн. ([(5000 — 2500) х 1,3199] х 2). 3299,75 грн. (6599,50 : 2) — предприятию и столько же подлежит перечислению в госбюджет.

Налоговый учет: налог на прибыль

Рассмотрим налоговые последствия по похищенным, уничтоженным, испорченным (по которым считается недостача) основным средствам и отдельно по другим материальным ценностям.

Основные средства

Согласно п. 146.16 ст. 146 Налогового кодекса в отчетном периоде, если возникают соответствующие причины, предприятие — налогоплательщик увеличивает налоговые расходы на сумму амортизируемой стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств. То есть к налоговым расходам относится остаточная стоимость объекта по данным налогового учета.

Относительно признания дохода в размере определенного в соответствии с Порядком № 116 убытка, подлежащего получению предприятием.

Такой доход относится к другим доходам согласно пп. 135.5.14 п. 135.5. ст. 135 Налогового кодекса, потому что в других подпунктах Кодекса он конкретно не назван. Причем доход следует признавать только на ту сумму начисленного убытка, которая принадлежит предприятию. Признавать в доходах сумму убытка, перечисляемого в госбюджет, нет оснований, потому что такая сумма проходит через предприятие транзитом и фактически ему не принадлежит.

Датой получения таких доходов (суммы убытка, принадлежащего предприятию) является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета (п. 137.16 ст. 137 Налогового кодекса).

Относительно признания доходов применяется ПБУ 15, согласно п. 5 которого доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, которое предопределяет рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Дата фактического понесения предприятием убытка и его расчет в соответствии с нормами Порядка № 116 не является достаточным основанием для отражения суммы дохода в учете, поскольку оценка суммы убытка на указанную дату еще не может быть достоверно определена. Ведь фактически такая сумма окончательно устанавливается в приказе предприятия о взыскании убытка, который обязательно должен подписать (согласовать) работник, или в решении суда. А окончательно установленная этими документами сумма убытка может быть как меньше первоначально рассчитанной согласно Порядку суммы, так и больше. Например, суд вообще может освободить виновника от возмещения убытка.

Таким образом, датой признания налогового дохода будет дата издания соответствующего приказа или принятия судом решения. А суммой дохода будет та, которая указана в этих документах.

Другие материальные ценности

Согласно Налоговому кодексу к налоговым расходам можно отнести потери материальных ценностей только в пределах соответствующих норм потерь (п. 138.7 ст. 138 по недостатку, пп. 138.8.5 «и» п. 138.8 ст. 138 по недостачам и потерям вследствие порчи материальных ценностей, п. 140.3 ст. 140 по потерям в пределах норм естественного убытка или технических (производственных) потерь). Таким образом, сверхнормативные суммы убытка к налоговым расходам не относятся.

Налоговый учет: НДС

Прежде всего отметим, что если необходимо определить убыток при хищении, недостаче, уничтожении (порче) материальных ценностей и необходимо начислять НДС (см., например, табл. 2, где есть соответствующий показатель), необходимо начислять его согласно нормам действующего законодательства, то есть Налогового кодекса. Ведь именно таким образом начисленный НДС будет фактическими расходами предприятия, которые могут включаться в формулу определения убытков.

В соответствии с п. 189.1 ст. 189 Налогового кодекса при использовании производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг — не ниже цен приобретения.

При хищении, недостаче и т. п. и возникает такая ситуация — использование не в хозяйственной деятельности, поэтому необходимо начислить налоговое обязательство по НДС.

Но при определении базы налогообложения следует учитывать также п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса, в котором приведено общее правило определения базы налогообложения. Она определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров, но не ниже обычных цен.

Следовательно, база налогообложения должна определяться исходя из договорной стоимости (балансовой для основных средств) материальных ценностей, но не ниже обычных цен и не ниже цен их приобретения.

Налоговое обязательство по НДС в этом случае следует начислять на дату потери. Определение базы налогообложения приведено выше.

Вместе с тем согласно абзацу 2 п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса не начисляется НДС в случае похищения или других видов потерь основных средств.

Таким образом, основания для начисления этого налога будут отсутствовать в том случае, если предприятие не является плательщиком НДС или если похищенными или другим образом утраченными ценностями являются объекты основных средств. Во всех остальных случаях НДС следует начислять в порядке, приведенном выше.

