Новости
Тема: НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (вопросы — ответы)

Каков алгоритм расчета налога на доходы физических лиц по гражданско-правовым договорам?


Согласно пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора (контракта), включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога и являются базой обложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса при начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

Согласно п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса ставка налога составляет 15% базы налогообложения относительно доходов, полученных (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 — 167.4 этой статьи), в том числе, но не исключительно, в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, выплачиваемых (предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры.

В случае если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом этого пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (то есть — 9410 грн.), ставка налога составляет 17% суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом этого пункта. (В соответствии с Законом о Госбюджете-2011 минимальная заработная плата на 1 января 2011 г. составляла 941 грн.)

Например, в случае если плательщик налога получил месячный доход в виде вознаграждения, равного 10 000 грн., то налоговый агент должен выполнить следующий алгоритм налогообложения данного дохода:

  • база налогообложения, к которой применяется ставка налога 15%, будет составлять 9165,34 грн. за вычетом единого социального взноса (9410 грн. — 9410 грн. х 2,6% = 9165,34 грн., где 2,6% — единый социальный взнос);
  • база налогообложения, к которой применяется ставка налога 17%, соответственно будет составлять 574,66 грн. за вычетом единого социального взноса (590 грн. — 590 грн. х 2,6% = 574,66 грн.).

Далее определяется сумма налога:

  • по ставке 15% облагается налогом доход 9165,34 грн., с которого налог равен 1374,80 грн.;
  • по ставке 17% облагается налогом доход 574,66 грн., с которого налог равен 97,69 грн.

Следовательно, исходя из примера, общая сумма налога, подлежащая удержанию налоговым агентом из месячного дохода плательщика налога 10 000 грн., составляет 1472,49 грн. (1374,80 грн. + 97,69 грн.).

 

Какой срок представления налогоплательщиком налоговой декларации об имущественном положении и доходах в связи с применением права на налоговую скидку?


В соответствии с пп. 166.1.1 п. 166.1 ст. 166 Налогового кодекса плательщик налога имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года. При этом пп. 166.1.2 п. 166.1 ст. 166 Кодекса предусмотрено, что основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются плательщиком налога в годовой налоговой декларации.

Согласно пп. 166.4.3 п. 166.4 ст. 166 Налогового кодекса если плательщик налога до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на последующие налоговые годы не переносится.

С учетом вышеизложенного физические лица, имеющие право на начисление налоговой скидки, представляют налоговую декларацию об имущественном положении и доходах по результатам отчетного налогового года до конца налогового года, то есть предельный срок представления декларации не ограничивается 1 мая текущего года.

  

Кто является налоговым агентом при продаже физическим лицом объекта движимого имущества юридическому лицу или физическому лицу — предпринимателю?


Порядок налогообложения операций по продаже или обмену объектов движимого имущества установлен ст. 173 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 173.1 этой статьи доход плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, определенной в п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса.

Доход от продажи объекта движимого имущества определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта.

Согласно п. 173.2 ст. 173 Налогового кодекса как исключение из положений п. 173.1 этой статьи при продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще одного раза в течение отчетного налогового года доходы продавца от указанных операций облагаются налогом по ставке 1%.

Доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года второго и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера, подлежит налогообложению по ставке, определенной в п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса (5%).

В соответствии с п. 173.3 ст. 173 этого Кодекса в случае если стороной договора купли-продажи объекта движимого имущества является юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель, такое лицо считается налоговым агентом плательщика налога и обязано выполнить все определенные разделом IV Налогового кодекса функции налогового агента. При этом налоговый агент удерживает налог по ставкам, определенным согласно п. 173.1 или п. 173.2 этой статьи, с учетом информации об очередности продажи движимого имущества, указанной плательщиком налога в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении.

Таким образом, если физическое лицо осуществляет продажу движимого имущества юридическому лицу или физическому лицупредпринимателю, то функцию налогового агента будет выполнять юридическое лицо или физическое лицопредприниматель.

  

Как облагается налогом стоимость подарка (наследства), полученного физическим лицом — нерезидентом от дарителя (наследодателя) — физического лица — резидента, в виде части недвижимого имущества, находящегося в общей собственности на территории Украины?


В соответствии с п. 163.2 ст. 163 Налогового кодекса объектом налогообложения нерезидента являются доходы с источником их происхождения в Украине, которые в конечном итоге облагаются налогом при их начислении (выплате, предоставлении), в том числе получении наследства или подарка.

Согласно пп. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса для любого объекта наследства, наследуемого наследником-нерезидентом, применяются ставки, определенные в п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

В соответствии с п. 174.3 ст. 174 Налогового кодекса доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению, включается наследниками в состав общего годового дохода плательщика налога и указывается в годовой налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, обязанных уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства, и наследников, получивших в наследство объекты, которые облагаются налогом по нулевой ставке налога на доходы физических лиц.

