Бухучет
Тема: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль, НДС

Возвратная финансовая помощь как инструмент пополнения оборотных денежных средств субъектов хозяйствования

Любое предприятие заинтересовано в пополнении собственных оборотных денежных средств. Одним из инструментов перераспределения временно свободных денежных средств субъектов хозяйствования является возвратная финансовая помощь.

Правовой основой для получения возвратной финансовой помощи является договор займа. Отношения по договору займа регулируются согласно статьям 10461053 Гражданского кодекса.

В частности, в ст. 1046 этого Кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает второй стороне (заемщику) в собственность деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или такое же количество вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом.

Согласно ст. 1048 Гражданского кодекса договор займа считается беспроцентным, если:

  • он заключен между физическими лицами на сумму, не превышающую пятидесятикратного размера не облагаемого налогом минимума доходов граждан, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
  • заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками.

Законодательство не устанавливает каких-либо ограничений относительно лиц по договору займа. Поэтому заимодавцем может быть как юридическое, так и физическое лицо. Действующим гражданским законодательством не предусмотрены ограничения суммы займа.

Вместе с тем, планируя заимствование, необходимо принимать во внимание следующее. По гражданско-правовой природе возвратная финансовая помощь является займом и согласно части первой ст. 4 Закона о финансовых услугах является финансовой услугой. В соответствии с частью первой ст. 5 вышеуказанного Закона финансовые услуги предоставляются финансовыми учреждениями, а также, если это прямо предусмотрено законом, физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности. Впрочем, согласно п. 1 распоряжения № 5555 предусмотрена возможность предоставления юридическими лицами — субъектами хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, финансовых услуг по предоставлению денежных средств в заем (кроме на условиях финансового кредита) и предоставлению поручительств согласно нормам гражданского законодательства и с учетом требований законодательства Украины о предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем. Согласно ст. 1 Закона о финансовых услугах финансовым кредитом являются денежные средства, предоставляемые в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок и под проценты. Таким образом, предоставлять денежные средства в заем под процент имеют право только финансовые учреждения.

В соответствии с частью первой ст. 15 Закона № 249 финансовая операция подлежит обязательному финансовому мониторингу в случае, если сумма, на которую она осуществляется, равна или превышает 150 000 грн. и имеет один или больше таких признаков:

  • перевод денежных средств на анонимный (номерной) счет за рубеж и поступление денежных средств с анонимного (номерного) счета из-за рубежа, а также перевод денежных средств на счет, открытый в финансовом учреждении в стране, отнесенной Кабинетом Министров Украины к перечню оффшорных зон;
  • купля-продажа чеков, дорожных чеков или других подобных платежных средств за наличный расчет;
  • зачисление или перевод денежных средств, предо-ставление или получение кредита (займа),
    проведение других финансовых операций в случае, если хотя бы одна из сторон — участников финансовой операции является физическим или юридическим лицом, имеющим соответствующую регистрацию, место жительства или нахождения в стране (на территории), не выполняющей или ненадлежащим образом выполняющей рекомендации международных, межправительственных организаций, осуществляющих деятельность в сфере борьбы с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма, или одной из сторон является лицо, имеющее счет в банке, зарегистрированном в вышеуказанной стране (территории). Перечень таких стран (территорий) определяется согласно порядку, установленному Кабинетом Министров Украины, на основании заключений международных, межправительственных организаций, деятельность которых направлена на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма, и подлежит опубликованию;
  • зачисление на счет денежных средств в наличной форме с их дальнейшим переводом в тот же или на следующий операционный день другому лицу;
  • зачисление денежных средств на текущий счет юридического или физического лица — предпринимателя либо списание денежных средств с текущего счета юридического или физического лица — предпринимателя, период деятельности которого не превышает трех месяцев со дня регистрации, или зачисление денежных средств на текущий счет либо списание денежной наличности с текущего счета юридического или физического лица — предпринимателя в случае, если операции на указанном счете не осуществлялись со дня его открытия;
  • перевод лицом денежных средств за рубеж при отсутствии внешнеэкономического договора (контракта);
  • обмен банкнот, особенно иностранной валюты, на банкноты другого номинала;
  • осуществление финансовых операций с ценными бумагами на предъявителя, не депонированными в депозитарных учреждениях;
  • проведение финансовых операций с векселями с бланочным индоссаментом или индоссаментом на предъявителя;
  • осуществление расчетов по финансовой операции в наличной форме;
  • проведение финансовых операций по сделкам, форма расчетов по которым не определена;
  • получение (уплата, перевод) страхового (перестрахового) платежа (страхового взноса, страховой премии);
  • проведение страховой выплаты или страхового возмещения;
  • выплата (передача) лицу выигрыша в лотерею, приобретение фишек, жетонов, внесение другим способом платы за право участия в азартной игре, выплата (передача) выигрыша субъектом хозяйствования, который проводит азартные игры;
  • осуществление расчетов по внешнеэкономическому контракту, не предусматривающему фактической поставки на таможенную территорию Украины товаров, работ и услуг;
  • предоставление кредитных денежных средств лицу, являющемуся членом небанковского кредитного учреждения, в один и тот же день несколько раз при условии, что общая сумма финансовых операций равна или превышает вышеуказанную сумму.