Налоговый учет: акцизный налог

В соответствии с пп. 213.1.6 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса объемы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь с учетом п. 214.6 ст. 214 этого Кодекса, являются объектом обложения акцизным налогом.

 Кроме того, в соответствии с п. 214.7 ст. 214 Налогового кодекса при порче, уничтожении, потерях подакцизных товаров (продукции) кроме случаев, предусмотренных п. 216.3 ст. 216 этого Кодекса, базой налогообложения является стоимость и объемы утраченных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь согласно п. 214.6 Кодекса (в последней речь идет о спирте, о котором речь шла в табл. 1).

В соответствии с п. 216.3 ст. 216 Налогового кодекса налоговое обязательство по утраченному подакцизному товару (продукции) не возникает в случае если:

  • плательщик налога документально зафиксировал эти утраты и предоставил контролирующим органам необходимые доказательства того, что соответствующий подакцизный товар (продукция) утрачен вследствие аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств и его использование на таможенной территории Украины невозможно;
  • подакцизный товар (продукция) утрачена вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого товара (продукции) либо по другой причине, связанной с естественным результатом. Это требование применяется в случае утраты подакцизных товаров (продукции) в пределах нормативов утрат, утверждаемых центральным органом исполнительной власти, уполномоченным Кабинетом Министров Украины.

В настоящее время нормативы утрат не установлены. Поэтому до момента установления таких нормативов воспользоваться этой нормой невозможно.

Согласно п. 215.1 ст. 215 Налогового кодекса к подакцизным товарам относятся:

  • спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво (об особенностях начисления акцизного налога по спирту речь шла в табл. 1);
  • табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
  • нефтепродукты, сжиженный газ;
  • автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

Вместе с тем плательщиками акцизного налога являются прежде всего производители и импортеры подакцизных товаров и т. п. Полный перечень плательщиков приведен в ст. 212 Налогового кодекса.

Следовательно, если подакцизный товар утратит предприятие, не являющееся плательщиком акцизного налога или не являющееся по такому товару импортером, производителем и т. п., при расчете убытка оно не должно начислять акцизный налог от объемов и стоимости утраченных подакцизных товаров.

Например, нет оснований начислять акцизный налог в ситуации, когда будет уничтожен легковой автомобиль предприятия, которое использовало его в собственной деятельности для осуществления перевозок.

Бухгалтерский учет

Остаточная стоимость похищенных, уничтоженных и т. п. основных средств списывается в дебет субсчета 976 «Списание необоротных активов». Если похищены, уничтожены и т. п. другие ценности, их балансовая стоимость списывается на субсчет 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Вместе с тем до момента установления виновников и принятия решения о возмещении вреда (в приказе руководителя или по решению суда) данная сумма учитывается на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

На дату принятия решения о возмещении вреда такое возмещение в сумме, которую должны возместить виновники, отражается по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредитом субсчета 746 «Другие доходы от обычной деятельности» (если убыток касается основных средств) или субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» (убыток касается запасов).

Одновременно балансовая сумма убытка списывается с забалансового субсчета 072, а сумма убытка, которую следует перечислить в госбюджет, отражается по дебету субсчета 746 (716) и кредиту субсчета 642 «Расчет по обязательным платежам».

В таблице 4 по данным примера 9 представлен их возмещение.

Таблица 4.

Бухгалтерский и налоговый учет понесенных убытков


п/п

Содержание хозяйственной
операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый
учет

Дт

Кт

Доходы

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

1

Списан износ объекта

131

10

2000

2

Списана остаточная стоимость

976

10

3000

3000

3

Отражена балансовая сумма убытка на забалансовом субсчете

072

3000

4

Принято судом решение о возмещении убытка виновником

375

746

7919,40

3959,70

5

Отражена сумма убытка, подлежащего перечислению в госбюджет

746

642

3959,70

6

Списана балансовая стоимость убытка с забалансового субсчета

072

3000

7

Получено возмещение убытка от виновного лица на банковский счет предприятия

311

375

7919,40

8

Перечислена в госбюджет надлежащая ему сумма убытка

642

311

3959,70

 

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42