Бухучет
Тема: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль, НДС

Выбытие товаров в розничной торговле при реализации

Методы оценки выбытия товаров в розничной торговле при реализации

В соответствии с п. 16 ПБУ 9 оценка запасов при выбытии может осуществляться по одному из следующих методов:

  • идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
  • средневзвешенной себестоимости;
  • себестоимости первого по времени поступления запасов (ФИФО); 
  • нормативных расходов;
  • цены продажи.

Рассмотрим подробнее последний метод. В соответствии с п. 22 ПБУ 9 оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод применяется (если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятиями, имеющими достаточно широкую и меняющуюся номенклатуру товаров и приблизительно одинаковый уровень торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разность между продажной стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной стоимости остатка товаров на начало месяца и продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

Отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию товаров в розничной торговле при реализации

В соответствии с Инструкцией № 291 и приложением 3 к Методическим рекомендациям № 2 в бухгалтерском учете предприятий розничной торговли операции по выбытию товара при реализации отражаются следующими записями:

  • поступление выручки от реализации товаров: дебет субсчета 301 «Касса в национальной валюте» аналитический субсчет «Касса РРО» — кредит субсчета 702 «Доход от реализации товаров»;
  • отражены налоговые обязательства по НДС, возникшие при реализации товара: дебет субсчета 702 — кредит субсчета 641 «Расчеты по налогам» аналитический субсчет «Расчеты по НДС»;
  • сдана выручка в кассу предприятия: дебет субсчета 301 «Касса в национальной валюте» аналитический субсчет «Касса предприятия» — кредит субсчета 301 «Касса в национальной валюте» аналитический субсчет «Касса РРО»;
  • сдана выручка в банк через инкассаторскую службу: дебет субсчета 333 «Денежные средства в дороге в национальной валюте» — кредит субсчета 301 «Касса в национальной валюте» аналитический субсчет «Касса предприятия»;
  • зачислена выручка на текущий счет предприятия: дебет субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте» — кредит субсчета 333;
  • отражена себестоимость реализованных товаров: дебет субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров» — кредит субсчета 282 «Товары в торговле»;
  • отражена торговая наценка на реализованные товары: дебет субсчета 285 «Торговая наценка» — кредит субсчета 282;
  • отражена сумма дохода от реализации: дебет субсчета 702 — кредит субсчета 791«Результат операционной деятельности»;
  • отнесена себестоимость реализованных товаров на финансовый результат: дебет субсчета 791 — кредит 902.

Налоговый учет операций по реализации товаров в розничной торговле

Налог на прибыль

С 01.04.2011 г. порядок налогообложения прибыли регулируется нормами Налогового кодекса. В соответствии с пп. 138.1.1 п. 138.1, п. 138.4, пп. 138.8.1 п. 138.8 ст. 138 этого Кодекса в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включается себестоимость реализованных товаров исходя из цены их приобретения и в том периоде, в котором отражаются доходы от их реализации. Согласно п. 138.6 ст. 138 указанного Кодекса себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой приобретения с учетом ввозной таможенной пошлины и расходов на доставку и доведения до состояния, пригодного для продажи. В соответствии с п. 140.4 ст. 140 Налогового кодекса оценка выбытия запасов осуществляется по методам, установленным соответствующим положением (стандартом) бухгалтерского учета. Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и условия использования, применяется только один из разрешенных методов оценки выбытия. В соответствии с п. 16 ПБУ 9 при выбытии запасов их оценка осуществляется одним из следующих методов:

  • идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
  • средневзвешенной себестоимости;
  • себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
  • нормативных расходов;
  • цены продажи.

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковые назначения и условия использования, применяется только один из разрешенных методов оценки выбытия.

В соответствии с пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 Налогового кодекса в состав дохода, учитываемого при определении объекта налогообложения, включается доход от реализации товаров, который согласно п. 137.1 ст. 137 этого Кодекса определяется по дате перехода покупателю права собственности на такой товар. Правило первого события, предусмотренное Законом о прибыли, с 1 апреля 2011 г. не действует.

Налог на добавленную стоимость

С 01.01.2011 г. порядок начисления и уплаты НДС также регулируется нормами Налогового кодекса. При реализации товаров в розничной торговле база налогообложения определяется в соответствии с п. 188.1 ст. 188 указанного Кодекса исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 этого Кодекса. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

Согласно п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедшее ранее:

  • или дата зачисления оплаты товаров (услуг), полученной от покупателя, на банковский счет, а при расчете за наличные — дата оприходования денежных средств в кассе, а при ее отсутствии — дата инкассации наличности в банковском учреждении;
  • или дата отгрузки товаров.