Бухгалтерский учет возвратной финансовой помощи

Сумма полученной возвратной финансовой помощи не включается в состав дохода плательщика налога, поскольку учитывая ПБУ 15 «Доход» получение заимствованных денежных средств не приводит к увеличению активов или уменьшению обязательств, которые обусловливают рост собственного капитала.

Предприятие отражает полученную им возвратную финансовую помощь в составе кредиторской задолженности, руководствуясь нормами пунктов 6 и  7 ПБУ 11 «Обязательства»:

  • текущие обязательства (учитывает на субсчете 685 «Расчеты с другими кредиторами», если задолженность будет погашена в течение 12 месяцев);
  • долгосрочные обязательства (учитывает на счете 55 «Другие долгосрочные обязательства», если задолженность будет погашена в течение срока, превышающего 12 месяцев, начиная с даты баланса).

Если на дату баланса срок погашения по договору не больше года, такая задолженность должна быть переведена в состав текущих обязательств записью:

  • Дт 55 «Другие долгосрочные обязательства»;
  • Кт 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам».

Согласно разъяснениям, предоставленным в письме № 31-04200-30-25/5432, сумма условно начисленных процентов в бухгалтерском учете не отражается. На основании бухгалтерской справки такие суммы отражаются в налогообложении прибыли предприятий.

Налог на прибыль

Прежде чем сосредоточиться на порядке отражения таких операций в налогообложении прибыли заемщика, обратимся к определению термина, приведенного в Налоговом кодексе.

♦ Финансовая помощьфинансовая помощь, предоставленная на безвозвратной или возвратной основе. Возвратная финансовая помощьсумма денежных средств, поступившая плательщику налога в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и является обязательной к возврату.

Учитывая пп. 136.1.20 п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса получение возвратной финансовой помощи не приводит к увеличению дохода плательщика налога. В дальнейшем налоговые последствия такой операции имеют определенные особенности, обусловленные налоговым статусом предоставляющего помощь лица и сроком возврата финансовой помощи последнему.

Возвратная финансовая помощь, полученная от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль или имеющих льготы по его уплате

В соответствии с пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса в другие доходы включаются суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которые остаются не возвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно Кодексу имеют льготы по его уплате, в том числе право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 ст. 151 Кодекса.

Под действие указанной нормы подпадают плательщики налога, получившие возвратную финансовую помощь от нерезидентов Украины, юридических лиц — плательщиков единого налога, физических лиц — предпринимателей, независимо от избранной ими системы налогообложения, физических лиц (кроме учредителей), а также плательщиков налога на прибыль, деятельность которых:

  • освобождена от налогообложения согласно ст. 154 Налогового кодекса, в том числе плательщиков налога на прибыль по нулевой ставке (с 01.04.2011 г. по 01.01.2016 г.);
  • частично освобождена от налогообложения согласно ст. 158 этого Кодекса;
  • осуществляется согласно соглашению о распределении продукции на основании п. 336.1 ст. 336 Кодекса;
  • временно освобождена от налогообложения согласно подпунктам 15 — 20 подраздела 4 раздела XX указанного Кодекса.

В случае если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвратит такую возвратную финансовую помощь или ее часть предоставляющему лицу, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат. При этом с целью налогообложения плательщик налога не начисляет условные проценты.

Возвратная финансовая помощь, полученная от плательщика налога на прибыль на общих основаниях

Учитывая нормы п. 135.1 ст. 135 Налогового кодекса сумма возвратной финансовой помощи, полученная плательщиком налога от лица, являющегося плательщиком налога на прибыль на общих основаниях (уплачивает налог на прибыль по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 этого Кодекса), не включается в доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения. Таким образом, в случае если плательщик налога не возвращает сумму полученной возвратной финансовой помощи на конец отчетного периода лицу, являющемуся плательщиком налога на прибыль предприятий на общих основаниях, в доходы отчетного периода, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, включается сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается не возвращенной на конец такого отчетного периода. Условные проценты рассчитываются согласно пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

Начисляются условные проценты следующим образом: сумму не возвращенной на конец отчетного периода возвратной финансовой помощи умножить на количество дней пользования и на учетную ставку Нацбанка Украины и разделить на 365 дней.