Согласно п. 174.4 ст. 174 Налогового кодекса нотариус выдает наследнику-нерезиденту свидетельство о праве на наследство при наличии документа об уплате таким наследником налога со стоимости объекта наследства.

В соответствии с п. 174.6 ст. 174 Налогового кодекса денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом согласно правилам, установленным разделом IV указанного Кодекса для налогообложения наследства.

С учетом вышеизложенного наследство (подарок), полученное наследником-нерезидентом на территории Украины, облагается налогом по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса (15 и/или 17%), независимо от того, что оно находится в общей собственности.

  

По какой ставке облагается налогом доход, полученный физическим лицом от продажи сырья (материалов, запасных частей и т. п.)?


Подпунктом 165.1.25 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса определено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма, полученная плательщиком налога за сданное (проданное) им вторичное сырье и бытовые отходы, за исключением лома черных и драгоценных металлов.

В соответствии со ст. 1 Закона об отходах бытовые отходы — это отходы, образовывающиеся в процессе жизни и деятельности человека в жилых и нежилых домах (твердые, крупногабаритные, ремонтные, жидкие, кроме отходов, связанных с производственной деятельностью предприятий) и не используемые по месту их накопления.

Согласно Перечню № 183 к вторичному сырью относятся, в частности, отходы полимерные, отходы резиновые, в том числе изношенные шины.

Таким образом, доход от реализации материалов, запасных частей и других вещей, не относящихся к Перечню № 183, облагается налогом на общих основаниях по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса (15 и/или 17% в зависимости от размера полученного дохода в отчетном налоговом месяце).

  

Применяется ли налоговая социальная льгота к выходному пособию в связи с увольнением работника, в том числе при выходе на пенсию?


В соответствии с п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (других приравненных к ней согласно законодательству выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

В 2011 г. размер заработной платы, дающий право на налоговую социальную льготу, составляет 1320 грн. (прожиточный минимум на трудоспособное лицо в размере 941 грн. х 1,4).

Согласно пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса заработная плата для целей раздела ІV Налогового кодекса — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма в соответствии с законом.

То есть физическое лицо, получающее доход в виде выходного пособия в связи с увольнением, в том числе при выходе на пенсию, имеет право на налоговую социальную льготу, при условии если размер его месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы и других приравненных к ней выплат, не превышает предельный размер для получения налоговой социальной льготы.

  

Какая ответственность установлена для физического лица за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц по результатам представленной годовой декларации об имущественном положении и доходах?


В соответствии с п. 179.7 ст. 179 Налогового кодекса физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, наступающего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации.

Согласно п. 126.1 ст. 126 Налогового кодекса в случае если плательщик налога не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных этим Кодексом, такой плательщик налога привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

  • при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10% погашенной суммы налогового долга;
  • при задержке свыше 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20% погашенной суммы налогового долга.

В соответствии с пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Налогового кодекса по истечении установленных этим Кодексом сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня.

При начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами начисление пени начинается с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении согласно этому Кодексу.

В соответствии с п. 129.4 ст. 129 Налогового кодекса пеня, определенная пп. 129.1.1 п. 129.1 этой статьи, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчетов 120% годовых учетной ставки Нацбанка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимост и от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате.

  

Имеет ли право плательщик налога на налоговую скидку в случае обучения в интернатуре высших медицинских и фармацевтических учебных заведений?


Согласно пп. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 Налогового кодекса плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика налога по результатам отчетного налогового года, определенного с учетом положений п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса, фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы в виде суммы денежных средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработной платы. Такая сумма не может превышать размер месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженный на 1,4 и округленный до ближайших 10 грн., в расчете на каждое обучающееся лицо, за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года.

Статьей 25 Закона о высшем образовании определены типы высших учебных заведений.

Согласно ст. 53 этого Закона лицами, обучающимися в высших учебных заведениях, являются, в частности, интерны, которые имеют полное высшее образование и образовательно-квалификационный уровень специалиста медицинского или фармацевтического направления, обучаются с целью получения квалификации врача или провизора определенной специальности в соответствии с перечнем врачебных или провизорских должностей.

В соответствии с Положением № 291 специализация (интернатура) является обязательной формой последипломной подготовки выпускников всех факультетов медицинских и фармацевтических высших учебных заведений III — IV уровней аккредитации, медицинских факультетов университетов независимо от подчинения и формы собственности, по окончании которой им присваивается квалификация врача (провизора) — специалиста определенной специальности.

Таким образом, интернатура (специализация) является неотъемлемым звеном непрерывного процесса подготовки в высшем медицинском и фармацевтическом учебных заведениях специалистов по профессиональному направлению.

С учетом вышеизложенного суммы денежных средств, уплаченные плательщиком налога в пользу высших медицинских и фармацевтических учебных заведений для компенсации стоимости обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства в интернатуре, при соблюдении всех норм ст. 166 Налогового кодекса могут приниматься в расчет налоговой скидки такого плательщика налога за отчетный год.


Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42