Товарный отчет предприятия розничной торговли

В соответствии с Инструкцией № 291 бухгалтерский учет товаров в розничной торговле, как и всех видов запасов, ведется в аналитическом разрезе с учетом требований по обеспечению количественно-суммовой и качественной информации (марка, размер, сорт и т. п.) о движении и наличии товаров. Также при условии применения метода оценки по цене продажи предприятия розничной торговли могут вести аналитический учет товаров только в суммовом выражении. Аналитический учет запасов ведется в разрезе видов запасов, мест хранения, материально ответственных лиц (п. 5.3 Методических рекомендаций № 2).

Обобщающим первичным документом является товарный отчет, составляемый материально ответственными лицами. В зависимости от объема хозяйственных операций это может быть отчет за день или другой период (неделя, квартал), периодичность и сроки представления отчетов устанавливаются приказом по предприятию.

Перед составлением товарного отчета все приходные и расходные документы сортируются по видам операций (поступление и выбытие), тщательно проверяются.

Приходная часть товарного отчета заполняется материально ответственным лицом на основании данных первичных документов, фиксирующих поступление товаров:

  • накладных на отпуск товара от поставщиков;
  • товарно-транспортных накладных на отпуск товара от поставщиков;
  • актов закупки товара у физических лиц;
  • кассовых и товарных чеков при приобретении товара за наличный расчет.

Расходная часть товарного отчета заполняется на основании документов, подтверждающих реализацию товара покупателям:

  • Z-отчетов РРО;
  • товарно-кассовых отчетов.

Кроме того, поскольку в товарном отчете подлежат отражению все операции, связанные с движением товара, то кроме вышеперечисленных документов в товарном отчете также отражаются суммы актов уценок (дооценок), актов возврата товаров, актов о недостаче (излишках) и других первичных документов.

В титульной части товарного отчета указываются:

  • наименование и идентификационный код предприятия;
  • должность, фамилия и инициалы материально ответственного лица;
  • порядковый номер отчета и отчетный период.

Отчеты нумеруются в хронологическом порядке с начала года.

Далее записываются суммы остатков товара и тары на начало дня, эти остатки должны соответствовать остаткам, приведенным на конец отчетного периода в предыдущем товарном отчете.

Затем заполняются данные о поступлении и выбытии товара и тары за день — в приходной и расходной частях товарного отчета в хронологическом порядке фиксируются данные первичных документов (с указанием в соответствующих графах их даты и номера), на основании которых осуществлены операции по поступлению и отпуску товара и тары. Каждый документ записывается в хронологическом порядке отдельной строкой.

Специальной формы бланка товарного отчета для предприятия торговли нет, поэтому предприятие имеет право самостоятельно разработать форму такого отчета, например, ориентируясь на бланк товарного отчета, приведенный в приложении 6 к Методическим рекомендациям № 157.

Рассмотрим на примере порядок расчета среднего процента торговых наценок и себестоимости реализованных товаров (табл. 1):

Таблица 1


п/п

Показатель

Покупная стоимость товаров, 
грн.

Сумма торговой наценки, 
грн.

Продажная стоимость, грн.
(гр. 2 + гр. 3)

1

Оприходован товар на начало месяца

12 100

3600

15 700

2

Поступление товара в течение месяца

14 800

4500

19 300

3

Средний процент
торговой наценки (%)

23,1 ((3600 + 4500): (15 700 + 19 300)) х 100

4

Реализован товар в течение месяца

18 446
(24 000 — 5554)

5554
(24 000 х 23,1:100)

24 000

5

Остаток товара на конец месяца
(с. 1 + с. 2 — с. 4)

8454

2546

11 000

 

В бухгалтерском и налоговом учете операции по выбытию реализованных товаров отражаются следующим образом (табл. 2):

Таблица 2


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

Доходы

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

1

Реализован
товар покупателям

301 «Касса в национальной валюте»
(субсчет «Касса РРО»)

702 «Доход от реализации товаров»

24 000

20 000

2

Отражены налоговые обязательства по НДС

702 «Доход от реализации товаров»

641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Расчеты по НДС»)

3

Сдана выручка
в кассу предприятия

301 «Касса в национальной валюте» (субсчет «Касса предприятия»)

301 «Касса в национальной валюте» (субсчет «Касса РРО»)

24 000

4

Сдана выручка через службу инкассации в банк

333 «Денежные средства в дороге в национальной валюте»

301 «Касса в национальной валюте» (субсчет «Касса предприятия»)

24 000

5

Зачислена выручка
на текущий счет в банке

311 «Текущие счета в национальной валюте»

333 «Денежные средства в дороге в национальной валюте»

24 000

6

Отражена себестоимость реализованных товаров

902 «Себестоимость реализованных товаров» 

282 «Товары в торговле»

18 446

18 446

7

Списана сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары

285
«Торговая наценка»

282
«Товары в торговле»

5554

8

Списана сумма дохода от реализации товаров на финансовый результат

702 «Доход от реализации товаров»

791 «Результат операционной деятельности»

20 000

9

Списана себестоимость реализовнанных товаров на финансовый результат

791 «Результат операционной деятельности»

902 «Себестоимость реализованных товаров» 

18 446

 

«Горячие линии»

Дата: 18 июля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42