В целях налогообложения условные проценты в соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса отнесены к составу безвозвратной финансовой помощи. Соответственно, сумма условно начисленных процентов подлежит включению в доход плательщика налога в период их начисления согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса.

Таблица 1

Получение возвратной финансовой помощи от лиц,
не являющихся плательщиками налога на прибыль или имеющих льготы по его уплате


п/п

Содержание
хозяйственной
операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль
(декларация)

Дт

Кт

Доходы

Расходы

1

Получена
возвратная финансовая помощь 02.04.2011 г.

50 000,00

311

685

2

Возвращена
возвратная финансовая помощь 29.07.2011 г.

50 000,00

685

311

3

Получена возвратная финансовая помощь 04.04.2011 г.

75 000,00

311

685

4

На конец II квартала
не возвращена финансовая помощь

75 000,00

75 000,00
(с. 03.12 прил. ІД)

5

Возвращена предоставленная финансовая помощь 15.07.2011 г.

75 000,00

685

311

-

75 000,00
(с. 06.5.35
прил. ІВ)

 

Таблица 2

Получение краткосрочной возвратной финансовой помощи


п/п

Содержание
хозяйственной
операции

Сумма,
грн.

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль
(декларация)

Дт

Кт

Доходы

Расходы

1

Получена возвратная финансовая помощь 04.04.2011 г.

55 000,00

311

685

2

На конец II квартала 2011 г. не возвращена финансовая помощь, начислены условные проценты за пользование займом во II квартале 2011 г.

55 000,00

1202,84

(с. 03.10.1 прил. ІД)

 

Количество дней пользования займом в течение II квартала 2011 г. — 103,
учетная ставка Нацбанка Украины — 7,75%,
55 000 х (7,75% : 365 х 103 дн.) = 1202,84 грн.

3

Возвращена финансовая помощь предоставляющему ее лицу 15.07.2011 г.

55 000,00

685

311

4

Начислены условные проценты за пользование
с 1 по 15 июля 2011 г.

175,17

175,17
(с. 03.10.1 прил. ІД)

 

Количество дней пользования займом в июле 2011 г. — 15,
учетная ставка Нацбанка Украины — 7,75%,
55 000 х (7,75% : 365 х 15 дн.) = 175,17 грн.

 

Возвратная финансовая помощь, полученная от учредителя

При получении возвратной финансовой помощи от учредителя плательщика налога действует отдельный порядок, предусмотренный пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса, а именно: не отражаются в налого-обложении суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого плательщика налога при возврате такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.

Особое внимание следует обратить при выходе лица, предоставляющего возвратную финансовую помощь, из числа учредителей в период 365 календарных дней со дня ее получения. Ведь в таких случаях финансовая помощь не всегда возвращается предоставляющему ее лицу в момент его выхода. В таком случае сумма возвратной финансовой помощи, которая остается не возвратной на конец такого отчетного периода, учитывается в составе других доходов при определении объекта налогообложения плательщика налога. В случае если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, ее предоставившему, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат.

Возвратная финансовая помощь в пределах одного юридического лица

В соответствии с пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса операции по получению/предоставлению финансовой помощи между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов.

Возвратная финансовая помощь в учете предоставляющего ее лица

Согласно пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

В бухгалтерском учете предоставляющее ее лицо отражает предоставленную возвратную финансовую помощь в составе дебиторской задолженности как:

  • краткосрочную, если она будет погашена в течение 12 месяцев, на счете 377 «Расчеты с другими дебиторами»;
  • долгосрочную, если она будет погашена в течение срока, превышающего 12 месяцев, начиная с даты баланса, на счете 183 «Другая дебиторская задолженность».

Если на дату баланса срок погашения по договору не превышает 12 месяцев, то такая дебиторская задолженность рассматривается как краткосрочная, что отражается записью:

  • Дт 377 «Расчеты с другими дебиторами»;
  • Кт 183 «Другая дебиторская задолженность».

Таблица 3

Предоставление возвратной финансовой помощи


п/п

Содержание
хозяйственной
операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль
(декларация)

Дт

Кт

Доходы

Расходы

1

Предоставлена 02.04.2011 г. возвратная финансовая помощь согласно договору

50 000,00

377

311

2

Возвращена 29.07.2011 г. финансовая помощь

50 000,00

311

377

 

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42